房產(chǎn)稅土地使用稅契稅培訓(xùn)課件.ppt

房產(chǎn)稅 土地使用稅 契稅 xxxx 主辦 總稅辦公室 1 1 熟悉房產(chǎn)稅的相關(guān)法律規(guī)定2 熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的相關(guān)法律規(guī)定3 熟悉契稅的相關(guān)法律規(guī)定 培訓(xùn)目的 2 報告結(jié)構(gòu) 1 房產(chǎn)稅 2 城鎮(zhèn)土地使用稅 3 契稅 3 非經(jīng)營性房產(chǎn)稅 4 概念 房產(chǎn)稅 5 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象 按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù) 向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅 發(fā)展歷程 1949年政務(wù)院發(fā)布 全國稅政實(shí)施要則 1951年8月政務(wù)院發(fā)布 中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅暫行條例 將房產(chǎn)稅與地產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅1973年簡化稅制 把對國營企業(yè)和集體企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅并入工商稅 保留稅種只對房管部門 個人 外國僑民 外國企業(yè)和外商投資企業(yè)征收1984年改革工商稅制 國家決定恢復(fù)征收房地產(chǎn)稅 將房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅兩個稅種1986年9月15日國務(wù)院發(fā)布 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例 同年10月1日起施行 適用于國內(nèi)單位和個人 房產(chǎn)稅 6 發(fā)展歷程 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例 國稅發(fā) 1986 90號 關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知 國稅發(fā) 2003 89號 關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知 財稅 2006 186號 關(guān)于于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 財稅地字 1986 8號 關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知 財稅 2009 128號 關(guān)于對外資企業(yè)及外籍個人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知 財稅 2009 3號 房產(chǎn)稅 7 發(fā)展歷程 房產(chǎn)稅 1986年的 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例 主要針對的是經(jīng)營性的住房 并且是到2002年才開始嚴(yán)格執(zhí)行 現(xiàn)在熱議的 房產(chǎn)稅 針對的范圍更加廣泛 包括了非經(jīng)營性用房和自住性住房 2 房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅 其征稅對象只是房屋 征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋 8 征稅對象及征稅范圍 征稅對象 房產(chǎn) 征稅范圍 所謂房產(chǎn) 是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu) 能夠遮風(fēng)避雨 可供人們在其中生產(chǎn) 學(xué)習(xí) 工作 娛樂 居住或儲藏物資的場所 但獨(dú)立于房屋的建筑物如圍墻 暖房 水塔 煙囪 室外游泳池等不屬于房產(chǎn) 房產(chǎn)稅在城市 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū)征收 其中 1 城市指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市 包括市區(qū) 郊區(qū)和市轄縣縣城 2 縣城指縣人民政府所在地 3 建制鎮(zhèn)指經(jīng)省 自治區(qū) 直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn) 為鎮(zhèn)人民政府所在地 不包括所轄的行政村 4 工礦區(qū)指工商業(yè)比較發(fā)達(dá) 人口比較集中 符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn) 但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地 9 房產(chǎn)稅 納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人 房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人 其中 產(chǎn)權(quán)出典的 由承典人納稅 產(chǎn)權(quán)所有人 承典人不在房屋所在地的 由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅 產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的 亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅 無租使用其他房產(chǎn)的問題 納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門 免稅單位及納稅單位的房產(chǎn) 應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅 自2009年1月1日起 對外資企業(yè)及外籍個人的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅產(chǎn)權(quán)屬國家所有的 由經(jīng)營管理單位納稅 產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的 由集體單位和個人納稅 10 房產(chǎn)稅 計稅依據(jù) 房產(chǎn)稅 計稅依據(jù) 從價計征 按照房產(chǎn)計稅余值征稅的 稱為從價計征 從租計征 按照房產(chǎn)租金收入計征的 稱為從租計征 依照房產(chǎn)原值一次減除10 30 后的余值計算繳納 各地扣除由當(dāng)?shù)厥?自治區(qū) 直轄市人民政府確定 房產(chǎn)出租的 以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù) 1 房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定 在賬簿 固定資產(chǎn) 科目中記載的房屋原價 2 房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施 3 納稅人對原有房屋進(jìn)行改建 擴(kuò)建的 要相應(yīng)增加房屋的原值 房產(chǎn)的租金收入 是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)取得的報酬 包括貨幣收入和實(shí)物收入 11 稅率及納稅標(biāo)準(zhǔn) 稅率 按照房產(chǎn)余值一次減除10 30 后的余值計征的 稅率為1 2 按房產(chǎn)出租的租金收入計征的 稅率12 1 從價計征的計算 應(yīng)納稅額 應(yīng)稅房產(chǎn)原值 1 扣除比例 年稅率1 2 2 從租計征的計算 應(yīng)納稅額 租金收入 12 應(yīng)繳納稅額的計算 房產(chǎn)稅 12 納稅地點(diǎn)及納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅地點(diǎn) 納稅義務(wù)發(fā)生時間 在房產(chǎn)所在地繳納 房產(chǎn)不在同一地方的 