初級會計職稱基礎會計要點提要-財務報告.doc

第七章財務報告本章考情分析近年主要考核的內容包括：（1）存貨項目的列報；（2）固定資產項目的列報；（3）投資性房地產項目的列報；（4）利潤表“營業(yè)收入”項目列示的內容；（5）哪些屬于投資活動引起的現金流量，哪些屬于經營活動引起的現金流量，哪些屬于籌資活動引起的現金流量；（6）所有者權益變動表的含義；（7）選出給定事項的會計分錄，計算利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額。年份近年考點2013年單選、不定項；2012年單選；2012年、2011年多選資產負債表主要項目的填列2012年單選、不定項利潤表主要項目的填列2013年判斷；2011年單選現金及現金等價物的概念及現金流量表的分類2011年判斷現金流量表主要項目的編制2011年判斷所有者權益變動表本章結構框架2014年本章教材考試內容未發(fā)生變化。增加題注“2014年1月26日，財政部印發(fā)了企業(yè)會計準則第30號財務報表列報（財會20147號）；2014年3月14日，財政部印發(fā)了企業(yè)會計準則第41號在其他主體中權益的披露（財會201416號），本章未按這兩個準則進行調整?！钡谝还?jié)財務報告概述一、財務報告財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。二、財務報表的組成財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。1.資產負債表反映企業(yè)在某一特定日期（關鍵點）所擁有的資產、需償還的債務、以及股東（投資者）擁有的凈資產情況；2.利潤表反映企業(yè)在一定會計期間（關鍵點）的經營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運用所擁有的資產的獲利能力；3.現金流量表反映企業(yè)在一定會計期間（關鍵點）現金和現金等價物流入和流出的情況；4.所有者權益變動表反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權益變動的組成部分，相關信息已經在所有者權益變動表及其附注中反映。附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等?！纠}判斷題】財務報表附注是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（）【答案】【解析】附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。【例題多選題】下列各項中，可以通過資產負債表和利潤表反映的有（）。A.某一時點的財務狀況B.某一時點的償債能力C.某一期間的經營成果D.某一期間的獲利能力【答案】ABCD【解析】資產負債表反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和償債能力；利潤表反映企業(yè)某一期間的經營成果和獲利能力。第二節(jié)資產負債表資產負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期（關鍵點）的財務狀況的報表?！咎崾尽客ㄟ^提供資產負債表，可以幫助財務報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況、分析企業(yè)的償債能力（多選）等情況，從而為其作出經濟決策提供依據。一、資產反映由過去的交易或事項形成并由企業(yè)在某一特定日期（關鍵點）所擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示?！咎崾尽苛鲃淤Y產和非流動資產的劃分。資產負債表中的資產應當分別按流動資產和非流動資產列報，因此區(qū)分流動資產和非流動資產十分重要。資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：（1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現、出售或耗用。這主要包括存貨、應收賬款等資產。需要指出的是，變現一般針對應收賬款等而言，指將資產變?yōu)楝F金；出售一般針對產品等存貨而言；耗用一般指將存貨（如原材料）轉變成另一種形態(tài)（如產成品）。（2）主要為交易目的而持有。如交易性金融資產，但是并非所有交易性金融資產均為流動資產，比如自報告之日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具應當劃分為非流動資產。（關鍵點）（3）預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現。（4）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物?！咎崾尽空I業(yè)周期，值得注意的是，判斷流動資產、流動負債時所稱的一個正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產開發(fā)產品，造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等?！咎崾尽繌馁徺I原材料進入生產，到制造出產品出售并收回現金或現金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產循環(huán)相關的產成品、應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現、出售或耗用，仍應作為流動資產列示（判斷題）。