小企業(yè)稅務(wù)課程講義.doc

小企業(yè)稅務(wù)基本知識(shí)講義大家好，今天我們一起學(xué)習(xí)小企業(yè)稅務(wù)基本知識(shí)。首先大家告訴我你們知道的我們國(guó)家有哪些稅種？大家知道的不少啊，看來(lái)大家都有一定的基礎(chǔ)。PPT1在具體學(xué)習(xí)某個(gè)稅種之前，我們首先看一下內(nèi)容提要，這是按征稅對(duì)象的特點(diǎn)進(jìn)行的以下分類，主要是便于大家理解。先看一下第一類流轉(zhuǎn)稅類包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅，由于流轉(zhuǎn)稅類征稅范圍十分廣泛，稅源充足，所以是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。第二類所得稅類包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，學(xué)過(guò)稅法的同學(xué)可能知道，以前我國(guó)還有外商企業(yè)所得稅法但這種對(duì)內(nèi)資、外資企業(yè)采取不同的稅收政策具有的弊端不斷顯現(xiàn)出來(lái)，嚴(yán)重影響了統(tǒng)一、規(guī)范公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，所以，我國(guó)于2008年1月1日開始內(nèi)、外資企業(yè)從此實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。看一下第三類是財(cái)產(chǎn)稅類，包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。財(cái)產(chǎn)稅呢是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅收。第四類，行為稅類是國(guó)家為了對(duì)某些特定行為進(jìn)行限制而征收的一類稅收包括城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、印花稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅。本次培訓(xùn)呢由于課程時(shí)間安排對(duì)“關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅”不進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，其他各稅種呢如果有時(shí)間我們就一起學(xué)習(xí)一下，沒時(shí)間的話大家下來(lái)看一下PPT上的內(nèi)容，做為了解的知識(shí)點(diǎn)就可以了。PPT2好下面我們一起學(xué)習(xí)“增值稅”，增值稅是很重要的一個(gè)稅種，也是國(guó)家財(cái)政收入“支柱性”的稅種，所以我們一定要掌握。PPT3 我們先看一下到底什么是增值稅？簡(jiǎn)單的說(shuō)增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。從這個(gè)概念上我們知道征稅范圍是哪些呢？1是銷售貨物，2是提供加工、修理修配勞務(wù)3.進(jìn)口貨物（進(jìn)口貨物征稅本次培訓(xùn)不進(jìn)行講解）另外這里強(qiáng)調(diào)的是增值額，什么是增值額？增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，比如生產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，你買來(lái)的原料，這是前面一個(gè)環(huán)節(jié)創(chuàng)造的價(jià)值，而不是你本環(huán)節(jié)創(chuàng)造的，本環(huán)節(jié)生產(chǎn)出產(chǎn)品的銷售價(jià)格扣除了屬于外購(gòu)原材料部分的，就是本環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，前一環(huán)節(jié)和本環(huán)節(jié)的關(guān)系這是有一個(gè)鏈條關(guān)系的。舉個(gè)例子幫助大家理解，比如焦化廠，我們都知道它是生產(chǎn)焦炭的企業(yè)，那它的主要原料是不是煉焦煤啊，包括什么焦煤、氣煤、肥煤、貧煤，這些煉焦煤就是它的上游企業(yè)也就是煤炭開采企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，而對(duì)于焦化廠而言，它的產(chǎn)品是這些煉焦煤經(jīng)過(guò)高爐冶煉出來(lái)的焦炭，焦炭的銷售價(jià)格扣除了屬于外購(gòu)煉焦煤價(jià)格，當(dāng)然還有一些可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的輔料，這就是焦化廠新創(chuàng)造的這部份價(jià)值，也就是增值額。 PPT4了解了增值稅的概念我們看一下增值稅的納稅人。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。這個(gè)不難理解，我們主要是對(duì)納稅人里頭兩類納稅人劃分清楚，一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人。 PPT5先看一下劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的依據(jù)：一是納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料；就是說(shuō)要能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；第二是企業(yè)規(guī)模的大小，具體看一下前面這個(gè)表格。 PPT4第一個(gè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人。這主要是說(shuō)生產(chǎn)制造業(yè)或以生產(chǎn)制造為主兼營(yíng)批發(fā)零售，這個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是50萬(wàn)元；年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元（含）以下是小規(guī)模納稅人是，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上的是一般納稅人 ；第二個(gè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：批發(fā)或零售貨物的納稅人，這主要是說(shuō)的商品流通企業(yè)，這個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是80萬(wàn)元，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含）以下是小規(guī)模納稅人 ，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上的是一般納稅人。那我們小企業(yè)金融部的目標(biāo)客戶為銷售額或者資產(chǎn)總額在1000萬(wàn)至5000萬(wàn)的小型企業(yè)，所以大部份都是增值稅一般納稅人。 