按房屋的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納 按年計算 分期繳納 納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營 從生產(chǎn)經(jīng)營之月起 納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營 從建成之次月起 納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋 從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起 納稅人購置新建商品房 自房屋交付使用之次月起 納稅人購置存量房 自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移 變更登記手續(xù) 房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起 納稅人出租 出借房產(chǎn) 自交付出租 出借房產(chǎn)之次月起 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用 出租 出借本企業(yè)建造的商品房 自房屋使用或交付之次月起 13 房產(chǎn)稅 免稅政策及特殊規(guī)定 免稅規(guī)定 國發(fā) 1986 90號中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅 一 國家機(jī)關(guān) 人民團(tuán)體 軍隊自用的房產(chǎn) 二 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn) 三 宗教寺廟 公園 名勝古跡自用的房產(chǎn) 四 個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn) 五 經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn) 財稅地字 1986 8號財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定企業(yè)辦的各類學(xué)校 醫(yī)院 托兒所 幼兒園自用的房產(chǎn) 可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn) 免征房產(chǎn)稅經(jīng)有關(guān)部門鑒定 對毀損不堪居住的房屋和危險房屋 在停止使用后 可免征房產(chǎn)稅財稅 2000 125號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知對個人按市場價格出租的居民住房 其應(yīng)繳納的營業(yè)稅暫減按3 的稅率征收 房產(chǎn)稅暫減按4 的稅率征收 房產(chǎn)稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 國稅發(fā) 2003 89號國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知一 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問題鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前 對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品 因此 對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房 在售出前 不征收房產(chǎn)稅 但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租 出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅 國稅函 2004 839號國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分行政審批項目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的 在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅 免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除 并在申報表附表或備注欄中作相應(yīng)說明 納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產(chǎn)稅的 應(yīng)在房屋大修前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)的證明材料 包括大修房屋的名稱 座落地點(diǎn) 產(chǎn)權(quán)證編號 房產(chǎn)原值 用途 房屋大修的原因 大修合同及大修的起止時間等信息和資料 以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn) 具體報送材料由各省 自治區(qū) 直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局確定 房產(chǎn)稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 國稅發(fā) 2005 173號國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知關(guān)于房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅問題 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定 87 財稅地字第3號 第二條已作了明確 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和房屋功能的完善 又出現(xiàn)了一些新的設(shè)備和設(shè)施 亟需明確 經(jīng)研究 現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下 一 為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求 凡以房屋為載體 不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施 如給排水 采暖 消防 中央空調(diào) 電氣及智能化樓宇設(shè)備等 無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算 都應(yīng)計入房產(chǎn)原值 計征房產(chǎn)稅 二 對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的 在將其價值計入房產(chǎn)原值時 可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值 對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞 需要經(jīng)常更換的零配件 更新后不再計入房產(chǎn)原值 房產(chǎn)稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 財稅 2005 181號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知一 凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑 包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑 地下人防設(shè)施等 均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅 二 自用的地下建筑 按以下方式計稅 1 工業(yè)用途房產(chǎn) 以房屋原價的50 60 作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值 應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額 應(yīng)稅房產(chǎn)原值 1 10 30 1 2 2 商業(yè)和其他用途房產(chǎn) 以房屋原價的70 80 作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值 