當正常營業(yè)周期不能確定時，應當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期?！纠}判斷題】超過一年的營業(yè)周期內變現的存貨，應當列示為非流動資產。（【解析】從購買原材料進入生產，到制造出產品出售并收回現金或現金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產循環(huán)相關的產成品、應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現、出售或耗用，仍應作為流動資產列示。資產的性質具體內容（一般情況）流動資產貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產等非流動資產長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產等【提示1】報表項目的名稱不同于會計科目的名稱，比如預收賬款屬于會計科目的名稱，預收款項屬于報表項目，預付賬款屬于會計科目名稱，預付款項屬于報表項目。【提示2】考試時需要分清哪些屬于流動資產，哪些屬于非流動資產?！纠}多選題】下列資產負債表各項目中，屬于流動資產的有（）。A.預收款項B.其他應收款C.預付款項D.一年內到期的非流動負債【答案】BC【解析】預收款項屬于流動負債；其他應收款、預付款項屬于流動資產。二、負債反映在某一特定日期（關鍵點）企業(yè)所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。流動負債的判斷標準與流動資產的判斷標準相類似。負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：（1）預計在一個正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；但是并非所有交易性金融負債均為流動負債，比如自報告之日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具應當劃分為非流動負債（關鍵點）。（3）自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償；（4）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上?！咎崾尽恐档米⒁獾氖?，有些流動負債，如應付賬款、應付職工薪酬等，屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運資金的一部分。盡管這些經營性項目有時在資產負債表日后超過一年才到期清償，但是它們仍應劃分為流動負債。滿足之一流動資產流動負債1.（1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現、出售或耗用是（2）預計在一個正常營業(yè)周期中清償是2.主要為交易目的而持有是是3.（1）預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現是（2）預計在資產負債表日起一年內（含一年）清償是4.（1）資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債能力不受限制的現金或現金等價物。是（2）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。是【特殊情況1】從購買原材料進入生產，到制造出產品出售并收回現金或現金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產循環(huán)相關的產成品、應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現、出售或耗用，仍應作為流動資產列示（判斷題）?！咎厥馇闆r2】值得注意的是，有些流動負債，如應付賬款、應付職工薪酬等，屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運資金的一部分。盡管這些經營性項目有時在資產負債表日后超過一年才到期清償，但是它們仍應劃分為流動負債?！咎厥馇闆r3】但是并非所有交易性金融資產/負債均為流動資產/負債，比如自報告之日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具應當劃分為非流動資產/負債（關鍵點）。負債的性質具體內容（一般情況）流動負債短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等非流動負債長期借款、應付債券、長期應付款和其他非流動負債等【提示1】報表項目的名稱不同于科目的名稱，比如預收賬款屬于會計科目的名稱，預收款項屬于報表項目，預付賬款屬于會計科目名稱，預付款項屬于報表項目?！咎崾?】考試時需要分清哪些屬于流動負債，哪些屬于非流動負債?！纠}多選題】下列資產負債表各項目中，屬于流動負債的有（）。A.預收款項B.其他應付款C.預付款項D.一年內到期的非流動負債【答案】ABD【解析】預收款項屬于負債項目，而預付款項屬于資產項目?！纠}多選題】下列應當劃分為流動負債的有（）。A.預計在一個正常營業(yè)周期中清償B.主要為交易目的而持有C.自資產負債表日起3年內到期應予以清償D.