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第3章消費稅會計 本章內(nèi)容框架 本章學(xué)習(xí)目標 3 1消費稅納稅人 征稅范圍與稅率確定 消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn) 委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售量征收的一種流轉(zhuǎn)稅 流轉(zhuǎn)稅 增值稅 營業(yè)稅 消費稅 1 銷售或進口貨物 2 加工 修理修配勞務(wù) 14種貨物 1 除加工 修理修配勞務(wù)外的其他勞務(wù) 2 銷售不動產(chǎn) 3 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 在我國境內(nèi)從事生產(chǎn) 委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人 扣繳義務(wù)人 納稅人 受托加工應(yīng)稅消費品的單位 除個體經(jīng)營者外 海關(guān) 消費稅征稅范圍14個稅目 3 2消費稅會計核算 賬務(wù)處理 借 營業(yè)稅金及附加貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅 稅額計算方法 1 從價計稅 應(yīng)納稅額 銷售額 比例稅率 2 從量計稅 應(yīng)納稅額 銷售數(shù)量 定額稅率 3 復(fù)合計稅 應(yīng)納稅額 銷售數(shù)量 定額稅率 銷售額 比例稅率 1 自產(chǎn)銷售一般應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅核算 稅額計算 增值稅計稅依據(jù) 消費稅計稅依據(jù) 300000 46800 1 17 340000 元 增值稅銷項稅額 340000 17 57800 元 應(yīng)納消費稅稅額 340000 30 102000 元 分錄 實現(xiàn)銷售 確認增值稅時 借 銀行存款397800貸 主營業(yè)務(wù)收入340000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 57800計提消費稅時 借 營業(yè)稅金及附加102000貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅102000 1 從價計稅 業(yè)務(wù)鏈接3 1 出廠不含稅價格3000元以下的為乙類啤酒 其消費稅稅率為220元 噸增值稅銷項稅額 20 2800 17 9520 元 應(yīng)納消費稅稅額 20 220 4400 元 2 從量計稅 業(yè)務(wù)鏈接3 2 增值稅銷項稅額 15000 17 2550 元 應(yīng)納消費稅稅額 5000 0 5 15000 20 5500 元 3 復(fù)合計稅 業(yè)務(wù)鏈接3 3 處理原則 包裝物隨同應(yīng)稅消費品銷售的 無論包裝物是否單獨計價 也不論在會計上如何核算 均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅 收取押金 該押金能單獨核算且又未逾期的 不征消費稅 對因逾期未收回包裝物不再退還和已收取且時間超過12個月的押金 應(yīng)按應(yīng)稅消費品的適用稅率計征消費稅 對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品 黃酒 啤酒除外 收取的包裝物押金 無論押金是否返還與會計上如何核算 均應(yīng)依酒類產(chǎn)品的適用稅率計征消費稅 但因黃酒 啤酒消費稅實行從量計稅 其計稅依據(jù)與價格無關(guān) 因而銷售黃酒 啤酒收取包裝物押金無論是否逾期 均不計征消費稅 2 隨產(chǎn)品銷售出售 出借包裝物應(yīng)納消費稅核算 賬務(wù)處理 借 營業(yè)稅金及附加貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅 稅額計算 包裝物押金不含稅銷售額 3510 1 17 3000 元 增值稅銷項稅額 3000 17 510 元 應(yīng)納消費稅稅額 3000 20 600 元 收取押金時 借 銀行存款3510貸 其他應(yīng)付款3510押金計算的增值稅 借 其他應(yīng)付款510貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 510按計提的消費稅 借 營業(yè)稅金及附加600貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅600若沒收押金 借 其他應(yīng)付款3000貸 其他業(yè)務(wù)收入3000若返還押金 借 其他業(yè)務(wù)成本510其他應(yīng)付款3000貸 銀行存款3510 業(yè)務(wù)鏈接3 4 自產(chǎn)自用 納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后 不是用于直接對外銷售 而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面 稅收處理規(guī)定 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 不繳納消費稅 用于其他方面的 于移送使用時計征消費稅 賬務(wù)處理 借 生產(chǎn)成本 在建工程 營業(yè)外支出等貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅 稅額計算方法 1 從價計稅 應(yīng)納稅額 銷售額或組成計稅價格 比例稅率 2 從量計稅 應(yīng)納稅額 移送使用數(shù)量 定額稅率 3 復(fù)合計稅 應(yīng)納稅額 