應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額 應(yīng)稅房產(chǎn)原值 1 10 30 1 2 房屋原價折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例 由各省 自治區(qū) 直轄市和計劃單列市財政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定 3 對于與地上房屋相連的地下建筑 如房屋的地下室 地下停車場 商場的地下部分等 應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體 按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅 三 出租的地下建筑 按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 財稅 2006 186號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知一 關(guān)于居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅問題對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn) 由實(shí)際經(jīng)營 包括自營和出租 的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅 其中自營的 依照房產(chǎn)原值減除10 至30 后的余值計征 沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的 由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值 出租的 依照租金收入計征 財稅 2008 152號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn) 不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中 均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅 房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算 對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的 應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估 房產(chǎn)稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 財稅 2008 123號關(guān)于加油站罩棚房產(chǎn)稅問題的通知加油站罩棚不屬于房產(chǎn) 不征收房產(chǎn)稅 以前各地已做出稅收處理的 不追溯調(diào)整 財稅 2008 152號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知納稅人因房產(chǎn) 土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的 其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn) 土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末 財稅 2009 3號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對外資企業(yè)及外籍個人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知自2009年1月1日起 對外資企業(yè)及外籍個人的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅 在征稅范圍 計稅依據(jù) 稅率 稅收優(yōu)惠 征收管理等方面按照 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例 國發(fā) 1986 90號 及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 房產(chǎn)稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 財稅 2009 128號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人 依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅 產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn) 由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅 融資租賃的房產(chǎn) 由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅 財稅 2010 121號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知二 關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題對出租房產(chǎn) 租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的 免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅 三 關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn) 無論會計上如何核算 房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價 包括為取得土地使用權(quán)支付的價款 開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等 宗地容積率低于0 5的 按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價 房產(chǎn)稅 非經(jīng)營性房產(chǎn)稅試點(diǎn) 2011年1月 重慶市個人住房房產(chǎn)稅征收管理實(shí)施細(xì)則 重慶市人民政府令第247號 征收對象為個人擁有的獨(dú)棟商品住宅 個人新購的高檔住房 在重慶市同時無戶籍 無企業(yè) 無工作的個人新購的第二套 含 以上的普通住房 未列入征稅范圍的個人高檔住房 多套普通住房 將適時納入征稅范圍 應(yīng)稅住房的計稅價值為房產(chǎn)交易價 待條件成熟時按房產(chǎn)評估值征稅凡納入征收對象的應(yīng)稅住房用于出租的 按 暫行辦法 規(guī)定征收繳納房產(chǎn)稅 不再以租金收入計征房產(chǎn)稅獨(dú)棟商品住宅和高檔住房建筑面積交易單價達(dá)到上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價3倍以下的住房 稅率為0 5 3倍 含 至4倍的 稅率為1 4倍 含 以上的稅率為1 2 在重慶市同時無戶籍 無企業(yè) 無工作的個人新購第二套 含 以上的普通住房 稅率為0 5 房產(chǎn)稅 21 重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)運(yùn)行三個月以來 對抑制高端住房消費(fèi)起到積極作用 應(yīng)稅商品房成交占比下降27 房價下降10 房產(chǎn)稅試點(diǎn)啟動以來 重慶部分開發(fā)商已經(jīng)開始調(diào)整戶型結(jié)構(gòu) 減少高檔房的比重 大戶型供給量減少 應(yīng)稅商品房成交占比下降27 房價下降10 應(yīng)稅高檔房減少 客觀上會導(dǎo)致房產(chǎn)稅減收 但也相應(yīng)增加了中端房供給預(yù)計北京最晚2011年底前也會開征房產(chǎn)稅 否則資金會進(jìn)一步炒高北京房價 稅率區(qū)間為0 8 1 房產(chǎn)稅 非經(jīng)營性房產(chǎn)稅試點(diǎn) 22 非經(jīng)營性房產(chǎn)稅試點(diǎn) 2011年1月28日 上海市開展對部分個人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法 滬府發(fā) 2011 3號 