企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上【答案】ABD【解析】自資產負債表日起3年內到期應予以清償，應當歸為非流動負債?！纠}判斷題】2012年12月31日，ASB公司自乙銀行借入1500萬元借款將于1年內到期，甲公司具有自主展期清償的權利，應當將其列示為一項流動負債。（）【答案】【解析】企業(yè)有權自主的將清償義務推遲至資產負債表日有一年以上的負債，應當歸類為非流動負債。三、所有者權益是企業(yè)資產扣除負債后的剩余權益，反映企業(yè)在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產的總額，它一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。第二節(jié)資產負債表四、資產負債表資產項目的填列方法（2013年單選；2011年、2010年多選）資產負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。（一）資產負債表的“期末余額”欄內各項數字，其填列方法如下：（2010年多選）1.根據總賬科目的余額填列。資產負債表中的有些項目，可直接根據有關總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目；有些項目，則需根據幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計數填列?！纠}多選題】可以根據總賬賬戶期末余額直接填列的資產負債表項目有（）。A.交易性金融資產B.貨幣資金C.應付票據D.應付職工薪酬【答案】ACD【解析】選項B，資產負債表中“貨幣資金”項目需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。2.根據有關明細科目的余額計算填列。資產負債表中的有些項目，需要根據明細科目余額填列，如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列。（1）應收賬款項目（資產類）=應收賬款明細賬（借方）+預收賬款明細賬（借方）-應收賬款的壞賬準備；（2）預收款項項目（負債類）=應收賬款明細賬（貸方）+預收賬款明細賬（貸方）；（3）預付款項項目（資產類）=預付賬款明細賬（借方）+應付賬款明細賬（借方）-預付賬款的壞賬準備；（4）應付賬款項目（負債類）=應付賬款明細賬（貸方）+預付賬款明細賬（貸方）?！纠}多選題】下列各項中，應在資產負債表“應收賬款”項目列示的有（）。A.“預付賬款”科目所屬明細科目的借方余額B.“應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額C.“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額D.“預收賬款”科目所屬明細科目的借方余額【答案】BD【解析】應收賬款科目余額根據應收賬款和預收賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去壞賬準備科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列?！纠}多選題】下列各項中，應在資產負債表“預收款項”項目列示的有（）。A.“預付賬款”科目所屬明細科目的借方余額B.“應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額C.“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額D.“預收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額【答案】CD【解析】預收款項”項目=應收賬款明細賬（貸方）+預收賬款明細賬（貸方）?！纠}多選題】下列各項中，應在資產負債表“預付款項”項目列示的有（）。A.“預付賬款”科目所屬明細科目的借方余額B.“應付賬款”科目所屬明細科目的借方余額C.“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額D.“預收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額【答案】AB【解析】預付賬款=預付賬款明細賬（借方）+應付賬款明細賬（借方）-壞賬準備?！纠}多選題】下列各項中，應在資產負債表“應付賬款”項目列示的有（）。A.“預付賬款”科目所屬明細科目的貸方余額B.“應付賬款”科目所屬明細科目的貸方余額C.“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額D.“預收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額【答案】AB【解析】應付賬款=應付賬款明細賬（貸方）+預付賬款明細賬（貸方）?！纠}單選題】下列各項中，關于資產負債表“預收賬款”項目填列方法表述正確的是（）。（2013年）A.根據“預收賬款”科目的期末余額填列B.根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬明細各科目的期末貸方余額合計數填列C.根據“預收賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數填列D.