道路貨物運(yùn)輸業(yè)“營改增”后的稅收征管探索.doc

道路貨物運(yùn)輸“營改增”后的稅收征管探索 隨著“營改增”步伐的加快，8月1日道路貨物運(yùn)輸在全國全面實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅，道路貨物運(yùn)輸改征增值稅后國稅部門如何管理成為擺在國稅部門面前必須熟悉和掌握的一道新課題。一、 道路貨物運(yùn)輸?shù)男袠I(yè)特點(diǎn)道路貨物運(yùn)輸，是一種在道路上進(jìn)行貨物運(yùn)輸活動(dòng)的運(yùn)輸方式。是一種能實(shí)現(xiàn)“門到門”的最快捷的陸上貨物運(yùn)輸方式。它是鐵路運(yùn)輸、道路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸?shù)任宸N運(yùn)輸方式之一。1、道路貨物運(yùn)輸?shù)闹饕攸c(diǎn)：適應(yīng)性強(qiáng)貨運(yùn)汽車種類繁多，各自具有不同的性能和適用范圍，不僅能夠很好地承擔(dān)其他各種運(yùn)輸方式所不能承擔(dān)或不能很好承擔(dān)的一些貨運(yùn)任務(wù)，可實(shí)現(xiàn)門到門的運(yùn)輸。機(jī)動(dòng)靈活貨運(yùn)汽車單位載質(zhì)量相對(duì)小，因而在貨物運(yùn)輸中可以承擔(dān)批量較小的貨運(yùn)任務(wù)，又能通過集結(jié)車輛承擔(dān)批量較大的貨運(yùn)任務(wù)，并能實(shí)現(xiàn)較高的運(yùn)輸效率和經(jīng)濟(jì)效益。快速直達(dá)道路運(yùn)輸比鐵路、水路運(yùn)輸環(huán)節(jié)少，易于組織直達(dá)運(yùn)輸。近年來，隨著我國高等級(jí)道路建設(shè)的迅猛發(fā)展，在一定運(yùn)距范圍內(nèi)，道路貨運(yùn)快速送達(dá)的優(yōu)點(diǎn)十分突出。方便由于汽車運(yùn)輸具有適應(yīng)性強(qiáng)、機(jī)動(dòng)靈活、快速運(yùn)達(dá)等特點(diǎn)，使得貨物承運(yùn)既可以在固定的站場、港口、碼頭裝卸，又可以在街頭巷尾、農(nóng)貿(mào)市場、鄉(xiāng)鎮(zhèn)村莊等處就地裝卸，實(shí)現(xiàn)“門到門”直達(dá)運(yùn)輸。因而在很多情況下比其他運(yùn)輸方式更為方便，能更好地滿足用戶需要。經(jīng)濟(jì)從各種運(yùn)輸方式的始建投資效果看，道路修建比鐵路運(yùn)輸和航空運(yùn)輸投資少，周期較短；從各種運(yùn)輸方式的運(yùn)送效果看，由于公路網(wǎng)密度大，加上道路運(yùn)輸適應(yīng)性強(qiáng)，機(jī)動(dòng)靈活，對(duì)汽車貨運(yùn)選擇最佳線路提供了便利條件，因而可以在一定的經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)相應(yīng)地縮短貨物運(yùn)輸距離，降低商品周轉(zhuǎn)費(fèi)用，加速資金流動(dòng)，增加貨物流動(dòng)的時(shí)間價(jià)值，并相應(yīng)節(jié)約了運(yùn)力和能源，能夠獲得良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。2、目前道路貨物運(yùn)輸?shù)男问街饕校海?）集裝箱汽車運(yùn)輸：是指采用汽車承運(yùn)裝貨集裝箱或空箱的過程。主要運(yùn)輸形式有：港口碼頭、鐵路車站集裝箱的集疏運(yùn)輸或門到門運(yùn)輸和公路直達(dá)集裝箱運(yùn)輸。（2）快件和特快件貨物運(yùn)輸：是指在規(guī)定的距離和時(shí)間內(nèi)將貨物運(yùn)達(dá)目的地的，為快件貨物運(yùn)輸；應(yīng)托運(yùn)人要求，采取即托即運(yùn)的，為特快件貨物運(yùn)輸。