移送使用數(shù)量 定額稅率 銷售額或組成計稅價格 比例稅率 計稅依據(jù) 一般原則 納稅人有同類貨物銷售價格的以同類貨物的平均銷售價格為計稅依據(jù) 無同類貨物銷售價格的以組成計稅價格為計稅依據(jù) 組成計稅價格 15000 1 5 1 30 22500 元 增值稅銷項稅額 22500 17 3825 元 應(yīng)納消費稅稅額 22500 30 6750 元 分錄編制 根據(jù)發(fā)放貨物清單 借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利26325貸 主營業(yè)務(wù)收入22500應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 3825根據(jù)計提的消費稅 借 營業(yè)稅金及附加6750貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅6750 1 從價計稅一般處理 組成計稅價格 成本 1 成本利潤率 1 比例稅率 業(yè)務(wù)鏈接3 5 計稅依據(jù) 特殊規(guī)定 用于換取生產(chǎn)資料和消費資料 投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品 應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為消費稅計稅依據(jù) 而增值稅仍以同類貨物的平均銷售價作為計稅依據(jù) 增值稅單位組成計稅價格 9 5 2 9 3 8 5 5 2 3 5 8 85 萬元 增值稅銷項稅額 8 85 10 17 15 045 萬元 應(yīng)納消費稅稅額 9 5 10 3 2 85 萬元 根據(jù)貨物移送清單 借 長期股權(quán)投資1035450貸 主營業(yè)務(wù)收入885000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 150450根據(jù)計提的消費稅 借 營業(yè)稅金及附加28500貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅28500 1 從價計稅特殊處理 業(yè)務(wù)鏈接3 6 公式 應(yīng)納稅額 移送使用數(shù)量 定額稅率 假設(shè) 啤酒的生產(chǎn)成本為2000元 噸增值稅銷項稅額 2 2800 17 952 元 應(yīng)納消費稅稅額 2 220 440 元 發(fā)出貨物時 借 營業(yè)外支出5392貸 庫存商品4000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 952 應(yīng)交消費稅440 2 從量計稅 業(yè)務(wù)鏈接3 7 原則 自產(chǎn)自用復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品 應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格和移送使用數(shù)量雙重標準計算繳納消費稅 沒有同類消費品銷售價格的 應(yīng)按組成計稅價格確定銷售額 組成計稅價格 4000 1 5 2000 0 5 1 20 6500 元 應(yīng)納消費稅稅額 2000 0 5 6500 20 2300 元 增值稅銷項稅額 6500 17 1105 元 借 應(yīng)付職工薪酬7605貸 主營業(yè)務(wù)收入6500應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 1105借 營業(yè)稅金及附加2300貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅2300 3 復(fù)合計稅 業(yè)務(wù)鏈接3 8 組價公式 組成計稅價格 成本 利潤 移送使用數(shù)量 定額稅率 1 比例稅率 成本 1 成本利潤率 移送使用數(shù)量 定額稅率 1 比例稅率 委托加工應(yīng)稅消費品 是指由委托方提供原料或主要材料 受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品 稅款繳納方式 納稅人委托加工應(yīng)稅消費品 應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅 但納稅人委托個體經(jīng)營者或個人加工應(yīng)稅消費品 一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅 1 稅額計算方法 從價計稅 A 受托方有同類消費品售價的 應(yīng)納稅額 銷售額 比例稅率B 受托方無同類消費品售價的 應(yīng)納稅額 組成計稅價格 比例稅率其中 組成計稅價格 材料成本 加工費 比例稅率 從量計稅 應(yīng)納稅額 委托加工數(shù)量 定額稅率 復(fù)合計稅 A 受托方有同類消費品售價的 應(yīng)納稅額 銷售額 比例稅率 委托加工數(shù)量 定額稅率B 受托方無同類消費品售價的 應(yīng)納稅額 組成計稅價格 比例稅率 委托加工數(shù)量 定額稅率其中 組成計稅價格 材料成本 加工費 委托加工數(shù)量 定額稅率 比例稅率 計算 組成計稅價格 62000 40000 1 3 105154 64 元 代收代繳消費稅稅額 105154 64 3 3154 64 元 業(yè)務(wù)鏈接3 9 2 賬務(wù)處理 受托方 收到代收代繳消費稅款時 借 銀行存款貸 應(yīng)交稅費 代扣代繳消費稅申報繳納稅款時 作與上相反的處理 委托方 收回后直接用于銷售的 支付稅款計入委托加工物資成本 借 委托加工物資貸 銀行存款收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 扣繳稅款準予抵扣 借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅貸 銀行存款 委托方 支付往返運費時 借 委托加工物資930應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 70貸 銀行存款1000支付加工費 增值稅和消費稅時 借 委托加工物資40000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 6800 應(yīng)交消費稅3154 64貸 銀行存款49954 64 業(yè)務(wù)鏈接3 10 受托方 收到加工費 增值稅和消費稅時 借 銀行存款49954 64貸 主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 6800 代扣代繳消費稅3154 64 從價計稅 應(yīng)納稅額 組成計稅價格 比例稅率其中 組成計稅價格 關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅 1 比例稅率 從量計稅 應(yīng)納稅額 進口數(shù)量 定額稅率 復(fù)合計稅 應(yīng)納稅額 組成計稅價格 比例稅率 進口數(shù)量 定額稅率其中 組成計稅價格 關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅 進口數(shù)量 定額稅率 1 比例稅率 代征消費稅計算如下 第一步 計算確定進口卷煙消費稅適用比例說率每標準條卷煙關(guān)稅完稅價格 1400000 100 250 56 元 每標準條卷煙的關(guān)稅 280000 100 250 11 2 元 每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格 56 11 2 0 6 1 36 105 94 元 70元第二步 進口卷煙的適用消費稅比例稅率為56 第三步 進口卷煙的組成計稅價格 140 28 100 150 10000 1 56 385 23 萬元 應(yīng)納消費稅稅額 385 23 56 150 100 10000 217 23 萬元 業(yè)務(wù)鏈接3 11 應(yīng)納關(guān)稅 140 20 28 萬元 應(yīng)納增值稅稅額 385 23 17 65 49 萬元 征稅范圍 批發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費品特指卷煙 納稅人 在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個人計稅方法 從價計稅稅率 5 其他注意事項 1 應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算 未分開核算的 一并征收消費稅 2 卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅 只有將卷煙銷售給其他單位和個人時才繳納消費稅 3 卷煙批發(fā)企業(yè)在計算卷煙消費稅時不得扣除卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費稅稅額 征稅范圍 零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費品特指金銀首飾 鉆石及鉆石飾品 金銀首飾 特指金 銀和金基 銀基合金首飾 以及金 銀和金基 銀基合金的鑲嵌首飾 稅率 5 其他注意事項 1 對既銷售金銀首飾 又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位 應(yīng)分別核算兩類商品的銷售額 凡劃分不清楚或不能分別核算 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的 一律從高適用稅率計征消費稅 在零售環(huán)節(jié)銷售的 一律按金銀首飾計征消費稅 2 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成套裝消費品銷售的 應(yīng)按銷售額全額計征消費稅 3 對納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾的 按實際收取的不含增值稅價款計征消費稅 1 消費稅稅額 114660 95940 1 17 5 9000 元 2 消費稅稅額 100 1000 1 17 5 4273 5 元 3 消費稅稅額 682000 23400 1 17 5 30145 3 元 ABC珠寶店5月份應(yīng)繳納的消費稅總額 9000 4273 5 30145 3 43418 8 元 同步案例3 1 珠寶首飾商店消費稅的計算 從價計稅 應(yīng)退消費稅額 出口貨物工廠銷售額 比例稅率從量計稅 應(yīng)退消費稅額 報關(guān)出口數(shù)量 定額稅率復(fù)合計稅 應(yīng)退消費稅額 出口貨物工廠銷售額 比例稅率 報關(guān)出口數(shù)量 定額稅率 購入化妝品時 借 庫存商品327900應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 3100貸 銀行存款381000報關(guān)出口化妝品時 借 應(yīng)收賬款400000貸 主營業(yè)務(wù)收入400000申報辦理出口退稅時 假設(shè)增值稅出口退稅率為15 應(yīng)退增值稅稅額 300000 15 45000 元 應(yīng)退消費稅稅額 300000 30 90000 元 借 其他應(yīng)收款135000貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 出口退稅 45000主營業(yè)務(wù)成本90000不予退還的增值稅稅額 300000 17 15 6000 元 借 主營業(yè)務(wù)成本6000貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 