基于公司治理的內部控制研究【開題報告】.doc

本科畢業(yè)設計（論文）開 題 報 告題 目 基于公司治理的內部控制研究 學 院 商 學 院 專 業(yè) 會 計 學 班 級 學 號 學生姓名 指導教師 完成日期 一、論文選題的背景、意義（一）背景從1986年開始推行內部控制以來，我國企業(yè)在內部控制方面雖然取得了非常大的進展，但現(xiàn)階段的企業(yè)內部控制執(zhí)行情況、公司治理水平仍不容樂觀，中航油事件、伊利事件、三鹿事件、愛爾眼科被下令整改等，都凸顯出了我國企業(yè)在公司治理、內部控制方面問題重重。內部控制的薄弱導致了財務舞弊案件層出不窮，損害了眾多投資者的經(jīng)濟利益，打擊了他們對資本市場的信心，擾亂了正常的經(jīng)濟秩序，嚴重危害市場經(jīng)濟的有效運轉與資源的合理配置。如何完善內部控制已成為了眾人關注的焦點。目前，國內的許多學者都將公司治理與內部控制結合一起進行研究，就兩者的關系提出了“環(huán)境論”和“嵌合論”的觀點，并從公司治理角度提出了不少改善企業(yè)內部控制的措施，但從實際運用情況來看，效果不是很理想。（二）選題意義當今世界，經(jīng)濟突飛猛進，技術的發(fā)展日新月異，企業(yè)的經(jīng)營面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，如何確保企業(yè)在這瞬息萬變的環(huán)境中能夠健康地發(fā)展壯大，成為我們思考的問題。而企業(yè)的健康發(fā)展，離不開一個有效地公司治理結構，離不開一個完善的內部控制機制。內部控制對企業(yè)來說至關重要，沒有一個完善的內部控制機制，一個萬人矚目的企業(yè)，也可能在彈指一揮間就灰飛煙滅。目前，國內研究內部控制的文獻也不少，相關學者們也都認識到內部控制與公司治理之間的緊密聯(lián)系，紛紛將內部控制與公司治理結合在一起研究，并且取得了不錯的理論成果，提出許多改善企業(yè)內部控制的措施，但對現(xiàn)實的指導意義似乎不是很明顯，內部控制失敗的案件屢有發(fā)生。因此對如何結合我國企業(yè)的實際情況并提出有切實可操作的措施的研究還是有一定意義的?；诖耍P者擬從公司治理角度對企業(yè)內部控制存在的問題進行研究，探討有效改善企業(yè)內部控制的具體措施。（三）國外對內部控制的研究內部控制在20世紀40年代在西方國家興起，早期的內部控制主要是保護企業(yè)資產(chǎn)的安全等，如1949年，美國注冊會計師協(xié)會將內部控制定義為：“所謂內部控制即企業(yè)為了保證財產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設計的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應的一切方法和措施?！?隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內部控制理論也得到了不斷的完善。COSO委員會1992年提出并于1994年修改的內部控制整體框架中對內部控制作了如下描述：內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為運營的效率效果、財務報告的可靠性、相關性法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這是首次把公司治理看作內部控制基本要素所含的內容，將公司治理制度落實于內部控制制度的建立之中。該報告指出內部控制是由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個要素構成。內部控制報告需求分析（Heather M. Hermanson，2000)以問卷調查的形式分析了不同財務報告使用者內部控制報告的需求后，指出內部控制披露有助于改善企業(yè)內部控制。2004年COSO委員會在內部控制整體框架的基礎上，結合薩班斯奧克斯利法案的相關要求，發(fā)布了企業(yè)風險管理框架（ERM）。ERM框架將全面風險管理定義為：全面風險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風險偏好范圍內管理風險的，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。ERM框架引入了風險因素，以風險為導向考慮公司治理，提高了治理的效率，體現(xiàn)了事前、事中、事后的全方位控制，更好地適應了公司管理的需要。風險和控制在公司治理中在發(fā)展將改變外部審計師的角色嗎？（Claus Holm，Peter Birkholm Laursen，2007）指出，隨著對風險管理的重視，審計人員在內部控制與公司治理中的作用將進一步增強。內部控制失敗與公司治理結構的關系后薩班斯法案分析（Beng Wee Goh，2007）也指出，審計委員會和董事會越有效，內部控制重大錯誤的發(fā)生率就越低。審計人員在內部控制中的作用越來越突出，因此，應該對審計人員給予足夠的重視。（四）國內對內部控制的研究1、公司治理與內部控制的關系研究內部控制框架的構建（閻達五，楊有紅，2001）指出，內部控制框架與公司治理機制的關系是內部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關系,內部控制框架在公司制度安排中擔任內部管理監(jiān)控的角色，成為公司管理不可缺少的部分，良好的內部控制是公司法人主體正確處理各利益相關者關系、實現(xiàn)公司治理目標的重要保證。