（3）專線運(yùn)輸：也稱專線物流、貨運(yùn)專線,在國內(nèi)物流叫的比較多,就是指各物流公司用自己的貨車運(yùn)送貨物至他的專線目的地.一般在目的地有自己的分公司這樣貨車來回都有貨裝開專線的目的是為了節(jié)約成本,但要建立在貨量充足的前提下,不然就會(huì)虧本，所以專線公司一般走的時(shí)間不確定，貨滿車走，客戶的運(yùn)輸成本也會(huì)隨之降低。（4）危險(xiǎn)品貨物運(yùn)輸：危險(xiǎn)品運(yùn)輸是特種運(yùn)輸?shù)囊环N，是指專門組織或技術(shù)人員對(duì)非常規(guī)物品使用特殊車輛進(jìn)行的運(yùn)輸。一般只有經(jīng)過國家相關(guān)職能部門嚴(yán)格審核，并且擁有能保證安全運(yùn)輸危險(xiǎn)貨物的相應(yīng)設(shè)施設(shè)備，才能有資格進(jìn)行危險(xiǎn)品運(yùn)輸。（5）冷藏運(yùn)輸：冷藏運(yùn)輸是指將易腐，易變質(zhì)食品在低溫下從一個(gè)地方完好地輸送到另一個(gè)地方的專門技術(shù)。是冷藏鏈中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，由冷藏運(yùn)輸設(shè)備來完成。（6）零擔(dān)貨物運(yùn)輸：零擔(dān)貨物，是指一張貨物運(yùn)單（一批）托運(yùn)的貨物重量或容積不夠裝一車的貨物（即不夠整車運(yùn)輸條件）。是指托運(yùn)一批次貨物數(shù)量較少時(shí)，裝不足或者占用一節(jié)貨車車皮（或一輛運(yùn)輸汽車）進(jìn)行運(yùn)輸在經(jīng)濟(jì)上不合算，而由運(yùn)輸部門安排和其他托運(yùn)貨物拼裝后進(jìn)行運(yùn)輸。運(yùn)輸部門按托運(yùn)貨物的噸公里數(shù)和運(yùn)價(jià)率計(jì)費(fèi)。零擔(dān)托運(yùn)規(guī)定：為便于配裝和保管，每批零擔(dān)貨物不得超過300件，每一件零擔(dān)貨物的體積最小不得小于0.02立方米（一件重量在10千克以上的除外）。（7）整車整批貨物運(yùn)輸：凡一批貨物的重量、性質(zhì)、體積、形狀需要以1輛或1輛以上貨車裝運(yùn)的，均按整車條件運(yùn)輸。托運(yùn)人托運(yùn)同一到站的貨物數(shù)量不足1車而又不能按零擔(dān)辦理時(shí)，要求將同一線路上2個(gè)或最多不超過3個(gè)到站的貨物臺(tái)裝一車時(shí)，按整車分卸辦理。貨車裝車或卸車地點(diǎn)不在公共裝卸場所，而在相鄰的兩個(gè)車站站界間的鐵路沿線時(shí)稱為途中作業(yè)。裝車和卸車地點(diǎn)不跨及兩個(gè)車站或不越過裝車地點(diǎn)車站的站界，這種運(yùn)輸稱為站界內(nèi)搬運(yùn)。整車分卸和途中作業(yè)只限按整車托運(yùn)的貨物。（8）大型、特型笨重貨物運(yùn)輸：因貨物的體積、重量的要求，需要大型或?qū)Ｓ闷囘\(yùn)輸?shù)?，為大型特型笨重物件運(yùn)輸。大型特型笨重物件具體是指長度在6米及以上;高度在2.7米及以上;寬度在2.5米及以上;單件重量在4噸及以上的運(yùn)輸貨物。（9）出租汽車貨物運(yùn)輸：采用裝有出租營業(yè)標(biāo)志的小型貨運(yùn)汽車，供貨主臨時(shí)雇用，并按時(shí)間、里程和規(guī)定費(fèi)率收取運(yùn)輸費(fèi)用的，為出租汽車貨物運(yùn)輸。（10）搬家貨物運(yùn)輸：個(gè)人或單位搬遷提供運(yùn)輸和搬運(yùn)裝卸服務(wù)，并按規(guī)定收取費(fèi)用的，為搬家貨物運(yùn)輸。（11）第三方物流：第三方物流是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)為集中精力搞好主業(yè)，把原來屬于自己處理的物流活動(dòng)，以合同方式委托給專業(yè)物流服務(wù)企業(yè)，同時(shí)通過信息系統(tǒng)與物流企業(yè)保持密切聯(lián)系，以達(dá)到對(duì)物流全程管理控制的一種物流運(yùn)作與管理方式。