關(guān)于成本會(huì)計(jì)發(fā)展的論文.doc

成本會(huì)計(jì)發(fā)展的探析摘要：隨著時(shí)代發(fā)展的進(jìn)程，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)不斷引入新的內(nèi)容，成本會(huì)計(jì)的范圍越來越廣，內(nèi)涵也在深化。關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)發(fā)展成本會(huì)計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)揮舉足輕重的作用。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起和經(jīng)濟(jì)全球化的加深使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)和信息型經(jīng)濟(jì)，全球競(jìng)爭(zhēng)的加劇，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，全面質(zhì)量管理的要求使得會(huì)計(jì)賴以生存的基礎(chǔ)發(fā)生了深刻的變化，成本會(huì)計(jì)也正經(jīng)歷著前所未有的變化。下面我們先從基于時(shí)代發(fā)展進(jìn)程中成本會(huì)計(jì)的認(rèn)知、發(fā)展和策略三個(gè)方面進(jìn)行科學(xué)合理的闡述。一、基于時(shí)代發(fā)展進(jìn)程中成本會(huì)計(jì)的認(rèn)知隨著時(shí)代的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日新月異，成本會(huì)計(jì)不斷引入新的內(nèi)容，成本會(huì)計(jì)的范圍越來越廣，內(nèi)涵也在深化。一是過于注重生產(chǎn)成本，忽視了其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本，其結(jié)果是成本信息失真，造成經(jīng)濟(jì)決策失誤和成本失控。事實(shí)上，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費(fèi)用中的比重已不斷下降，而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設(shè)計(jì)、供應(yīng)、服務(wù)、銷售等活動(dòng)引起的成本將不斷上升；其數(shù)額甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過生產(chǎn)成本。二是混淆成本會(huì)計(jì)與成本管理，不能突出成本會(huì)計(jì)的中心，達(dá)不到成本會(huì)計(jì)的目的，不能明確各部門職責(zé)。成本會(huì)計(jì)無論是包含于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中還是成為一門獨(dú)立的學(xué)科，其本質(zhì)特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)的中心只能是成本核算，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)即會(huì)計(jì)主體在特定歷史時(shí)期與環(huán)境中對(duì)成本會(huì)計(jì)工作所追求或希望達(dá)到的預(yù)期境地或標(biāo)準(zhǔn)始終是利用成本信息資料加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。然而由于成本會(huì)計(jì)內(nèi)容走入了盲目橫向拓展的誤區(qū)，使成本控制、成本分析這些曾經(jīng)有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本項(xiàng)目的過于簡(jiǎn)單而使控制缺乏針對(duì)性，因而實(shí)現(xiàn)不了成本會(huì)計(jì)為成本管理服務(wù)的目標(biāo)；另外現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業(yè)各個(gè)部門及全體員工的責(zé)任。三是成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科大量?jī)?nèi)容的交叉重復(fù)，不利于學(xué)科建設(shè)。成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制是管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，成本計(jì)劃、成本分析、成本考核也只能是財(cái)會(huì)人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作，因此將其歸入財(cái)務(wù)管理學(xué)科更為合適。四是缺乏對(duì)成本會(huì)計(jì)中成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、成本計(jì)算模式及成本計(jì)算方法進(jìn)行深入研究，使成本會(huì)計(jì)跟不上時(shí)代發(fā)展的進(jìn)程，未能在實(shí)踐中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。二、基于時(shí)代發(fā)展進(jìn)程中成本會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展根據(jù)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的實(shí)際情況和現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，迫切需要完善和發(fā)展成本會(huì)計(jì)，以期更好的服務(wù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。（一）合理地建立成本會(huì)計(jì)假定問題成本會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科， 應(yīng)具有完整的理論體系。建立成本會(huì)計(jì)假定和確定成本會(huì)計(jì)原則應(yīng)是發(fā)展和完善成本會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。其假定為兩個(gè)方面問題：一是成本對(duì)象假定，使其具有層次性；二是公平分配假定，使其費(fèi)用的轉(zhuǎn)移和實(shí)際受益情況相吻合。