根據“預收賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列【答案】B【解析】資產負債表如，“預收賬款”項目根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬明細各科目的期末貸方余額合計數填列。3.根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列。資產負債表的有些項目，需要依據總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目余額后的凈額填列；“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等科目余額后的凈額填列?！咎崾?】資產負債表中列示的資產項目的金額，是指的該資產的賬面價值?！咎崾?】固定資產：賬面余額=固定資產的賬面原價賬面凈值=固定資產的原價-計提的累計折舊賬面價值=固定資產的原價-計提的累計折舊-計提的減值準備【提示3】無形資產（使用壽命確定）：無形資產的賬面價值=無形資產的原價（值）-累計攤銷-無形資產減值準備無形資產的賬面凈值=無形資產的原價（值）-累計攤銷額【提示4】無形資產（使用壽命不確定）：無形資產的賬面價值=無形資產的原價（值）-無形資產減值準備5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”等總賬科目期末余額“材料成本差異（借方余額+或貸方余額-）”，減去“受托代銷商品款”、減去“商品進銷差價”的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列?！咎崾尽抗こ涛镔Y不屬于企業(yè)存貨?！纠}多選題】資產負債表下列各項目中，應根據有關科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（）。（2010年）A.存貨B.無形資產C.應收賬款D.長期股權投資【答案】ABCD【解析】存貨、無形資產、應收賬款和長期股權投資應根據有關科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列。（二）資產負債表具體項目的填列1.流動資產項目資產項目報表列示金額（期末凈額）1.貨幣資金“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計數填列2.交易性金融資產交易性金融資產賬面余額【提示】無減值問題3.應收票據賬面余額-壞賬準備4.應收賬款應收賬款明細賬（借方）+預收賬款明細賬（借方）-應收賬款壞賬準備5.預付款項預付賬款明細賬（借方）+應付賬款明細賬（借方）-預付賬款壞賬準備6.應付賬款（負債類）預付賬款明細賬（貸方）+應付賬款明細賬（貸方）7.預收款項（負債類）應收賬款明細賬（貸方）+預收賬款明細賬（貸方）8.應收利息應收利息的期末余額-壞賬準備中應收利息的部分9.應收股利應收股利的期末余額-壞賬準備中應收股利的部分10.其他應收款其他應收款科目的期末余額-壞賬準備中其他應收款的部分11.存貨“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計數，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的凈額填列加或減“材料成本差異”（借方余額加、貸方余額減）、“商品進銷差價（余額）”后的凈額填列?！咎崾尽抗こ涛镔Y不屬于企業(yè)的存貨，而是屬于非流動資產12.一年內到期的非流動資產反映企業(yè)將于一年內到期的非流動資產項目例如：企業(yè)的一項長期應收款，資產負債表日起6個月收回，列示于“一年內到期的非流動資產”項目【例題單選題】H公司年末“應收賬款”科目的借方余額為100萬元，“預收賬款”科目貸方余額為150萬元，其中，明細賬的借方余額為15萬元，貸方余額為165萬元?！皯召~款”對應的“壞賬準備”期末余額為8萬元，該企業(yè)年末資產負債表中“應收賬款”項目的金額為（）萬元。A.165 B.150 C.115 D.107【答案】D【解析】應收賬款項目=100+15-8=107（萬元）?！纠}單選題】2011年12月初某企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為300萬元，相應的“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元，本月實際發(fā)生壞賬損失6萬元。2011年12月31日經減值測試，該企業(yè)應補提壞賬準備11萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日該企業(yè)資產負債表“應收賬款”項目的金額為（）萬元。（2012年）A.269 B.274 C.275 D.280【答案】A【解析】資產負債表“應收賬款”項目金額是賬面價值=應收賬款科目余額-壞賬準備科目余額=（300-6）-（20-6+11）=269（萬元）?！纠}多選題】下列會計科目中，其期末余額應列入資產負債表“存貨”項目的有（）。（2011年）A.庫存商品 B.材料成本差異 C.生產成本 D.委托加工物資【答案】ABCD【例題單選題】下列各科目的期末余額，不應在資產負債表“存貨”項目列示的是（）。（2010年）A.庫存商品 B.生產成本 C.工程物資 D.委托加工物資【答案】C【解析】工程物資在資產負債表中作為單獨的一個項目列示，不屬于存貨項目?！