第三方物流內(nèi)部的構(gòu)成一般可分為兩類：資產(chǎn)基礎(chǔ)供應(yīng)商和非資產(chǎn)基礎(chǔ)供應(yīng)商。對(duì)于資產(chǎn)基礎(chǔ)供應(yīng)商而言，他們有自己的運(yùn)輸工具和倉庫，他們通常實(shí)實(shí)在在地進(jìn)行物流操作。而非資產(chǎn)基礎(chǔ)供應(yīng)商則是管理公司，不擁有或租賃資產(chǎn)，他們提供人力資源和先進(jìn)的物流管理系統(tǒng)，專業(yè)管理顧客的物流功能。廣義的第三方物流可定義為兩者結(jié)合.第三方。物流因其所具有的專業(yè)化、規(guī)?；葍?yōu)勢在分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、降低經(jīng)營成本、提高企業(yè)競爭力、加快物流產(chǎn)業(yè)的形成和再造等方面所發(fā)揮的巨大作用，已成為21世紀(jì)物流發(fā)展的主流。狹義的第三方物流是指能夠提供現(xiàn)代化的、系統(tǒng)的物流服務(wù)的第三方的物流活動(dòng)。3、目前道路貨物運(yùn)輸?shù)慕M成運(yùn)營方式主要有：（1）大中型企業(yè)內(nèi)部下屬的汽車運(yùn)輸公司。主要承擔(dān)本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售外運(yùn)、原材料采購等業(yè)務(wù)。如：鋼鐵、水泥等行業(yè)企業(yè)。車輛大多為企業(yè)自有車輛，靠掛車輛較少或沒有。（2）專門從事貨物運(yùn)輸?shù)钠囘\(yùn)輸公司或車隊(duì)。其運(yùn)輸車輛一部分為自有，在公司固定資產(chǎn)賬上有明確購置時(shí)間、金額，所有權(quán)為公司，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊，車輛運(yùn)輸發(fā)生的各種費(fèi)用如實(shí)記入公司成本賬；另一部分為靠掛車輛，性質(zhì)屬個(gè)體車靠掛，按月向運(yùn)輸公司上交一定數(shù)額的管理費(fèi)，收入不計(jì)入公司賬上，公司不負(fù)擔(dān)任何費(fèi)用，也不承擔(dān)其他法律責(zé)任，公司賬上只體現(xiàn)其管理費(fèi)收入。（3）聯(lián)合車隊(duì)。全部由個(gè)體車輛靠掛組成，因交通部門有相關(guān)規(guī)定，個(gè)體貨物運(yùn)輸車輛必須要靠掛車隊(duì)，才能核發(fā)營運(yùn)證。這些車輛按月上交車隊(duì)一定數(shù)額的管理費(fèi)，車隊(duì)負(fù)責(zé)為其辦理各種手續(xù)，包括開具運(yùn)輸發(fā)票。其運(yùn)輸收入、成本、相關(guān)責(zé)任皆與車隊(duì)無關(guān)。(4)是貨運(yùn)代理業(yè)。是指納稅人自身不參與貨物運(yùn)輸，而是向貨主統(tǒng)纜一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，然后直接發(fā)包給有運(yùn)輸能力的公司（個(gè)人），從中賺取差價(jià)。（5）是物流企業(yè)。是指在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)，還提供貨物倉儲(chǔ)、挑選整理等勞務(wù)。二、 道路貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理存在的難點(diǎn)通過道路貨物運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、運(yùn)輸形式、運(yùn)營方式可以看出，道路貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理存在以下幾方面的管理難點(diǎn)：1、 存在稅務(wù)登記管理難。