PPT5咱們一起看一下下邊這段話，這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對(duì)一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票（增值稅專用發(fā)票上價(jià)稅分別注明）并實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人只可以開具普通發(fā)票（普通發(fā)票上是價(jià)稅合計(jì)）并規(guī)定簡(jiǎn)便易行的計(jì)稅方法和征收管理辦法。后邊我們學(xué)了增值稅計(jì)算方法，大家就知道什么是扣稅的計(jì)稅方法，什么是簡(jiǎn)便易行的計(jì)稅方法了。PPT6增值稅的納稅人我們知道了，下面我們看一下增值稅的征稅范圍，征稅范圍分為一般規(guī)定和特殊規(guī)定，一般規(guī)定有銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物（這個(gè)增值稅的概念里提到過(guò)），特殊規(guī)定有視同銷售貨物、混合銷售等（后邊我們逐一學(xué)習(xí)）。PPT7那么我們先看一下增值稅征稅范圍的一般規(guī)定，首先是銷售貨物和進(jìn)口貨物，貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，如果是使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓那是營(yíng)業(yè)稅（租賃）的征稅范圍。其次是提供加工和修理修配勞務(wù)，勞務(wù)僅指提供加工和修理修配勞務(wù)，勞務(wù)的對(duì)象是委托方提供的屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物，受托方收取勞務(wù)費(fèi)，大家可能都知道從2012年1月1日開始我國(guó)在部份城市進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，也就是說(shuō)將來(lái)會(huì)把更多的勞務(wù)引入增值稅范疇，但目前還是試點(diǎn)階段，我們只要記住提供加工和修理修配勞務(wù)是增值稅納稅范圍就可以了。PPT8 下面，我們看一下增值稅值稅范圍的特殊規(guī)定第一類視同銷售貨物，也就是說(shuō)下列行為發(fā)生后不管我們會(huì)計(jì)上是如何處理的，稅法上是要求視同銷售貨物繳納增值稅的。第一是將貨物交付他人代銷，這個(gè)是站在委托方的角度而言的，當(dāng)滿足下列三個(gè)條件之一從稅法的角度作為視同銷售繳納增值稅1.委托方在收到受托方交來(lái)的代銷清單2.收到貨款或3.發(fā)貨滿180天；（例如甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品交給乙公司代銷）第二個(gè)銷售代銷貨物，這個(gè)是站在受托方（乙公司）的角度而言的；第三統(tǒng)一核算的不同機(jī)構(gòu)間的貨物異地移送用于銷售，因?yàn)樵鲋刀愂菍俚卣魇盏乃钥偡謾C(jī)構(gòu)之間的異地移送用于銷售的要視同銷售貨物；這里的異地是指不在同一縣市內(nèi)。第四自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目就是不交增值稅的項(xiàng)目，你看這里強(qiáng)調(diào)的是自產(chǎn)或委托加工，我們對(duì)比上第五條來(lái)看。第四條沒有購(gòu)買，第四條的貨物去向都是用于企業(yè)內(nèi)部，所以我們叫對(duì)內(nèi)，購(gòu)買的用于企業(yè)內(nèi)部屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的范疇，什么是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢？就是以前期間抵扣過(guò)了進(jìn)項(xiàng)的貨物，你現(xiàn)在又于非應(yīng)稅項(xiàng)目了，所以要把以前抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理第五條購(gòu)買的用于投資、分紅、無(wú)償贈(zèng)送，這都是對(duì)外的行為，屬于視同銷售的范疇。 PPT9 對(duì)上述行為視同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計(jì)算銷售額并征收增值稅的目的是什么呢，第一是為了防止通過(guò)這些行為逃避納稅，造成稅基被侵蝕，稅款流失；第二是避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負(fù)的不均衡，形成重復(fù)征稅。 PPT10我們來(lái)一起做一個(gè)例題。下列行為，屬于增值稅視同銷售的有：A.在同一個(gè)縣（市）范圍內(nèi)設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售，我們知道將貨物在不同縣市的機(jī)構(gòu)之間移送才屬于增值稅視同銷售行為，在同一個(gè)縣市內(nèi)移送，不屬于增值稅視同銷售行為，所以這個(gè)不選；B.將外購(gòu)的貨物抵付員工工資，將外購(gòu)貨物用于對(duì)內(nèi)屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的范疇，之所以進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是因?yàn)樵?gòu)進(jìn)貨物不能產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額失去了抵扣的來(lái)源。所以這個(gè)不選；C.將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東，嗯，這個(gè)屬于視同銷售貨物。D.將外購(gòu)的貨物用于集體福利，將外購(gòu)貨物用于對(duì)內(nèi)屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的范疇，所以這個(gè)不選；E.將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，這個(gè)是我們前面提到過(guò)的屬于視同銷售貨物。所以答案選擇C和E PPT11我們一起看一下增值稅征稅范圍特殊規(guī)定第二類混合銷售行為，首先理解一下概念 ，即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。重點(diǎn)是在同一銷售行為中，例如即銷售貨物又提供運(yùn)輸勞務(wù)，或者即銷售貨物又提供安裝。 稅務(wù)處理規(guī)定是：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。總結(jié)一句話就是依照主業(yè)只交增值稅或營(yíng)業(yè)稅。 PPT12 增值稅征稅范圍特殊規(guī)定第三類兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，還是先看一下概念，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 特點(diǎn)是：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。