公司治理、內部控制與組織結構互動關系研究（程新生，2004）從委托代理理論、組織學理論解釋公司治理、內部控制與組織結構之間的關系，認為內部控制與公司治理在監(jiān)督、信息傳遞、權責分配三個方面是有相互交叉、重合的，二者是一種嵌合的、相互影響的關系。通過提高治理能力、建立治理文化, 可以推動公司治理與內部控制良性互動, 實現(xiàn)各利益主體之間的協(xié)調與制衡以及科學決策、效率經(jīng)營?；诠局卫淼膬炔靠刂普涎芯浚ü狼?，夏大慰，2009）指出，內部控制與公司治理不是內部與外部、主體與環(huán)境的關系，是相輔相成、相互支撐的關系，離開了公司治理，內部控制就沒有完整性，內部控制就不可能取得成功。公司治理結構與內部控制具有內在的結構上的對應與一致性，在設計內部控制時，需要注意與公司治理的模式與特征相適應。2、內部控制現(xiàn)狀研究企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及對策（常大根，2009）指出，我國企業(yè)在內部控制方面存在著諸多問題：內部控制體系不完善、管理和控制執(zhí)行不力、會計信息失真等。很多企業(yè)沒有形成一個完善的內部控制系統(tǒng)，各部門控制之間各成一塊，互不鏈接，無法形成一個互補的完整體系，而且在執(zhí)行過程中往往也沒有落實到位。企業(yè)內部控制體系現(xiàn)狀及完善建議（胡坤泉，2009）指出，我國內部控制體系存在著控制環(huán)境薄弱、風險意識不足、缺乏評估機制、內部監(jiān)督不力、執(zhí)行力差等問題。我國很多企業(yè)沒有意識到內部控制的重要性，管理觀念落后，不能適應現(xiàn)代企業(yè)的要求，很多內部控制制度的制定只是為了應付上級領導的檢查，局限于形式，并沒有真正執(zhí)行。企業(yè)內部控制體系的現(xiàn)狀及對策研究（趙亞坤，2010）指出，我國內部控制主要存在著企業(yè)對內部控制不重視、組織結構不健全、相關職能部門缺失等問題。很多公司沒有形成真正的發(fā)人治理結構，沒有明確各部門間的職權和責任，導致內部控制無法發(fā)揮應用的作用。3、完善內部控制對策研究試論公司治理與內部控制的對接（楊有紅，胡燕，2004）指出，公司治理與內部控制都產(chǎn)生于委托代理問題，但兩者委托代理的層次不同。內部控制系統(tǒng)的局限性的克服不僅依靠系統(tǒng)本身的完善，還依賴于公司治理與內部控制兩者之間的無縫對接，并指出二者對接的路徑是公司規(guī)范創(chuàng)新，如完善董事會構建機制、強化董事會專業(yè)委員會職能以及決策與監(jiān)督程序、強化監(jiān)事會的監(jiān)督功能等。內部控制理論新視野（楊勝雄，2005）從經(jīng)濟學、管理學、審計學等相關理論研究入手，提出，只有運用豐富的公司治理理論并以管理口徑定位來研究內部控制，才有可能取得突破性進展，并形成有效指導內部控制實務的理論成果。公司治理結構與內部控制的鏈接與互動（李連華，2005）指出，內部控制與公司治理結構具有緊密的內在聯(lián)系，只有將公司治理結構和內部控制有效結合才是內部控制效果提高的根本路徑，并圍繞決策權設計了公司治理結構和內部控制關聯(lián)的共時結構。該結構通過委托代理合約實現(xiàn)公司控制權的轉移; 通過工資合約、收入分配合約對受托者進行激勵，通過股東大會、監(jiān)事會實現(xiàn)對董事會和總經(jīng)理的監(jiān)督與控制。內部控制與公司治理結構關系研究（杜萍，滿海雁，2009）從環(huán)境論和嵌合論角度對兩者的關系進行闡述，指出健全的內部控制制度要有完善的公司治理結構作支撐，而內部控制的創(chuàng)新和深化，將促進公司治理結構的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，并提出了完善公司治理結構，強化內部控制的具體建議，如進行全面風險評估、強化控制活動、加強信息溝通等。（五）總結綜上所述，國內外的許多學者都意識到內部控制與公司治理存在著很強的關聯(lián)性，都將二者結合在一起研究。但對于內部控制與公司治理的關系，相關學者還是存在不同的觀點，一部分學者認為公司治理是內部控制的制度環(huán)境，內部控制的實施需要公司治理營造一個有利的環(huán)境，公司治理對內部控制起到一種制約的作用；很多學者則認為內部控制與公司治理是存在交叉性和重疊領域的，二者是相互支持、相輔相成的關系，離開了公司治理，內部控制就沒有完整性，內部控制就不可能取得成功。鑒于二者的緊密聯(lián)系，許多學者都認為，只有將內部控制與公司治理結合起來，從公司治理角度去研究內部控制問題，才有可能比較透徹地分析企業(yè)內部控制的問題。我國企業(yè)的內部控制雖然取得了較大的發(fā)展，但在許多企業(yè)里內部控制仍然相當薄弱，主要表現(xiàn)在公司治理結構不健全、內部控制不合理、內部控制執(zhí)行不嚴、內部控制形同虛設等。對此，我國很多學者也從公司治理角度提出了許多的改善企業(yè)內部控制現(xiàn)狀的措施，如完善董事會構建機制、進行全面風險評估、強化控制活動、加強信息溝通等，但對現(xiàn)實的指導意義似乎不是很明顯，內部控制失敗的案件屢有發(fā)生。