（二）科學(xué)界定成本會(huì)計(jì)的一些基本概念隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)分工的細(xì)化，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)對(duì)支出、費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、成本及成本會(huì)計(jì)對(duì)象等基本概念的界定不清， 同一概念在不同場(chǎng)合的內(nèi)涵和外延不同，其相互關(guān)系不明確；在表述上既不統(tǒng)一、又欠科學(xué)，在很大程度上阻礙了成本會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展，妨礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。支出的界定：支出應(yīng)是企業(yè)資產(chǎn)的流出，是一個(gè)會(huì)計(jì)主體與外界發(fā)生的一種交換關(guān)系，它屬于收付實(shí)現(xiàn)制的概念。費(fèi)用的界定：費(fèi)用是和收入相對(duì)應(yīng)的概念，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生的，這種耗費(fèi)要和收入相配比，以營(yíng)業(yè)收入來抵充。成本界定： 成本是企業(yè)為特定目的而發(fā)生的資源耗費(fèi)。它揭示了成本在會(huì)計(jì)學(xué)意義上的內(nèi)涵。成本會(huì)計(jì)的對(duì)象的界定：成本會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)定位于成本核算， 這樣既能使各門會(huì)計(jì)學(xué)科的對(duì)象涵蓋整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科，又避免不同學(xué)科的交叉重疊。（三）成本計(jì)算模式和方法問題現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)只介紹制造成本核算模式，從而使產(chǎn)品成本并沒有包括實(shí)際的資源消耗，而知識(shí)、技術(shù)、信息等資源的消耗更是傳統(tǒng)成本核算的薄弱環(huán)節(jié)。為了迅速適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)應(yīng)在介紹制造成本計(jì)算模式的同時(shí)，介紹全部成本計(jì)算模式和責(zé)任成本計(jì)算模式；在介紹品種法、分批法、分步法的同時(shí)，研究介紹項(xiàng)目成本法、作業(yè)成本法， 并實(shí)現(xiàn)各成本計(jì)算方法對(duì)基本數(shù)據(jù)資料的共享，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的管理提供準(zhǔn)確的成本信息資料。當(dāng)然要達(dá)到這一目的，改革現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)也就成為必然。這也是完善和發(fā)展成本會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。三、基于時(shí)代發(fā)展進(jìn)程中成本會(huì)計(jì)策略在時(shí)代發(fā)展進(jìn)程中， 我們面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨向，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起、戰(zhàn)略成本管理方興未艾以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等。我國(guó)的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化， 結(jié)合國(guó)情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國(guó)自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。（一）強(qiáng)化理論研究，提高成本會(huì)計(jì)水平（二）更新觀念，樹立成本效益和成本回避思想，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用（三）充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，推進(jìn)并完善成本會(huì)計(jì)電算化（四）以人為本，推廣我國(guó)行之有效的成本會(huì)計(jì)方法（五）完善成本會(huì)計(jì)體系，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)總之，為了完善和發(fā)展我國(guó)的成本會(huì)計(jì)，我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)踐需求，不斷地總結(jié)，學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)理論與方法，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中應(yīng)用和推廣，從而探索并形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。成本會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到今天已經(jīng)有了100多年的發(fā)展歷程，經(jīng)歷著前所未有的變化。第一階段(1880-1920):原始的成本會(huì)計(jì)原始的成本會(huì)計(jì),起源于英國(guó),當(dāng)時(shí)認(rèn)為成本會(huì)計(jì)就是匯集生產(chǎn)成本的一種制度,主要是用來計(jì)算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本。在這期間,英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家已經(jīng)設(shè)計(jì)出定單成本計(jì)算和分步成本計(jì)算的方法(當(dāng)時(shí)應(yīng)用的范圍只限用工業(yè)企業(yè)),后來傳往美國(guó)及其他國(guó)家。 