纠}單選題】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目的余額為50萬元，“原材料”科目的余額為60萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產負債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。A.105 B.115 C.205 D.215【答案】A【解析】材料成本差異科目的貸方余額作為存貨的抵減金額，工程物資不屬于企業(yè)的存貨，而是屬于非流動資產，所以存貨項目余額=50+60-5=105（萬元）。2.非流動資產項目資產項目報表列示金額（期末凈額）13.長期股權投資賬面余額-減值準備14.持有至到期投資根據賬面余額（持有至到期投資明細科目成本+應計利息+或-利息調整）-持有至到期投資減值準備=期末攤余成本=期末賬面價值15.可供出售金融資產根據賬面余額直接填列（成本+應計利息+或-利息調整+或-公允價值變動-減值準備）=期末公允價值=期末賬面價值16.固定資產賬面余額-累計折舊-減值準備17.在建工程賬面余額-減值準備18.工程物資賬面余額-減值準備19.無形資產（1）使用壽命確定的=賬面余額-累計攤銷-減值準備（2）使用壽命不確定的=賬面余額-減值準備20.開發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出明細余額21.投資性房地產（1）成本模式=賬面余額-累計攤銷/累計折舊-減值準備（2）公允模式=賬面余額22.長期待攤費用長期待攤費用中在一年內（含一年）攤銷的部分，在資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目填列本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列【例題單選題】某企業(yè)2009年12月31日“固定資產”科目余額為1000萬元，“累計折舊”科目余額為300萬元，“固定資產減值準備”科目余額為50萬元。該企業(yè)2009年12月31日資產負債表“固定資產”的項目金額為（）萬元。（2010年）A.650 B.700 C.950 D.1000【答案】A【解析】期末資產負債表中的“固定資產”項目應該按照固定資產的賬面價值列示。2009年12月31日固定資產賬面價值=1000-300-50=650（萬元）?！纠}單選題】某企業(yè)2009年7月1日支付100萬元，購入的某項無形資產，預計年限為10年，預計凈殘值為0；按照直線法攤銷，2010年12月31日資產負債表“無形資產”的項目金額為（）萬元。A.85 B.100 C.80 D.90【答案】A【解析】期末資產負債表中的“無形資產”項目應該按照無形資產的賬面價值列示。2010年12月31日無形資產賬面價值=100-100/101.5=85（萬元）?！纠}單選題】某企業(yè)2012年年初購買的一項土地使用權1000萬元，使用年限為40年，將其對外出租，并采用公允價值計量模式，2012年年末該項土地使用權的公允價值為1200萬元，則該項投資性房地產項目的填列金額為（）。A.975萬元 B.970萬元 C.1000萬元 D.1200萬元【答案】D【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產報表列示的金額就是期末公允價值1200萬元?！纠}單選題】某企業(yè)2012年年初購買的一項股票投資100萬元，支付交易費用2萬元，該公司管理層持有該項股票的目的是短期賺取差價，5月宣告確認收到股利2萬元，期末該項股票投資的公允價值為120萬元，則12月31日該交易性金融資產期末列示的金額為（）。A.120萬元 B.100萬元 C.102萬元 D.105萬元【答案】A【解析】期末按照賬面余額直接列示，該項交易性金融資產的賬面余額等于其公允價值。借：交易性金融資產成本 100投資收益 2貸：其他貨幣資金存出投資款 102期末：借：交易性金融資產公允價值變動20貸：公允價值變動損益20交易性金融資產的賬面余額=100+20=120（萬元）=期末公允價值?！纠}單選題】某企業(yè)期末持有至到期投資成本100萬元，持有至到期投資利息調整（借方）20萬元，持有至到期投資減值準備10萬元，則期末報表（賬面價值）中應填列的金額為（）萬元。A.100 B.120 C.130 D.110【答案】D【解析】持有至到期投資期末根據持有至到期投資的賬面余額減去減值準備填列，其中賬面余額等于成本明細與利息調整明細科目的合計金額，持有至到期投資的賬面余額減去減值準備=賬面價值=攤余成本=120-10=110（萬元）?！纠}單選題】某企業(yè)期末持有至到期投資成本100萬元，持有至到期投資利息調整（借方）20萬元，持有至到期投資減值準備10萬元，則期末賬面余額為（）萬元。A.100 B.120 C.130 D.110【答案】B【解析】持有至到期投資期末賬面價值根據持有至到期投資的賬面余額減去減值準備填列，其中賬面余額等于成本明細與利息調整明細科目的合計金額=100+20=120（萬元）?！纠}單選題】某企業(yè)持有的一項可供出售金融資產，期末成本明細科目為100萬元，公允價值變動明細科目（貸方）10萬元，減值準備科目（貸方）30萬元，期末報表應列示的金額為（）。A.60萬元 B.90萬元 C.70萬元 D.100萬元【答案】A【解析】可供出售金融資產期末列示金額根據所屬的所有明細科目的余額之和填列，其余額之和等于期末公允價值=期末賬面價值=報表列示金額?！纠}單選題】2012年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產，實際支付款項400萬元（含相關稅費2萬元）。