新個稅改革對工資勞務(wù)報酬的影響.docx

新個稅方案對各個方面的影響 個稅草案定了，自2018年10月起納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額，除這個好消息外，本次修正案草案相比此前財政部公布的信息增加了新版?zhèn)€稅法實施時間表以及新版7檔稅率級距區(qū)間明細(xì)，重點是雇傭的臨時工工資也要變化了1.明確居民納稅人和非居民納稅人標(biāo)準(zhǔn)，通過居民身份全球避稅變得更加困難。2.部分勞動所得綜合征稅，實現(xiàn)綜合分類的艱難跨越，向稅收公平邁出重要一步。3.免征額從3500元/月提高到5000元/月，工薪階層或主要依靠工資薪金收入的人稅負(fù)一定下降，勞務(wù)報酬較多的人稅負(fù)有可能上升。4.增加子女教育、大病醫(yī)療和房貸利息等專項扣除，使免征額真正體現(xiàn)“費用減除標(biāo)準(zhǔn)”的本意，向稅收公平邁進一步。5.3%稅率的級距擴大一倍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，降低中低收入者稅負(fù)。6.增加反避稅條款，打擊全球范圍內(nèi)的個人所得逃稅。一個稅改革，亮點不止起征點可以知道的是，我國稅改前的個稅征稅方式以分類稅制為主，勞動報酬和工資薪金雖然都是勞動性收入，但適用的稅率不同，應(yīng)納稅額的計算方式也不同。舉例：同樣是收入10000元，小王是按工資所得交稅，小趙是按勞動報酬所得交稅小王應(yīng)納稅額=（工資薪金所得-社保費）*適用稅率-速算扣除數(shù)=（10000-340）*20%-555=677稅后收入=10000-677=9323小趙應(yīng)納稅額=勞動報酬所得*（1-20%）*適用稅率-速算扣除數(shù)=（10000-2000）*20%-0=1600稅后收入=10000-1600=8400通過以上例子可以看出，勞動報酬所得交的稅遠(yuǎn)高于工資薪金所得。可能草案公布以后很多人的關(guān)注點都集中在起征點調(diào)至5000元的新聞上，而忽視了下面這條重要的信息：草案提出，擬將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率。對經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式。草案中將“勞動報酬所得”納入綜合征稅范圍，適用同工資薪金一樣標(biāo)準(zhǔn)的超額累進稅率。也就代表著以工資，還是兼職賺的外快，都將一視同仁，交稅的時候不再有差別。對于部分自由職業(yè)者，尤其是企業(yè)雇傭的臨時工來說，無疑是比個稅起征點上調(diào)還要利好的一件喜事！為什么這么說？為了更好的理解這一政策，你可能先要搞清楚“合同工”和“臨時工”的區(qū)別。二合同工VS臨時工合同工和臨時工的區(qū)別:合同工一般指的是和企業(yè)直接建立勞動關(guān)系并且簽訂正式勞動合同的員工，一般通過招聘或者獵頭推薦等形式招收。臨時工包括兼職人員、勞務(wù)派遣人員等，多以完成某項工作為要求，多半簽訂用工合同。兩者的區(qū)別1、福利待遇：合同工享受正規(guī)的五險一金待遇，臨時工則沒有2、工資：合同工工資一般由基本工資+績效+提成等構(gòu)成并按月發(fā)放，臨時工工資多以小時或工作量計算3、職業(yè)晉升：合同工享受公司的職業(yè)培訓(xùn)以及晉升機會，臨時工則不納入公司考核體系三2018年10月起臨時工工資的會計處理1、發(fā)放臨時工工資的會計分錄計提時：借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬臨時工工資發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬臨時工工資 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款2、臨時工工資的個稅處理一般情況下臨時工工資會以勞務(wù)報酬的形式發(fā)放，而根據(jù)個稅草案規(guī)定，2018年10月1日起，勞務(wù)報酬和工資薪金一樣按年度收入額減除費用60000元及其他扣除的余額征稅。所以，只要每年度支付的臨時工工資不超過6萬元，也就免交個稅了！是不是很劃算呢？臨時工雖然大部分不是企業(yè)的正式合同簽約工，但是該有的待遇一樣也不能少，然而有些無良企業(yè)鉆勞動法的空子拖欠甚至拒付勞動者工資，遇到這種情況應(yīng)該怎么解決呢？以下提供的方法不僅僅針對臨時工，其他勞動者也同樣適用的：1、可以申請勞動仲裁，如果勞動者對仲裁結(jié)果不滿意的話可以在拿到仲裁書后15天內(nèi)到法院起訴。2、可以到勞動行政部門進行舉報。以后企業(yè)的稅務(wù)籌劃思路要徹底改變了，不能再去冒著社保風(fēng)險去走發(fā)工資的形式了！一哪些部分應(yīng)列入工資總額用于申報社會保險費繳費基數(shù)？根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定，下列項目作為工資總額統(tǒng)計，在計算繳費基數(shù)時作為依據(jù)：1.計時工資，指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給勞動者個人的勞動報酬。2.計件工資，指按計件單價支付的勞動報酬。3.獎金，指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬等。4.