第二階段(1921-1950):近代的成本會(huì)計(jì) 近代的成本會(huì)計(jì),主要是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度,在原有的成本積聚的基礎(chǔ)上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下,成本會(huì)計(jì)就不僅是計(jì)算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本,還要事先制訂成本標(biāo)準(zhǔn),并據(jù)以進(jìn)行日常的成本控制與定期的成本分析。正因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)擴(kuò)大了管理職能,于是應(yīng)用的范圍也從原來的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到商業(yè)企業(yè)、公用事業(yè)、以及其他服務(wù)性行業(yè)。 第三階段(1951年以后):現(xiàn)代成本會(huì)計(jì) 今天對(duì)于成本的定義已不再僅僅局限于產(chǎn)品成本的范疇,例如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)就如此定義成本:成本是為了一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。從這一定義看,成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內(nèi)容,它還可以包括:勞務(wù)成本、工程成本、開發(fā)成本、資產(chǎn)成本、資金成本、質(zhì)量成本、環(huán)保成本等等。 除此之外由于成本管理的不同目的,則形成對(duì)成本信息的不同需求,使成本有各種各樣的組合。同時(shí)人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)也是日趨深化的。于是,目標(biāo)成本、可控成本、責(zé)任成本、相關(guān)成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現(xiàn),形成了多元化的成本概念體系。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，有著同會(huì)計(jì)一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督，從成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理對(duì)成本會(huì)計(jì)不斷提出新的要求，成本會(huì)計(jì)向著更深的層次發(fā)展。 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和新的管理理論的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的研究方法的具體的實(shí)物操作產(chǎn)生了巨大的沖擊在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，知識(shí)超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動(dòng)力兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的成敗因素已不再是資本資源而主要是知識(shí)資源。競(jìng)爭(zhēng)使管理者更迫切希望得到準(zhǔn)確的成本信息。經(jīng)濟(jì)全球化的到來和國(guó)外跨國(guó)企業(yè)的進(jìn)入使國(guó)內(nèi)的眾多公司所面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)，管理者愈加重視企業(yè)的成本核算，更想知道準(zhǔn)確的成本信息。新的制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊。企業(yè)的生產(chǎn)過程中自動(dòng)化和機(jī)器人的廣泛應(yīng)用使企業(yè)能夠從事產(chǎn)品多樣化生產(chǎn)，并解決了產(chǎn)品精致化的要求。當(dāng)以很低的直接人工去分配很高的制造費(fèi)用時(shí)，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真，從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤。產(chǎn)品生命周期縮短，更需要成本精確計(jì)算。技術(shù)的飛速發(fā)展縮短了產(chǎn)品的生命周期，因此，發(fā)現(xiàn)成本計(jì)算錯(cuò)誤時(shí)，公司沒有時(shí)間做出成本計(jì)算調(diào)整，迫切需要企業(yè)成本計(jì)算的正確性。網(wǎng)絡(luò)的普及使電子商務(wù)日益風(fēng)行，改變了成本會(huì)計(jì)核算前提。傳統(tǒng)意義上的核算實(shí)體已不復(fù)存在，由于網(wǎng)絡(luò)交易的臨時(shí)性，當(dāng)某項(xiàng)交易完成后虛擬的交易主體就會(huì)解散，在成本計(jì)算時(shí)將短暫的經(jīng)營(yíng)期限再劃分為若干會(huì)計(jì)期間顯得沒有必要，成本計(jì)算方法將發(fā)生根本變化。成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 成本會(huì)計(jì)的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部局域網(wǎng)情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍及內(nèi)涵不斷拓展，傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、快遞公司、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對(duì)成本控制投入了越來越多的精力。實(shí)際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān)，成本控制已變得不可或缺。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素的制約和影響，如果不考慮環(huán)境因素，盲目使用，勢(shì)必導(dǎo)致事倍功半的效果。第二，作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)分配費(fèi)用的主觀性，但并沒有從根本上消除它們，仍未避免生產(chǎn)量對(duì)產(chǎn)品成本的影響。 盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)。參考文獻(xiàn)： 宋小明.成本會(huì)計(jì)發(fā)展的九大歷史規(guī)律J.會(huì)計(jì)之友（下旬刊），2008（6）.萬壽義，任月君.