新購且屬于該居民家庭第二套及以上的住房和非本市居民家庭在本市新購的住房計稅依據(jù)為參照應(yīng)稅住房的房地產(chǎn)市場價格確定的評估值 評估值按規(guī)定周期進(jìn)行重估 暫以應(yīng)稅住房的市場交易價格作為計稅依據(jù) 暫按應(yīng)稅住房市場交易價格的70 計算繳納適用稅率暫定為0 6 低于本市上年度新建商品住房平均銷售價格2倍 含2倍 的 稅率暫減為0 4 上年度新建商品住房平均銷售價格 由市統(tǒng)計局每年公布 房產(chǎn)稅 23 24 概念 土地使用稅 25 城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市 縣城 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi) 對使用土地的單位和個人 以其實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù) 按照規(guī)定的稅額計算征收的一種資源稅 發(fā)展歷程 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 1988年11月1日施行 國務(wù)院令 1988 第17號 國務(wù)院關(guān)于修改 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 的決定 于2006年12月30日國務(wù)院第163次常務(wù)會議通過 自2007年1月1日起施行 中華人民共和國國務(wù)院令第483號 房產(chǎn)稅 土地使用稅 26 發(fā)展歷程 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 國務(wù)院令 1988 第17號 關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 國稅地字 1988 第015號 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 國務(wù)院令 2006 第483號 關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知 財稅 2006 56號 關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知 財稅 2006 186號 關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知 財稅 2008 24號 關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知 財稅 2008 152號 關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知 財稅 2009 128號 關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 財稅 2010 121號 27 土地使用稅 發(fā)展歷程 對占用或使用土地的行為征稅 征稅范圍有所限定 實(shí)行差別幅度稅額 2 征稅對象是國有土地 農(nóng)業(yè)土地屬集體所有 未納入征稅范圍 土地使用稅 28 征稅對象及征稅范圍 征稅對象 土地 征稅范圍 城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象 二 非設(shè)區(qū)的市 縣城 建制鎮(zhèn)的人民政府所在地 城市 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū) 一 設(shè)區(qū)的市城市規(guī)劃區(qū) 三 工商業(yè)比較發(fā)達(dá) 人口比較集中 符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地 以下簡稱工礦區(qū) 設(shè)區(qū)的市城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)所轄經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)區(qū)域是否列入征稅范圍 由設(shè)區(qū)的市人民政府決定 非設(shè)區(qū)的市 縣城 建制鎮(zhèn)人民政府所在地征稅的具體區(qū)域范圍 由縣 市 人民政府決定 工礦區(qū)開征土地使用稅的 應(yīng)當(dāng)經(jīng)省人民政府批準(zhǔn) 29 土地使用稅 納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人 凡在城市 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū)范圍內(nèi)占用土地的單位和個人 都是納稅人 單位 包括國有企業(yè) 集體企業(yè) 私營企業(yè) 股份制企業(yè) 外商投資企業(yè) 外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位 社會團(tuán)體 國家機(jī)關(guān) 軍隊以及其他單位 個人 包括個體工商戶以及其他個人 30 土地使用稅 計稅依據(jù)及納稅標(biāo)準(zhǔn) 計稅依據(jù)及納稅標(biāo)準(zhǔn) 納稅人實(shí)際占用的土地面積納稅人持有縣以上人民政府核發(fā)的土地使用證書的 按照證書確認(rèn)的土地面積計算納稅 尚未核發(fā)土地使用證書的 暫按由納稅人據(jù)實(shí)申報并經(jīng)設(shè)區(qū)的市 縣 市 稅務(wù)部門審核確認(rèn)的土地面積納稅 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額 計稅土地面積 平方米 適用稅額 31 土地使用稅 稅率 定額稅率 分級幅度稅額 每平方米土地年稅額規(guī)定為 從2007年1月1日起調(diào)整為 一 大城市1 5元至30元 二 中等城市1 2元至24元 三 小城市0 9元至18元 四 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū)0 6元至12元 省 自治區(qū) 直轄市人民政府 應(yīng)在條例規(guī)定的稅額幅度內(nèi) 根據(jù)市政建設(shè)狀況 經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件 確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度 市 縣人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況 將本地區(qū)土地劃分為若干等級 在省 自治區(qū) 直轄市人民政府確定的稅額幅度內(nèi) 制定相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn) 報省 自治區(qū) 直轄市人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行 經(jīng)省 自治區(qū) 直轄市人民政府批準(zhǔn) 經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低 但降低額不得超過本條例第四條規(guī)定最低稅額的30 經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高 但須報經(jīng)財政部批準(zhǔn) 32 土地使用稅 納稅地點(diǎn)及納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅地點(diǎn) 納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅地點(diǎn)為土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān) 土地行政管理部門應(yīng)當(dāng)向土地所在地稅務(wù)部門提供土地使用權(quán)屬等資料 按年計算 分期繳納 一般分別確定按月 季或半年或一年等不同的期限繳納 購置新建商品房 自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅 購置存量房 自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移 變更登記手續(xù) 房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計稅 出租 