由于道路貨物運(yùn)輸具有靈活方便、投資成本小等特點(diǎn)，因此從事道路貨物運(yùn)輸?shù)能囕v多，但目前從地稅部門接受信息來看辦理稅務(wù)登記的卻很少，辦理稅務(wù)登記的主要是從事貨物運(yùn)輸需要在地稅機(jī)關(guān)開具發(fā)票的車輛，由于車輛的流動(dòng)性和車輛業(yè)主的分散性、隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能將從事道路貨物運(yùn)輸?shù)能囕v一一進(jìn)行登記，也造成了稅收的流失。2、 存在道路貨物運(yùn)輸收入核實(shí)難。對(duì)辦理稅務(wù)登記的納稅人由于現(xiàn)金交易普遍，除與一些非常正規(guī)的大型企業(yè)使用企業(yè)專用帳戶結(jié)算價(jià)款外，其余小型企業(yè)或個(gè)人則大量現(xiàn)金交易，導(dǎo)致存在大量收入不開票，除納稅人自行據(jù)實(shí)申報(bào)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難摸清企業(yè)的實(shí)際應(yīng)稅收入，這也就導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)收入僅限于開票收入和很小一部分不開票收入，也造成了稅收的流失。3、 營改增后存在虛開虛抵增值稅專用發(fā)票的管理難。營改增后認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)稅收管理一方面是面臨增值稅專用發(fā)票大量虛開的風(fēng)險(xiǎn)，由于營改增后道路貨物運(yùn)輸增值稅發(fā)票稅率為11%，企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票取得企業(yè)可以抵扣11%，比原先的7%有了大幅提高，但是由于道路貨物運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營多樣性和應(yīng)稅收入核實(shí)難的存在，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)大而需要開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)小，面對(duì)利益的誘惑，道路貨物運(yùn)輸企業(yè)就可能發(fā)生大量的“有業(yè)務(wù)虛開”，即將不開票收入轉(zhuǎn)開給需要用票單位，從而造成國家稅款的流失。另一方面面臨取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，目前我國道路貨物運(yùn)輸中由于過路過橋費(fèi)和其他雜費(fèi)及罰款所占運(yùn)營成本比重較大，企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額偏低，主要是油料、車輛維修等，而油料成本僅占運(yùn)輸成本的1/3左右，這樣面對(duì)較高的稅率和偏小的抵扣，企業(yè)在利益面前就會(huì)想法多抵扣進(jìn)項(xiàng)，而目前加油站經(jīng)營中也存在大量個(gè)人加油不開票的現(xiàn)象，這就給運(yùn)輸企業(yè)取得虛假油料抵扣發(fā)票提供了環(huán)境，導(dǎo)致加油站出現(xiàn)大量“有貨虛開”的發(fā)生，從而造成國家稅款的流失。三、 道路貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理的對(duì)策針對(duì)以上管理難點(diǎn)，國稅機(jī)關(guān)要使道路貨物運(yùn)輸業(yè)管理達(dá)到規(guī)范化、制度化需要一個(gè)過程，目前應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：1、 強(qiáng)化稅收政策宣傳，爭取社會(huì)多方支持。