例如：某商業(yè)樓，一層二層是商場(chǎng)，三層是提供餐飲及娛樂(lè)的，那么逛商場(chǎng)一定要用餐嗎？不一定，所以這不是發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中的。稅務(wù)處理規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 PPT13我們通過(guò)一個(gè)表比較一下混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)PPT14舉例 ，某酒店餐飲部，當(dāng)月取得餐飲收入100萬(wàn)元，同時(shí)為用餐顧客供應(yīng)煙、酒、飲料等，收入20萬(wàn)元。問(wèn)該酒店應(yīng)如何計(jì)稅？ 首先誰(shuí)告訴我這是混合銷售行為還是兼營(yíng)行為？其次應(yīng)該交納什么稅？答案解析這是同一銷售行為中的，屬于混合銷售行為，該酒店應(yīng)依主業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅 ，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(100+20)X5%=6萬(wàn)元 PPT15-22 其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容，不征收增值稅的貨物和收入、增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分，大家感興趣的下來(lái)自己看一下，不要求理解，簡(jiǎn)單閱讀一下就可以了，因?yàn)楹臀覀冃∑髽I(yè)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性不大。 PPT23我們進(jìn)入增值稅的重點(diǎn)內(nèi)容。計(jì)算增值稅稅率是很重要的內(nèi)容之一看一下稅率的概念，根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率的，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)行的零稅率?；径惵蕿?7%；低稅率13%。 PPT24剛才是稅率，現(xiàn)在是征收率。看一下使用征收率的幾種情況。小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)6%和商業(yè)4%兩檔征收率。還有，依6%征收率征收增值稅：如自來(lái)水公司銷售自來(lái)水等。 還有，依4%征收率征收增值稅：如寄售商店代銷寄售物品等。 PPT25 一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的物品，這里一般納稅人和小規(guī)模納稅人的處理是不相同的，而且銷售使用過(guò)的物品這個(gè)物品包括固定資產(chǎn)和除固定資產(chǎn)以外的物品，我們一起看一下。這里我插入一個(gè)內(nèi)容，增值稅按對(duì)外購(gòu)入固定資產(chǎn)處理方式的不同，可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅 ，是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許抵扣任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，這種類型的增值稅雖然不利于鼓勵(lì)投資，但可以保證財(cái)政收入。收入型增值稅，是指計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部份，由于沒有逐筆對(duì)應(yīng)的外購(gòu)發(fā)票，所以給憑票扣稅計(jì)算方法帶來(lái)困難。消費(fèi)型增值稅，是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，有利于鼓勵(lì)投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)。我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在這之前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。PPT26接下來(lái)我們看一下增值稅的減稅、免稅 這部份內(nèi)容稅法細(xì)則是非常多的，我們做為稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)只了解有哪些類型就可以了： 增值稅的減稅、免稅類型：免稅、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、規(guī)定法定征收率、起征點(diǎn)。PPT27增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （一般納稅人是采取進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的方式）小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率 （含稅銷售額進(jìn)行換算，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)便易行的方式，不涉及抵扣，直接乘以征收率）PPT28銷項(xiàng)稅額 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額銷售額適用稅率 PPT29那么我們看一下銷售額的確定。銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。（2）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。價(jià)外收入：指價(jià)格之外向購(gòu)買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。例如：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi) （3）消費(fèi)稅稅金。（前提是如果是應(yīng)稅消費(fèi)品的話）消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。PPT30含稅銷售額的換算，需要換算的情形：（1）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。前面我們已經(jīng)講了，混合銷售依主業(yè)只征一種稅，如果征增值稅，那非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額就需要換算成不含稅，然后一并征收增值稅。（2）價(jià)款和價(jià)稅合并收取的銷售額：價(jià)稅合計(jì)金額商業(yè)企業(yè)零售價(jià)普通發(fā)票上注明的銷售額價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入逾期包裝物押金 換算公式：不含稅銷售額含稅銷售額/（1稅率或征收率）PPT31通過(guò)舉例來(lái)體會(huì)一下： 某增值稅一般納稅人銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為10萬(wàn)元，另開一張普通發(fā)票收取包裝費(fèi)117元。 