出借房產(chǎn) 自交付出租 出借房產(chǎn)之次月起計稅 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用 出租 出借房產(chǎn)本企業(yè)建造的商品房 自房屋使用或交付之次月起計征稅 新征用的耕地 自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始征稅 新征用的非耕地 自批準(zhǔn)征用次月起征稅 33 土地使用稅 免稅政策及特殊規(guī)定 免稅規(guī)定 國務(wù)院令 1988 第17號中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例下列土地免繳土地使用稅 一 國家機(jī)關(guān) 人民團(tuán)體 軍隊自用的土地 二 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地 三 宗教寺廟 公園 名勝古跡自用的土地 四 市政街道 廣場 綠化地帶等公共用地 五 直接用于農(nóng) 林 牧 漁業(yè)的生產(chǎn)用地 六 經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地 從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年 七 由財政部另行規(guī)定免稅的能源 交通 水利設(shè)施用地和其他用地 國稅地字 1988 第015號關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定企業(yè)辦的學(xué)校 醫(yī)院 托兒所 幼兒園 其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的 可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地 免征土地使用稅 納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的 由省 自治區(qū) 直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 報國家稅務(wù)局批準(zhǔn) 土地使用稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 國土 籍 字 1988 第189號國家土地管理局國家稅務(wù)局關(guān)于提供土地使用權(quán)屬資料問題的通知各級稅務(wù)部門 對納稅人實(shí)際占用土地面積的確定 應(yīng)根據(jù) 條例 規(guī)定的精神 以省 自治區(qū) 直轄市人民政府組織測量的土地面積為計稅依據(jù) 尚未組織測量的 以政府部門核發(fā)的土地使用證書或土地管理部門提供的土地使用權(quán)屬資料所確認(rèn)的土地面積為計稅依據(jù) 尚未核發(fā)土地使用證書或土地管理部門尚未提供土地權(quán)屬資料的 暫以納稅人 土地使用者 據(jù)實(shí)申報的土地面積為計稅依據(jù) 今后隨著土地使用權(quán)申報 登記 發(fā)證和地籍測量工作的進(jìn)展 再作相應(yīng)調(diào)整國稅地 1989 第032號征免土地使用稅問題的規(guī)定一 機(jī)場飛行區(qū) 包括跑道 滑行道 停機(jī)坪 安全帶 夜航燈光區(qū) 用地 場內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地 免征土地使用稅 二 機(jī)場道路 區(qū)分為場內(nèi) 場外道路 場外道路用地免征土地使用稅 場內(nèi)道路用地依照規(guī)定征收土地使用稅 三 機(jī)場工作區(qū) 包括辦公 生產(chǎn)和維修用地及候機(jī)樓 停車場 用地 生活區(qū)用地 綠化用地 均須依照規(guī)定征收土地使用稅 土地使用稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 國稅發(fā) 1999 第044號關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地 不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅 財稅 2006 56號關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地 但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的 由實(shí)際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅 財稅 2006 186號關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的 應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅 合同未約定交付土地時間的 由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅 在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘 觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人 其直接用于采摘 觀光的種植 養(yǎng)殖 飼養(yǎng)的土地 根據(jù) 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 第六條中 直接用于農(nóng) 林 牧 漁業(yè)的生產(chǎn)用地 的規(guī)定 免征城鎮(zhèn)土地使用稅 在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi) 利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的 其經(jīng)營 辦公和生活用地 應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅 土地使用稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 財稅 2008 24號關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知對廉租住房 經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格 向規(guī)定保障對象出租的廉租住房用地 免征城鎮(zhèn)土地使用稅 開發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房 商品住房項目中配套建造廉租住房 在商品住房項目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房 如能提供政府部門出具的相關(guān)材料 可按廉租住房 經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅 對個人出租住房 不區(qū)分用途 在3 稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅 按4 的稅率征收房產(chǎn)稅 免征城鎮(zhèn)土地使用稅 財稅 2008 152號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知二 關(guān)于索道公司經(jīng)營用地應(yīng)否繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的問題公園 名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地 應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅 三 關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時間的問題納稅人因房產(chǎn) 土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的 其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn) 土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末 土地使用稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 財稅 2009 