津貼和補貼，指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的各種津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補貼。5.加班加點工資，指對法定節(jié)假日和休假日工作的職工以及在正常工作日以外延長工作時間的職工按規(guī)定支付的工資。6.特殊情況下支付的工資，指根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對勞動者因病、婚、喪、產(chǎn)假、工傷及定期休假等原因職工的工資及附加工資，保留工資等。7.其他工資，如附加工資、保留工資以及調(diào)整工資補發(fā)的上年工資等。8.特殊項目構(gòu)成的工資，包括關(guān)于規(guī)范社會保險費繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知（勞社險中心函200660號）規(guī)定的應(yīng)計入工資總額的項目。二國家統(tǒng)計局規(guī)定，哪些項目不計入工資總額，在計算社會保險費繳費基數(shù)時應(yīng)予剔除？1.根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定發(fā)放的創(chuàng)造發(fā)明獎、國家星火獎、自然科學(xué)獎、科學(xué)技術(shù)進步獎和支付的合理化建議和技術(shù)改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金。2.有關(guān)勞動保險和職工福利方面的費用。職工保險福利費用包括醫(yī)療衛(wèi)生費、職工死亡喪葬費及撫恤費、職工生活困難補助、文體宣傳費、集體福利事業(yè)設(shè)施費和集體福利事業(yè)補貼、探親路費、計劃生育補貼、冬季取暖補貼、防暑降溫費、嬰幼兒補貼（即托兒補助）、獨生子女牛奶補貼、獨生子女費、“六一”兒童節(jié)給職工的獨生子女補貼、工作服洗補費、獻血員營養(yǎng)補助及其他保險福利費。3.勞動保護的各種支出。包括：工作服、手套等勞動保護用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務(wù)院1963年7月19日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。4.有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出。5.稿費、講課費及其他專門工作報酬6.出差伙食補助費、誤餐補助、調(diào)動工作的旅費和安家費。7.對自帶工具、牲畜來企業(yè)工作的職工所支付的工具、牲畜等的補償費用。8.實行租賃經(jīng)營單位的承租人的風(fēng)險性補償收入。9.對購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息。10.勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生活補助費以及一次性支付給職工的經(jīng)濟補償金。11.因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費和管理費。12.支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費用。13.支付給參加企業(yè)勞動的在校學(xué)生的補貼。14.由單位繳納的各項社會保險、住房公積金。15.按照國家政策為職工建立的企業(yè)年金和補充醫(yī)療保險，其中單位按政策規(guī)定比例繳納部分。臨時工的應(yīng)付職工薪酬怎么做？疑問：今天公司支付了臨時工的搬運費1200元，請問這部分支出能否計入“應(yīng)付職工薪酬-工資薪金”？答復(fù)：若是公司與這名臨時工存在雇傭與被雇傭的任職關(guān)系，而且該名臨時工具有固定工作崗位，那么支付臨時工的搬運費1200元可以計入“應(yīng)付職工薪酬-工資薪金”，本月可以用工資表的形式來支付，并按照“工資薪金”項目代扣代繳個稅；若是公司與這名臨時工不存在雇傭與被雇傭的任職關(guān)系，就是臨時性的事項而支付臨時工的搬運費1200元應(yīng)計入“管理費用-勞務(wù)費”，應(yīng)取得個人去稅局代開的勞務(wù)費增值稅普通發(fā)票入賬，并按照“勞務(wù)報酬”項目代扣代繳個稅；提醒1：兩者的主要區(qū)別在于，“工資”項目具備這三個特點：存在雇傭與被雇傭關(guān)系；在單位有“職位”或“崗位；參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理。但是，“勞務(wù)費”項目不具備上述這三個特點。提醒2：1200元的勞務(wù)費需要繳納多少個稅？個稅=（1200-800）*20%=80元注意：如果一次勞務(wù)的收入不超過四千元，則減除八百元的費用，四千元以上的，減除收入的百分之二十，然后再按適用稅率計算個人所得稅。應(yīng)納稅款=勞務(wù)收入*(1-20%)*適用稅率-速算扣除數(shù)參考1：個人與用人單位之間是否存在雇傭關(guān)系，可根據(jù)國稅函2006526號文件以及國家稅務(wù)總局2011年第27號公告的精神判定，即：任職受雇應(yīng)同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。參考2：個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人向個人支付以下所得時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所