目前國稅機(jī)關(guān)充分利用“營改增”的契機(jī)，強(qiáng)化稅收政策宣傳，將道路貨物運(yùn)輸應(yīng)該繳納什么稅、如何繳納等稅收知識(shí)通過多種媒體宣傳到全社會(huì)，努力提高納稅人的依法納稅意識(shí)，是我們搞好征管的前提和基礎(chǔ)。在向社會(huì)做好宣傳的同時(shí)，還要積極爭取社會(huì)多方支持，道路貨物運(yùn)輸業(yè)雖然改征了增值稅，但是地方政府的財(cái)政分成未改變，因此仍是地方政府的重要財(cái)政收入，國稅機(jī)關(guān)要將改征增值稅后遇到的困難積極向黨委政府匯報(bào)，爭取他們的重視和支持，由黨委政府牽頭協(xié)調(diào)政府相關(guān)部門積極配合國稅部門工作。2、 加強(qiáng)信息交流，摸清稅源存量。抓好稅務(wù)登記、摸清稅源存量，是我們開展稅收征管工作的基礎(chǔ)和前提。由于車船的流動(dòng)性和隱蔽性，國稅部門要想掌握全面的基礎(chǔ)信息有一定難度，而交通、公安、農(nóng)機(jī)等部門是運(yùn)輸車輛的主管機(jī)關(guān)，能詳細(xì)掌握營運(yùn)車輛數(shù)量、實(shí)際噸位、營運(yùn)狀況等真實(shí)資料，所以國稅部門應(yīng)主動(dòng)地和這些部門積極協(xié)調(diào)，取得他們的支持配合，切實(shí)加強(qiáng)信息比對(duì)交流，掌握正常運(yùn)營車輛的真實(shí)資料，摸清車輛稅源底子，逐戶登記建檔，加強(qiáng)重點(diǎn)監(jiān)控，從源頭上防止稅款流失。3、 綜合運(yùn)用納稅評(píng)估方法，堵塞少報(bào)收入行為的發(fā)生針對(duì)道路貨物運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)金交易多的管理難點(diǎn)，國稅機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用納稅評(píng)估方法，采取合理核定收入與查賬相結(jié)合的管理方法，通過營運(yùn)能力分析法，就是根據(jù)某一納稅人全部車輛核定載質(zhì)量，考慮實(shí)際經(jīng)營中的影響因素，經(jīng)過充分調(diào)研，測算出該公司所有車輛滿負(fù)荷營運(yùn)、正常營運(yùn)、較差營運(yùn)情況下的營業(yè)收入，然后與公司發(fā)票開票額和營業(yè)收入比對(duì)，從而找出涉稅疑點(diǎn)的方法。以及通過油耗測算法根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)所耗用的燃油數(shù)，利用耗油量、里程（公里數(shù)）、營運(yùn)收入之間的關(guān)系，測算出與用油數(shù)相對(duì)應(yīng)的營運(yùn)收入，與納稅人帳面收入進(jìn)行比較的一種分析方法。通過以上多種納稅評(píng)估方法判斷企業(yè)申報(bào)收入是否正常，進(jìn)而堵塞少申報(bào)收入行為的發(fā)生。4、 核實(shí)道路貨物運(yùn)輸增值稅一般納稅人的營運(yùn)能力和資金結(jié)算，減少虛開增值稅專用發(fā)票行為的發(fā)生。針對(duì)道路貨物運(yùn)輸增值稅一般納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，國稅機(jī)關(guān)要通過核實(shí)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)車輛數(shù)量、車輛運(yùn)營能力，并結(jié)合企業(yè)貨物運(yùn)輸合同、過路過橋費(fèi)單據(jù)等信息判斷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票是否正常，同時(shí)積極引導(dǎo)企業(yè)對(duì)開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)通