128號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地 按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅 其中 已取得地下土地使用權(quán)證的 按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款 未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的 按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款 對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50 征收城鎮(zhèn)土地使用稅 財稅 2010 121號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知一 關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題對在一個納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25 含25 且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人 含10人 的單位 可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅 具體減免稅比例及管理辦法由省 自治區(qū) 直轄市財稅主管部門確定 房產(chǎn)稅 土地使用稅 39 概念 契稅 40 契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象 向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅 發(fā)展歷程 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 1988年11月1日施行 國務(wù)院令 1988 第17號 國務(wù)院關(guān)于修改 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 的決定 于2006年12月30日國務(wù)院第163次常務(wù)會議通過 自2007年1月1日起施行 中華人民共和國國務(wù)院令第483號 契稅 41 發(fā)展歷程 中華人民共和國契稅暫行條例 國務(wù)院令 1997 第224號 中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則 財法 1997 第052號 關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知 財稅 2005 45號 關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知 財稅 2004 134號 關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知 財稅 2008 24號 關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知 財稅 2008 24號 關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知 財稅 2008 137號 關(guān)于自然人與其個人獨(dú)資企業(yè)或一人有限責(zé)任公司之間土地房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)有關(guān)契稅問題的通知 財稅 2008 142號 關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 財稅 2008 175號 42 契稅 發(fā)展歷程 關(guān)于首次購買普通住房有關(guān)契稅政策的通知 財稅 2010 13號 關(guān)于事業(yè)單位改制有關(guān)契稅政策的通知關(guān)于財稅 財稅 2010 22號 關(guān)于支持公共租賃住房建設(shè)和運(yùn)營有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知 財稅 2010 88號 關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知 財稅 2010 94號 關(guān)于購房人辦理退房有關(guān)契稅問題的通知 財稅 2011 32號 財政關(guān)于房屋土地權(quán)屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有契稅政策的通知 財稅 2011 82號 43 契稅 發(fā)展歷程 契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅 以權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地和房屋為征稅對象 廣辟財源 增加地方財政收入 保護(hù)合法產(chǎn)權(quán) 避免產(chǎn)權(quán)糾紛 調(diào)節(jié)財富分配 體現(xiàn)社會公平 2 契稅由財產(chǎn)承受人繳納 買方納稅 契稅 44 征稅對象及征稅范圍 征稅對象 征稅范圍 契稅課稅對象是境內(nèi)發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋 一 國有土地使用權(quán)出讓 是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用 國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為 二 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 是指土地使用者以出售 贈與 交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移 三 房屋買賣 以貨幣為媒介 出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為 四 房屋贈與 是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為 房屋贈與的前提是 產(chǎn)權(quán)無糾紛 贈與雙方自愿 房屋贈與應(yīng)有書面合同 契約 并須辦理登記過戶手續(xù) 房屋的受贈者應(yīng)按規(guī)定繳納契稅 五 房屋交換 是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為 45 契稅 納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地 房屋權(quán)屬 承受的單位和個人為納稅義務(wù)人 所稱土地 房屋權(quán)屬 是指土地使用權(quán) 房屋所有權(quán) 所稱承受 是指以受讓 購買 受贈 交換等方式取得土地 房屋權(quán)屬的行為 所稱單位 是指企業(yè)單位 事業(yè)單位 國家機(jī)關(guān) 軍事單位和社會團(tuán)體以及其他組織 所稱個人 是指個體經(jīng)營者及其他個人 46 契稅 計稅依據(jù)及納稅標(biāo)準(zhǔn) 計稅依據(jù)及納稅標(biāo)準(zhǔn) 計稅依據(jù) 不動產(chǎn)的價格 1 國有土地使用權(quán)出讓 土地使用權(quán)出售 房屋買賣 以成交價格為計稅依據(jù) 成交價格 是指土地 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格 包括承受者應(yīng)交付的貨幣 實(shí)物 無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益 2 土地使用權(quán)贈與 房屋贈與 由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售 房屋買賣的市場價格核定 3 土地使用權(quán)交換 房屋交換 其計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán) 房屋的價格差額 上述交換價格不相等的 由多交付貨幣 實(shí)物 無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅 交換價格相等的 免征契稅 土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)之間相互交換 