2012年12月31日，該可供出售金融資產的公允價值為410萬元，2012年期末報表列示金額為（）萬元。A.400 B.410 C.420 D.430【答案】B【解析】期末直接列示其公允價值410萬元=期末賬面余額?！纠}單選題】企業(yè)持有的某項長期股權投資，采用權益法核算，期末成本明細科目余額為100萬元，損益調整科目余額為20萬元（貸方），其他權益變動明細科目10萬元（借方），期末長期股權投資減值準備余額為10萬元，期末應列示的金額為（）。A.100萬元 B.80萬元 C.130萬元 D.110萬元【答案】B【解析】長期股權投資期末列示金額根據所屬的所有明細科目的余額之和減去減值準備的金額填列=100-20+10-10=80（萬元）。3.負債項目的填列負債項目報表列示金額（期末）流動負債1.短期借款根據“短期借款”科目余額填列。2.應付票據根據“應付票據”科目余額填列。3.應付職工薪酬反映企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬賬面余額填列4.應交稅費本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費”科目期末為借方余額，應以“-”號填列【提示】印花稅、契稅、車輛購置稅和耕地占用稅不通過本項目反映5.應付利息包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券（分期付息，到期還本）應支付的利息等【提示】針對到期一次還本付息的長期借款和企業(yè)債券支付的利息，分別記入“長期借款應計利息”和“應付債券應計利息”科目核算【相關鏈接】是否在應付利息科目核算（1）計提的短期借款利息（2）計提的分期付息到期還本的長期借款利息（3）計提的一次還本付息的長期借款利息長期借款應計利息（4）計提的分期付息到期還本應付債券（5）計提的一次還本付息的應付債券應付債券應計利息（6）計提的帶息應付票據應付票據負債項目報表列示金額（期末）6.應付股利股東會確認應付股利；董事會的方案不做處理；發(fā)放股票股利作為“股本”核算7.一年內到期的非流動負債反映企業(yè)非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額，如將于一年內償還的長期借款非流動負債8.長期借款反映企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款；本項目應根據“長期借款”科目的期末貸方余額，同時減去一年內到期的長期借款后的凈額填列9.應付債券反映企業(yè)發(fā)行的在一年以上（不含一年）的各項債券；本項目應根據“應付債券”科目的期末貸方余額，同時減去一年內到期的應付債券后的凈額填列【例題單選題】某企業(yè)2006年5月1日從銀行借入期限為3年的長期借款400萬元，編制2007年12月31日資產負債表時，此項借款應填入的報表項目是（）。（2006年）A.短期借款B.長期借款C.其他長期負債D.一年內到期的非流動負債【答案】B【解析1】該項借款到期日為2009年5月1日，編制2007年12月31日資產負債表時該借款的到期時間還有1年多的時間，所以列入長期借款?！窘馕?】如果填列2008年12月31日的資產負債表，則此項借款應填入的報表項目是，“一年內到期的非流動負債”?！纠}多選題】下列各項中，應列入資產負債表“應付利息”項目的有（）。（2011年）A.計提的短期借款利息B.計提的一次還本付息的債券利息C.計提的分期付息到期還本債券利息D.計提的分期付息到期還本長期借款利息【答案】ACD【解析】選項B，計提的一次還本付息的債券利息，計入應付債券應計利息。4.所有者權益項目所有者權益報表列示金額（期末凈額）1.實收資本/股本期末賬面（實收資本/股本）余額=期初余額+本期增加-本期減少2.資本公積期末賬面（資本公積）余額=期初余額+本期增加-本期減少3.盈余公積期末賬面（盈余公積）余額=期初余額+本期增加-本期減少4.未分配利潤期末賬面（利潤分配-未分配利潤）余額=期初余額+本期增加-本期減少【提示】針對考試中必須會計算具體項目的填列。具體不定項選擇題見階段性總結班和習題班。第三節(jié) 利潤表利潤表（必須掌握，并且分值很高，解決不定項選擇題）項目核算內容本期金額一、營業(yè)收入某期間的營業(yè)收入=（銷售商品收入+提供勞務收入+自產產品視同銷售的收入+出售材料收入+隨同商品出售單獨計價的包裝物收入+出租固定資產、無形資產等收入+投資性房地產的出租收入+出售投資性房地產收入）-（本期銷售退回和銷售折讓的收入）。減：營業(yè)成本某期間的營業(yè)成本=（銷售商品成本+提供勞務成本+自產產品作為福利發(fā)放給職工的產品成本+銷售材料成本+隨同商品出售的單獨計價的包裝物成本+出租無形資產的攤銷額+出租固定資產的折舊額+投資性房地產的出租的攤銷或折舊額（成本模式）+出售投資性房地產結轉的賬面價值等）-（本期銷售退回的成本）。營業(yè)稅金及附加1.一般銷售應稅消費品（煙、酒、化妝品、柴油等）計算繳納的消費稅；2.提供應稅勞務繳納的營業(yè)稅（安裝勞務等）；3.出租固定資產（不動產）、無形資產繳納的營業(yè)稅（其他業(yè)務收入）；4.投資性房地產的租金收入（其他業(yè)務收入）繳納的營業(yè)稅；5.投資性房地產的處置收入（其他業(yè)務收入）繳納的營業(yè)稅；6.應交城市維護建設稅、教育費及附加；7.對外銷售產品（礦產品和鹽）計算繳納的資源稅銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括：1.