6000 業(yè)務(wù)鏈接3 12 1 用外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙 2 用外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品 3 用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 4 用外購或委托加工收回的已稅鞭炮 焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮 焰火 5 用外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎 內(nèi)胎或外胎 為原料生產(chǎn)的汽車輪胎 6 用外購或委托加工收回的已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車 7 用外購或委托加工收回的已稅桿頭 桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球球桿 8 用外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 9 用外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板 10 用外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 11 用外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油 1 扣除范圍的認定 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅額 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 外購應(yīng)稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價 當期購進的應(yīng)稅消費品的買價 期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 2 扣除稅額的計算 1 以外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品允許扣除消費稅稅額的計算 業(yè)務(wù)鏈接3 13 生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 50000 200000 66000 184000 元 銷售卷煙計提消費稅稅額 20 150 280000 36 103800 元 準予扣除的外購煙絲已納稅額 184000 30 55200 元 本月實際應(yīng)納消費稅稅額 103800 55200 48600 元 當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額 當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額 2 以委托加工收回應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品允許扣除消費稅稅額的計算 業(yè)務(wù)鏈接3 14 A日化廠受托加工香水精 應(yīng)按A廠同類貨物銷售價格計稅 則 應(yīng)代收消費稅稅額 200 450 30 27000 元 甲化妝品廠收回香水精對外銷售不再征收消費稅 另外一半用于生產(chǎn)化妝品的已由A廠扣繳的消費稅可以扣除 則 允許扣除消費稅稅額 27000 50 13500 元 銷售化妝品實際應(yīng)納消費稅稅額 370000 30 13500 97500 元 1 參考答案 只有純金項鏈屬于應(yīng)稅消費品中的 金銀首飾 并且應(yīng)該在零售環(huán)節(jié)按5 稅率征收消費稅 應(yīng)交消費稅稅額 70200 351 1 17 5 3015 元 增值稅銷項稅額 70200 351 23400 468 1 17 17 13719 元 2 參考答案 應(yīng)納消費稅稅額 550 10 6 8 3 84 24 1 17 3 116 4 萬元 增值稅銷項稅額 550 10 6 8 17 84 24 1 17 17 659 6 萬元 3 參考答案 納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品組成套裝消費品銷售的 應(yīng)從高適用稅率 按全部產(chǎn)品的銷售額征收消費稅 應(yīng)納消費稅稅額 500 85 30 12750 元 增值稅銷項稅額 500 85 17 7225 元 4 參考答案 組成計稅價格 2 0 15 0 4 1 10 2 8333 萬元 應(yīng)納消費稅稅額 2 8333 10 10000 2833 3 元 5 參考答案 糧食白酒消費稅實行復(fù)合計稅 從量消費稅 4800 0 5 2400 元 組成計稅價格 96000 1 10 2400 1 20 135000 元 從價消費稅 135000 20 27000 元 應(yīng)納消費稅稅額 27000 2400 29400 元 10 參考答案 關(guān)稅 256 20 51 2 萬元 進口卷煙每條價格 256 51 2 150 400 10000 1 36 400 250 48 94 元 小于70元 條 故進口卷煙適用稅率為36 進口卷煙應(yīng)納消費稅 256 51 2 150 400 10000 1 36 36 400 150 10000 182 175 萬元 進口卷煙應(yīng)納增值稅 256 51 2 150 400 10000 1 36 17 83 1938 萬元 6 參考答案 外購已稅煙絲準予扣除的消費稅稅額 8 5 17 30 80 12 萬元 選稅率 197 20 250 10000 394 元 大于70元 條 故卷煙適用稅