銷項(xiàng)稅=100000117（117%）17%17017（元） PPT32我們都知道有很多企業(yè)為了某種目的采取不同的銷售方式，特殊銷售方式包括：采取以物以物方式銷售、采取還本銷售方式銷售、采取以舊換新方式銷售、采取折扣方式銷售。那么這些特殊銷售方式下的計(jì)稅銷售額是如何確定的呢？PPT33先看一下：1.采取折扣方式銷售 折扣銷售（會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。為了多賣為了促銷，打折。 銷售折扣（會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。賒銷，為了提早收回貨款，在會(huì)計(jì)上是計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的不能夠沖減銷售額的。 銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。 貨物品種質(zhì)量有問(wèn)題而打的折，貨物有問(wèn)題，價(jià)值已經(jīng)沒有那么高了，所以可以扣。PPT34甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)（說(shuō)明這是為了提早收回貨款而給予的折扣屬于現(xiàn)金折扣），根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額490萬(wàn)元，計(jì)算計(jì)稅銷售額及銷項(xiàng)稅額。 現(xiàn)金折扣折扣額是不能從銷售額中扣除的。正確答案計(jì)稅銷售額49098%500（萬(wàn)元）（將扣除的折扣額進(jìn)行還原） 銷項(xiàng)稅額50017%85（萬(wàn)元） PPT352. 采取以舊換新方式銷售：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。 最常見的就是家用電器，例如家電下鄉(xiāng)。3. 采取還本銷售方式銷售：不得從銷售額中減除還本支出。 這是融資呢，這個(gè)不多見4.采取以物易物方式銷售：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。 有的是等價(jià)的，有的有價(jià)差。PPT36看一個(gè)例題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品不含稅作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購(gòu)價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額） 正確答案銷項(xiàng)稅額（791040618260）17%161792.4（元）PPT37包裝物押金是否計(jì)入銷售額 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。 對(duì)收取的包裝物押金，逾期（超過(guò)12個(gè)月）并入銷售額征稅。 對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。PPT38看一個(gè)例題某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售啤酒取得銷售額800萬(wàn)元，已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金23.4萬(wàn)元，本月逾期未退還包裝物押金58.5萬(wàn)元。2010年8月該啤酒廠增值稅銷項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。A.116.24B.136.00C.144.50D.145.95 正確答案C 答案解析啤酒包裝物押金在逾期時(shí)才繳納增值稅。應(yīng)納增值稅稅額80017%58.5（117%）17%144.50（萬(wàn)元） PPT39銷售稅額，我們會(huì)算了，下面看一下進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的概念：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)：有以票抵扣的兩項(xiàng)和計(jì)算抵扣的兩項(xiàng) PPT40 以票抵扣的：1. 銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2. 從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 計(jì)算抵扣的： 3.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：一般農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。 4. 運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：一般納稅人外購(gòu)貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 運(yùn)費(fèi)抵扣的基數(shù)：運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)。 納稅人每抵扣一筆進(jìn)項(xiàng)稅額，就要有一份記錄該進(jìn)項(xiàng)稅額的法定扣稅憑證與之相對(duì)應(yīng)。 PPT41我們通過(guò)舉例來(lái)看一下進(jìn)項(xiàng)稅是如何計(jì)算的： 某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元），計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。（我們前面說(shuō)了運(yùn)費(fèi)抵扣的基數(shù)：運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金） 進(jìn)項(xiàng)稅額100 00017%（60020）7%17 043.4（元） 第二個(gè)例題：某食品加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)花生，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)格為5萬(wàn)元，貨已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400元（有貨票），計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。 （買價(jià)直接*13%） 進(jìn)項(xiàng)稅額50 00013%4007%6 528（元） PPT43 計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定 銷項(xiàng)稅的計(jì)算原則是：銷項(xiàng)稅額的確定不得滯后。 進(jìn)項(xiàng)稅：“ 2010年1月1日后開具” （1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單申請(qǐng)稽核比對(duì)。 