財務(wù)會計課件ppt15非貨幣性資產(chǎn)交換.ppt

2020 2 25 1 ExchangeofNon monetaryAssets 15非貨幣性資產(chǎn)交換 Chapter15 2020 2 25 2 15非貨幣性資產(chǎn)交換 通過本章學(xué)習(xí) 應(yīng)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 會計處理與方法 學(xué)習(xí)目的與要求 2020 2 25 3 15非貨幣性資產(chǎn)交換 重點非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則難點涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 教學(xué)重點與難點 2020 2 25 4 15非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 2020 2 25 5 第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述 一 概念 是交易雙方主要以存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn) 即補價 貨幣性資產(chǎn) 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn) 包括現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等 非貨幣性資產(chǎn) 是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 包括存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等 15非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益 貨幣金額 是不固定或不可確定的 2020 2 25 6 二 認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值 或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 的比例 或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值 或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和 的比例 低于25 視為非貨幣性資產(chǎn)交換 適用本準(zhǔn)則 高于25 含25 適用 企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號 收入 等相關(guān)準(zhǔn)則 15非貨幣性資產(chǎn)交換 2020 2 25 7 三 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項 非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓與所有者非互惠轉(zhuǎn)讓 CAS37 金融工具列報 與所有者以外方面非互惠轉(zhuǎn)讓 CAS16 政府補助 在企業(yè)合并 債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)分別適用 CAS20 企業(yè)合并 CAS12 債務(wù)重組 CAS37 金融工具列報 15非貨幣性資產(chǎn)交換 2020 2 25 8 第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 換入資產(chǎn)成本 兩種計量基礎(chǔ) 公允價值計量需同時滿足以下兩個條件 1 交換具有商業(yè)實質(zhì)2 換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 賬面價值計量不符合上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換 15非貨幣性資產(chǎn)交換 以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付的稅費作為換入資產(chǎn)的成本 公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 換入資產(chǎn)的成本 換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的稅費 加減補價 無論是否支付補價 均不確認(rèn)損益 2020 2 25 9 15非貨幣性資產(chǎn)交換 滿足以下兩個條件之一的 視為具有商業(yè)實質(zhì) 1 換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險 時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 1 風(fēng)險 金額相同 時間不同 2 時間 金額相同 風(fēng)險不同 3 風(fēng)險 時間相同 金額不同 4 風(fēng)險 時間和金額均不同2 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 且其差額與公允價值相比是重大的 1 從市場參與者角度 兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間 風(fēng)險和金額基本相同或類似 但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度 兩者的 企業(yè)特定價值 不同 2 實務(wù)中 不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì) 著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換 商業(yè)實質(zhì)的判斷 關(guān)注交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì) 2020 2 25 10 15非貨幣性資產(chǎn)交換 屬于以下三種情形之一的 公允價值視為能夠可靠計量 1 換出或換入資產(chǎn)本身存在活躍市場的以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值2 換出或換入資產(chǎn)本身不存在活躍市場 類似資產(chǎn)存在活躍市場的以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ) 確定公允價值3 不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易 可采用估值技術(shù)確定公允價值 1 采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大 2 在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi) 各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定 公允價值能夠可靠計量 2020 2 25 11 第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 一 以公允價值計量的會計處理 以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的稅費作為換入資產(chǎn)的成本 除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠 換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 15非貨幣性資產(chǎn)交換 2020 2 25 12 一 不涉及補價 15非貨幣性資產(chǎn)交換 例 20 9年10月 為了提高產(chǎn)品質(zhì)量 甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術(shù) 在交換日 甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元 已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元 在交換日的公允價值為600萬元 丙公司專利技術(shù)的賬面原價為800萬元 累計已攤銷金額為160萬元 已計提減值準(zhǔn)備為30萬元 在交換日的公允價值為600萬元 丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資 從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后 使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè) 假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費 2020 2 25 13 一 涉及補價 15非貨幣性資產(chǎn)交換 1 支付補價方 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價 即換入資產(chǎn)的公允價值 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費 作為換入資產(chǎn)的成本 換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價 應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益2 收到補價方 應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值 或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費 作為換入資產(chǎn)的成本 換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 2020 2 25 14 例題 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商 甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換 甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義 但公司未采用公允價值模式計量 在交換日 該幢公寓樓的賬面價值為9000萬元 已提折舊1500萬元 未計提減值準(zhǔn)備 在交換日的公允價值和計稅價格均為8000萬元 營業(yè)稅稅率為5 乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6000萬元 乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量 在交換日的公允價值為7500萬元 由于甲公司急于處理該幢公寓樓 乙公司僅另支付了450萬元給甲公司 乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的 并擬采用公允價值計量模式 甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的 轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付 假定出營業(yè)稅外 該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費 15非貨幣性資產(chǎn)交換 2020 2 25 15 15非貨幣性資產(chǎn)交換 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值 但如果有證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠 則以換入資產(chǎn)的公允價值計量 2020 2 25 16 二 以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理 換入資產(chǎn)的成本 換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的稅費 加減補價 無論是否支付補價 均不確認(rèn)損益 15非貨幣性資產(chǎn)交換 例 A公司擁有一臺專有設(shè)備 該設(shè)備賬面原價450萬元 已計提折舊330萬元 B公司擁有一項長期股權(quán)投資 賬面價值90萬元 兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備 A決定以其專有設(shè)備交換B的長期股權(quán)投資 該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備 由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造 性質(zhì)特殊 其公允價值不能可靠計量 B擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價 其公允價值也不能可靠計量 經(jīng)雙方商定 B支付了20萬元補價 假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費 2020 2 25 17 三 涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 首先判斷是否符合以公允價值計量的兩個條件 再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本1 具有商業(yè)實質(zhì) 換出 換入資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量的 換入資產(chǎn)的總成本按換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定2 具有商業(yè)實質(zhì) 換入資產(chǎn)公允價值能可靠計量 換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量 換入資產(chǎn)的總成本按換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定3 具有商業(yè)實質(zhì) 換出資產(chǎn)公允價值能可靠計量 換入資產(chǎn)公允價值不能可靠計量 換入資產(chǎn)的總成本按換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定4 具有商業(yè)實質(zhì) 換出資產(chǎn) 換入資產(chǎn)公允價值均不能可靠計量 換入資產(chǎn)的總成本按換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定 15非貨幣性資產(chǎn)交換 按各項換入資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例分配 按各項換入資產(chǎn)原賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額比例分配 2020 2 25 18 例題 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率均為17 20 9年8月 為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要 經(jīng)協(xié)商 甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房 設(shè)備以及庫