也按照該項規(guī)定征稅 4 以劃撥方式取得土地使用權(quán) 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時 由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅 其計稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益 應(yīng)納稅額 計稅依據(jù) 稅率 47 契稅 稅率 定額稅率 契稅采用3 5 的幅度比例稅率 具體執(zhí)行稅率 由省 自治區(qū) 直轄市人民政府在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定 48 契稅 納稅地點(diǎn)及納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅地點(diǎn) 納稅義務(wù)發(fā)生時間 土地 房屋所在地的財政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān) 1 納稅義務(wù)發(fā)生時間 為納稅人簽訂土地 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天 或者納稅人取得其他具有土地 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天 2 納稅時間 自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi) 向土地 房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報 并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款 完稅后 契稅征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人開具契稅完稅憑證 3 納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料 依法向土地管理部門 房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地 房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù) 納稅人未出具契稅完稅憑證的 土地管理部門 房產(chǎn)管理部門不予辦理有關(guān)土地 房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù) 49 契稅 免稅政策及特殊規(guī)定 免稅規(guī)定 中華人民共和國契稅暫行條例 國務(wù)院令 1997 第224號 有下列情形之一的 減征或者免征契稅 一 國家機(jī)關(guān) 事業(yè)單位 社會團(tuán)體 軍事單位承受土地 房屋用于辦公 教學(xué) 醫(yī)療 科研和軍事設(shè)施的 免征 二 城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的 免征 三 因不可抗力滅失住房而重新購買住房的 酌情準(zhǔn)予減征或者免征 四 財政部規(guī)定的其他減征 免征契稅的項目 財法 1997 第052號中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則納稅人承受荒山 荒溝 荒丘 荒灘土地使用權(quán) 用于農(nóng) 林 牧 漁業(yè)生產(chǎn)的 免征契稅 依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館 領(lǐng)事館 聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表 領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地 房屋權(quán)屬的 經(jīng)外交部確認(rèn) 可以免征契稅 納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的 應(yīng)當(dāng)在簽訂土地 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同后10日內(nèi) 向土地 房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理減征或者免征契稅手續(xù) 契稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 財稅 2005 45號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知對拆遷居民因拆遷重新購置住房的 對購房成交價格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅 成交價格超過拆遷補(bǔ)償款的 對超過部分征收契稅 財稅 2004 134號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知一 出讓國有土地使用權(quán)的 其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益 一 以協(xié)議方式出讓的 其契稅計稅價格為成交價格 成交價格包括土地出讓金 土地補(bǔ)償費(fèi) 安置補(bǔ)助費(fèi) 地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi) 拆遷補(bǔ)償費(fèi) 市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣 實(shí)物 無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益 二 以競價方式出讓的 其契稅計稅價格 一般應(yīng)確定為競價的成交價格 土地出讓金 市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi) 二 先以劃撥方式取得土地使用權(quán) 后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的 應(yīng)依法繳納契稅 其計稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用 三 已購公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓金和其他出讓費(fèi)用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的 免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅 契稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 財稅 2004 126號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)一 對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施 包括停車位 汽車庫 自行車庫 頂層閣樓以及儲藏室 下同 所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為 按照契稅法律 法規(guī)的規(guī)定征收契稅 對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的 不征收契稅 二 采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán) 房屋所有權(quán)的 應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅 三 承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計價的 按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅 如與房屋統(tǒng)一計價的 適用與房屋相同的契稅稅率 國稅函 2005 436號國家稅務(wù)總局關(guān)于免征土地出讓金出讓國有土地使用權(quán)征收契稅的批復(fù)根據(jù) 中華人民共和國契稅暫行條例 及其細(xì)則的有關(guān)規(guī)定 對承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金 