保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費；2.為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用；【相關鏈接】業(yè)務招待費記入“管理費用”科目3.企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出【提示1】企業(yè)發(fā)生的與行政管理機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用；【提示2】已售商品預計保修費用、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本，計入銷售費用；【提示3】隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務成本；【提示4】銷售費用是與企業(yè)銷售商品有關的費用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務成本【相關鏈接1】商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（主營業(yè)務成本或銷售費用）；【相關鏈接2】委托代銷商品支付的手續(xù)費計入銷售費用管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營發(fā)生的各種費用，包括：1.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費；2.董事會行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）；【提示1】公司總部辦公樓的折舊費用計入管理費用3.行政管理部門負擔的工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）；4.聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費；5.房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用（不是開發(fā)費用） 、排污費等；【提示2】企業(yè)研發(fā)無形資產過程中研究階段發(fā)生的支出，先通過“研發(fā)支出”科目歸集，期末轉入“管理費用”科目；開發(fā)階段不滿足資本化條件的繼續(xù)費用化最終記入“管理費用”科目【相關鏈接】研究階段和開發(fā)階段無法可靠區(qū)分的，所有支出均最終計入當期管理費用6.企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用【相關鏈接1】企業(yè)支付的生產管理人員的工資、福利費等計入制造費用；企業(yè)支付的生產工人的工資、福利費計入生產成本【相關鏈接2】計提的機器設備的折舊費計入制造費用7.無法查明原因的現金短缺計入借方管理費用；8.存貨的盤盈計入貸方管理費用。【提示1】無法查明原因的現金溢余計入營業(yè)外收入；【提示2】存貨的盤虧或毀損，分情況計入管理費用（管理不善造成），營業(yè)外支出（自然災害）等。財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括：1.利息支出（減利息收入）；2.匯兌損益（例如：外幣應收賬款的匯兌收益或損失）以及相關的手續(xù)費；3.企業(yè)發(fā)生或收到的現金折扣等?！咎崾?】企業(yè)銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣和銷售折讓，直接減少主營業(yè)務收入，不確認為財務費用?！咎崾?】長期借款和應付債券計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，不能資本化的計入管理費用（籌建期間符合資本化條件的利息計入在建工程）；屬于生產經營期間的，如果長期借款和應付債券用于購建固定資產的（關鍵點），符合資本化條的，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程成本；固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用【提示1】企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應當計入當期財務費用；【提示2】企業(yè)期末計提票據利息（初級簡化處理），借：財務費用，貸：應付票據；【提示3】企業(yè)預提短期借款（初級簡化處理）的利息計入財務費用；【提示4】對于票據貼現，貼現息部分計入財務費用；【提示5】發(fā)行股票支付的手續(xù)費和傭金沖減“資本公積股本溢價”科目資產減值損失1.存貨減值的計提和轉回；2.應收賬款壞賬準備的計提和轉回；3.固定資產、無形資產、投資性房地產（成本模式）和長期股權投資減值的計提；4.可供出售金融資產減值的計提和可供出售（債務工具）的轉回加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）1.公允價值變動損益貸方金額（+）2.公允價值變動損益借方金額（-）【提示】最終公允價值變動損益貸方金額（+）；最終公允價值變動損益借方金額（-）投資收益（損失以“-”號填列）1.取得交易性金融資產支付的交易費用2.