對此，筆者認為內部控制與公司治理是相互支持、相輔相成的關系，良好的內部控制是正確處理企業(yè)各方利益、完善公司治理的重要保證，良好的內部控制制度可以促進公司治理目標的實現(xiàn)，有效的內部控制有利于保障各利益相關者的利益，而只有在良好的公司治理的環(huán)境中，內部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，并加強信息披露的真實性。二、研究的基本內容與擬解決的主要問題（一）研究的基本內容課題研究基于以下四方面：（1）介紹內部控制在公司治理中的作用；（2）介紹企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀；（3）企業(yè)內部控制存在的問題及分析；（4）完善企業(yè)內部控制的措施。（二）擬解決的主要問題本論文希望通過對相關文獻的閱讀，較好地掌握了有關公司治理和內部控制的理論后，結合我國的實際情況，以愛爾眼科醫(yī)院股份有限公司為例，深層次探究企業(yè)內部控制存在的問題，并提出相應的改善措施。三、研究的方法與技術路線（一）研究方法本文主要采用規(guī)范性研究方法。1文獻研究法：首先對于國內外有關公司治理和內部控制理論的文獻進行廣泛閱讀，仔細的思考，為了解、掌握國內外相關理論的研究動態(tài)打下良好的理論基礎。2案例分析法：以愛爾眼科醫(yī)院股份有限公司為例，通過收集企業(yè)相關的資料，對企業(yè)內部控制方面暴露出來的問題加以分析，弄清產(chǎn)生這些問題的根本原因。3歸納法：不管是內部控制存在問題分析還是相關的對策研究，都是基于一系列的理論文獻的，在此基礎之上結合實際的情況，提出自己的一些看法與建議。（二）技術路線 前期準備（確定研究方向）收集相關的歷史資料 確定研究目標及研究內容 對整體有全面的了解與把握列出提綱、明確思路 基于公司治理的內部控制研究的企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及分析改善措施四、研究的總體安排與進度2010.11.052010.11.22 完成畢業(yè)論文選題2010.11.232011.01.10 完成開題報告、文獻綜述及外文翻譯2011.02.212011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實習單位2011.03.122011.05.03 畢業(yè)實習，修改論文2011.05.042011.05.12 畢業(yè)論文定稿五、主要參考文獻：1 杜萍，滿海雁. 內部控制與公司治理結構關系研究J.企業(yè)經(jīng)濟，2009，(12)：175-177.2 閻達五，楊有紅. 內部控制框架的構建J.會計研究，2001，(2)：9-14.3 于玲，王海兵. 公司治理框架下的風險治理導向內部審計研究J.會計之友，2008，(9)：47.4 鄭新源.公司治理視角下增值型內部審計探究J.財會月刊，2009，(1)：79.5 王天習. 公司治理與獨立董事研究M，中國法制出版社，2005.220-221.6 楊有紅，胡燕. 試論公司治理與內部控制的對接J.會計研究，2004，(10)：14-18.7 李連華. 公司治理結構與內部控制的鏈接與互動J.會計研究，2005，(2)： 64-69.8 程新生. 公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究J.會計研究，2004，（4）：14-18.9 趙亞坤. 企業(yè)內部控制體系的現(xiàn)狀及對策研究J.中國商貿，2010，（14）：6162.10 常大根. 企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及對策J.中國審計，2009，(8)：5859.11 胡坤泉. 企業(yè)內部控制體系現(xiàn)狀及完善建議J.財會通訊，2009，(1)：21-22.12 楊勝雄. 內部控制理論研究新視野J.會計研究，2005，(7)：44-46.13 郭永清，夏大慰. 基于公司治理的內部控制整合研究J.商業(yè)經(jīng)濟與管理，2009，(7)：6-11.14 楊書華. 公司治理視角下企業(yè)內部控制制度重構J.財會通訊，2009，(12)：95-96.15 李曉妮，馬慧. 內部控制與公司治理的整合J.會計之友，2009，(9)：48-49.16 邵婷. 公司治理層面內部控制機制探析以聯(lián)想集團為例J.財會通訊，2010，(12)：106-107. 17 孫合珍. 關于公司治理結構和企業(yè)內部控制關系的思考J.財政監(jiān)督，2009，(9)：50-51.18 鄧芳，張曉陽. 基于公司治理的內部控制框架構建J.商業(yè)會計，2010，(4)：50-51.19 Beng Wee Goh .Internal Control Failures and Corporate Governance StructuresA Post Sarbanes-Oxley Act (SOX) AnalysisD. Georgia Institute of Technology，2007.24-27. 20 Heathe