要計征契稅 不得因減免土地出讓金 而減免契稅 國稅函 2007 606號國家稅務(wù)總局關(guān)于承受裝修房屋契稅計稅價格問題的批復(fù)房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同的總價款 買賣裝修的房屋 裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi) 契稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 國稅函 2007 645號國家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)土地使用者轉(zhuǎn)讓 抵押或置換土地 無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書 無論其在轉(zhuǎn)讓 抵押或置換土地過程中是否與對方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù) 只要土地使用者享有占有 使用 收益或處分該土地的權(quán)利 且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓 抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益 土地使用者及其對方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅 土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收 財稅 2007 162號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓契稅計稅依據(jù)的批復(fù)根據(jù)國家土地管理相關(guān)法律法規(guī)和 中華人民共和國契稅暫行條例 及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定 土地使用者將土地使用權(quán)及所附建筑物 構(gòu)筑物等 包括在建的房屋 其他建筑物 構(gòu)筑物和其他附著物 轉(zhuǎn)讓給他人的 應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價款計征契稅 財稅 2008 24號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知對廉租住房經(jīng)營管理單位購買住房作為廉租住房 經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位回購經(jīng)濟(jì)適用住房繼續(xù)作為經(jīng)濟(jì)適用住房房源的 免征契稅 對個人購買經(jīng)濟(jì)適用住房 在法定稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅 契稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 國稅函 2008 662號國家稅務(wù)總局關(guān)于改變國有土地使用權(quán)出讓方式征收契稅的批復(fù)根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定 對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的 應(yīng)征收契稅 計稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用 財稅 2008 137號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知對個人首次購買90平方米及以下普通住房的 契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1 首次購房證明由住房所在地縣 區(qū) 住房建設(shè)主管部門出具 財稅 2008 142號關(guān)于自然人與其個人獨(dú)資企業(yè)或一人有限責(zé)任公司之間土地房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)有關(guān)契稅問題的通知根據(jù) 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 財稅 2003 184號 第七條規(guī)定 企業(yè)改制重組過程中 同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地 房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn) 不征收契稅 自然人與其個人獨(dú)資企業(yè) 一人有限責(zé)任公司之間土地 房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)屬于同一投資主體內(nèi)部土地 房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn) 可比照上述規(guī)定不征收契稅 契稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 財稅 2008 175號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知非公司制企業(yè) 按照 中華人民共和國公司法 的規(guī)定 整體改建為有限責(zé)任公司 含國有獨(dú)資公司 或股份有限公司 或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的 對改建后的公司承受原企業(yè)土地 房屋權(quán)屬 免征契稅 兩個或兩個以上的企業(yè) 依據(jù)法律規(guī)定 合同約定 合并改建為一個企業(yè) 且原投資主體存續(xù)的 對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地 房屋權(quán)屬 免征契稅 企業(yè)依照法律規(guī)定 合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè) 對派生方 新設(shè)方承受原企業(yè)土地 房屋權(quán)屬 不征收契稅 國有 集體企業(yè)出售 被出售企業(yè)法人予以注銷 并且買受人按照 勞動法 等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工 其中與原企業(yè)30 以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的 對其承受所購企業(yè)的土地 房屋權(quán)屬 減半征收契稅 與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的 免征契稅 契稅 免稅政策及特殊規(guī)定 特殊規(guī)定 財稅 2008 175號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知企業(yè)依照有關(guān)法律 法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷 破產(chǎn)后 債權(quán)人 包括注銷 破產(chǎn)企業(yè)職工 承受注銷 破產(chǎn)企業(yè)土地 房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的 免征契稅 對非債權(quán)人承受注銷 破產(chǎn)企業(yè)土地 房屋權(quán)屬 凡按照 勞動法 等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工 其中與原企業(yè)30 以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的 對其承受所購企業(yè)的土地 房屋權(quán)屬 減半征收契稅 與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的 免征契稅 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè) 對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地 房屋權(quán)屬 免征契稅 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企