最詳細的CPA《審計》復習筆記第02章05.doc

高頓財經CPA培訓中心第二章審計計劃（五）第三節(jié)審計重要性【考點二】財務報表整體的重要性（一）確定財務報表整體的重要性的總體要求注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。（二）財務報表整體的重要性的含義如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。教材P34圖2-2 計劃的重要性與實際執(zhí)行的重要性【解讀】如圖2-2所示，財務報表整體的重要性相當于“杯子”左邊的“A”，注冊會計師在計劃審計工作過程中，應當首先評估財務報表整體的重要性（“杯子”中的“A”）。（三）確定財務報表整體的重要性的方法1.基本方法注冊會計師通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。如圖2-2所示：圖 確定財務報表整體的重要性2.選擇基準注冊會計師在選擇基準時需要考慮以下因素：（1）財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用)；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產)；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益)；（5）基準的相對波動性。3.審計實務中較為常用的基準舉例（教材P32新增表2-1）4.審計實務中確定百分比時應考慮的因素（教材P32新增）在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：（1）財務報表使用者的范圍；（2）被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；（3）財務報表使用者是否對基準數據特別敏感（如抱有特殊目的財務報表的使用者）。經典考題回顧【例12014（卷I）單選題】（財務報表整體重要性基準的確定）注冊會計師在確定重要性時通常選定一個基準。下列因素中，注冊會計師在選擇基準時不需要考慮的是（）。A.被審計單位的性質B.以前年度審計調整的金額（有陷阱）C.基準的相對波動性D.是否存在財務報表使用者特別關注的項目【答案】B【解析】確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素（如資產、負債、所有者權益、收入和費用）；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目（如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產）（選項D）；（3）被審計單位的性質（選項A）、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益）；（5）基準的相對波動性（選項C）。【例22013單選題】（財務報表整體重要性基準的確定）注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不需要考慮的是（）。A.被審計單位所處的生命周期階段B.被審計單位的所有權結構和融資方式C.基準的相對波動性D.基準的重大錯報風險【答案】D【解析】選項D不需要考慮，基準本身存在的重大錯報風險并不影響對于基準的選擇。【例32010單選題】（財務報表整體重要性基準的確定）在選擇確定重要性的基準時，注冊會計師通常無需考慮的因素是()。A.財務報表要素B.財務報表使用者特別關注的項目C.財務報表個別使用者對財務信息的特殊需求D.甲公司所處行業(yè)和經營環(huán)境【答案】C【解析】判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。選項C錯誤。【考點三】特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，比如：1.法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期；2.與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)；3.財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面(如新收購的業(yè)務)?！窘庾x】如果存在以上因素，注冊會計師結合圖2-2中財務報表整體的重要性（“杯子”中“A”），評估一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（即 “杯子”中“B”）。從金額大小來看，一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平 （“杯子”中“B”）應當低于財務報表整體的重要性（“杯子”中“A”）。經典考題回顧【例2012單選題】（特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性）關于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是（）。A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露作為一項考慮因素C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性【答案】D【解析】如果適用，注冊會計師需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，選項A正確，選項D錯誤。下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性（選項C），但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策：（1）法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目計