確認新派發(fā)的現金股利（1）交易性金融資產（股票）；（2）可供出售金融資產（股票）；（3）長期股權投資（成本法）3.確認投資的利息（債券）（1）交易性金融資產（債券）；（2）持有至到期投資（債券）；（3）可供出售金融資產（債券）4.交易性金融資產處置收益或損失；5.長期股權投資處置收益或損失； 6.長期股權投資權益法核算對方實現凈利潤或發(fā)生凈虧損；7.可供出售金融資產的處置收益或損失；8.持有至到期投資的處置收益或損失?！咎崾尽孔罱K投資收益貸方金額（+）；最終投資收益借方金額（-）二、營業(yè)利潤【計算】加：營業(yè)外收入1.非流動資產處置利得主要包括固定資產處置利得和無形資產出售（轉讓無形資產所有權）利得；2.盤盈利得企業(yè)無法查明原因的現金溢余，批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；【相關鏈接1】固定資產盤盈比較特殊，通過“以前年度損益調整”科目核算（不影響本期凈利潤）；【相關鏈接2】存貨的盤盈，通過貸方“管理費用”科目核算（影響營業(yè)利潤）3.接受捐贈利得4.非貨幣性資產交換利得，債務重組利得（考試僅僅考概念，無計算）5.確實無法支付的應付賬款6.企業(yè)取得按照權益法核算的某項長期股權投資，初始投資成本小于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額的差額7.政府補助（與資產相關、與收益相關）減：營業(yè)外支出1.非流動資產處置凈損失（包括固定資產處置損失和無形資產處置凈損失）2.盤虧損失固定資產的盤虧損失計入營業(yè)外支出【相關鏈接1】無法查明原因的現金短缺計入管理費用；【相關鏈接2】存貨的損失，根據情況自然災害（營業(yè)外支出）；管理不善造成（管理費用）3.公益性捐贈支出4.指企業(yè)由于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失【相關鏈接】管理不善造成的計入管理費用。5.罰款支出6.非貨幣性資產交換損失和債務重組損失（僅僅涉及概念）三、利潤總額【計算】減：所得稅費用應交稅費+遞延所得稅（+費用-收益）四、凈利潤【計算】五、每股收益（考試不涉及）六、其他綜合收益【提示】反映稅后金額。初級考試不涉及稅后問題。比如可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積七、綜合收益總額凈利潤+其他綜合收益【提示】考生必須清楚哪些項目影響營業(yè)利潤，利潤總額和凈利潤?！景咐治鲱}】甲公司2013年度發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）因出租房屋取得租金收入120萬元；（2）因處置固定資產產生凈收益30萬元；（3）確認聯營企業(yè)分派的現金股利60萬元；（4）因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元；（5）管理用機器設備發(fā)生日常維護支出40萬元；（6）辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷300萬元；（7）持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元；（8）因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價準備100萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）甲公司2013年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是（）萬元。A.240 B.250 C.340 D.350 【答案】D【解析】甲公司2013年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額=10+40+300=350（萬元）。事項（1）確認其他業(yè)務收入120萬元；事項（2）確認營業(yè)外收入30萬元；事項（3）沖減長期股權投資賬面價值60萬元；事項（4）確認管理費用l0萬元；事項（5）確認管理費用40萬元；事項（6）確認管理費用300萬元；事項（7）確認公允價值變動損益（貸方發(fā)生額）60萬元；事項（8）確認資產減值損失（貸方發(fā)生額）l00萬元。（2）上述交易或事項對甲公司2013年度營業(yè)利潤的影響是（）萬元。A.-10 B.-40 C.-70 D.20【答案】C【解析】對甲公司2013年度營業(yè)利潤的影響=事項（1）120-事項（4）10-事項（5）40-事項（6）300+事項（7）60+事項（8）100=-70（萬元）?！纠}多選題】下列各項交易或事項中，不會影響當期營業(yè)利潤的有（）。A.計提應收賬款壞賬準備B.出售無形資產取得凈收益C.開發(fā)無形資產時發(fā)生符合資本化條件的支出D.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產持有期間公允價值發(fā)生變動【答案】BC【解析】出售無形資產取得的凈收益應當計入營業(yè)外收入，不影響當期的營業(yè)利潤；開發(fā)無形資產發(fā)生的符合資本化條件的支出，計入資產負債表開發(fā)支出或無形資產，不影響當期營業(yè)利潤?！纠}多選題】下列各項中，不應計入當期損益的有（）。A.開發(fā)無形資產時發(fā)生的符合資本化條件的支出B.以公允價值計量的投資性房地產持有期間公允