PPT44通過(guò)舉例我們來(lái)看一下增值稅如何計(jì)算，分組進(jìn)行討論，然后找一個(gè)組的代表給咱們講一下如何計(jì)算。（給大家5分鐘） A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（本題下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，2009年2月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （1）A企業(yè)從B公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元。 （A進(jìn)、 B銷） （2）B公司從A企業(yè)購(gòu)電腦600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬(wàn)元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬(wàn)元、增值稅45.9萬(wàn)元。B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購(gòu)貨款90萬(wàn)元、增值稅15.3萬(wàn)元。 （B進(jìn)、A銷） （3）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬(wàn)元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬(wàn)元。制作過(guò)程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅0.34萬(wàn)元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。 （A銷、B拿普通發(fā)票不得抵扣的、A委托C,C提供加工勞務(wù)A進(jìn)項(xiàng)C銷項(xiàng)） 要求:（1）計(jì)算A企業(yè)2009年l2月份應(yīng)繳納的增值稅。 （2）計(jì)算B公司2009年12月份應(yīng)繳納的增值稅。 （本月取得的相關(guān)票據(jù)均在本月進(jìn)行認(rèn)證并且期初無(wú)留抵?jǐn)?shù)） A企業(yè)： 進(jìn)項(xiàng)稅30.60.3430.94（萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅45.9（9.362.34）（117%）17%47.6（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅額47.630.9416.66（萬(wàn)元） B企業(yè)： 銷項(xiàng)稅30.6（萬(wàn)元） 進(jìn)項(xiàng)稅45.9（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅額30.645.915.3（萬(wàn)元） （留底數(shù)，就是在以后期間可以繼續(xù)抵扣）PPT46 剛才我們一直提到“增值稅專用發(fā)票”到底什么是增值稅專用發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。 增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次：l 存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤 發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方作付款的記賬憑證。l 稅款抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作扣稅憑證。l 記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。我找了一個(gè)增值稅納稅申報(bào)表，我們簡(jiǎn)單的看一下：先看一下表上的這句話：納稅人不論有無(wú)銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限按期填報(bào)本表，并于次月一日起十五日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。PPT47學(xué)習(xí)這個(gè)增值稅與我們實(shí)際工作有什么聯(lián)系呢？在工作中我們就要做以下關(guān)注了： 1.通過(guò)查閱增值稅納稅申報(bào)表，審核報(bào)稅收入與財(cái)務(wù)報(bào)表收入的一致性，分析差異形成的原因。2.通過(guò)獲取銷售合同及查閱大額增值稅專用發(fā)票來(lái)佐證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表收入形成的真實(shí)性。PPT48第二個(gè)流轉(zhuǎn)稅種消費(fèi)稅 PPT49我們先看一下，消費(fèi)稅的概念。 消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 PPT50 講完了增值稅，那么我們把消費(fèi)稅與增值稅進(jìn)行比較一下。有3個(gè)不同點(diǎn)和1個(gè)相同點(diǎn)。我們先看不同點(diǎn)。1.征稅的范圍不同。消費(fèi)稅征稅范圍現(xiàn)在是14種應(yīng)稅消費(fèi)品，而增值稅是所有的有形動(dòng)產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)。 2.征稅環(huán)節(jié)不同。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納。3.計(jì)稅方法不同。消費(fèi)稅是從價(jià)征收、從量征收和從價(jià)從量征收，選擇某一種方法時(shí)是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品選擇計(jì)稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計(jì)稅的方法。 相同點(diǎn)是：對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品既要繳增值稅也要繳消費(fèi)稅，在某一指定的環(huán)節(jié)兩個(gè)稅同時(shí)征收時(shí)，兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)在從價(jià)定率征收的情況下一般是相同的。（例如某生產(chǎn)小汽車的企業(yè)既要交納增值稅又要繳納消費(fèi)稅）PPT51下面我們通過(guò)一個(gè)圖來(lái)看一下增值稅（這里不講進(jìn)口貨物的增值稅）、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的關(guān)系。PPT52消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 PPT53消費(fèi)稅的稅目與稅率 一共14個(gè)稅目，我們一起看一下，第1個(gè)煙，包括卷煙、雪茄煙、煙絲；第2個(gè)酒及酒精 ，包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒 、啤酒、其他酒、酒精 ；第3個(gè)化妝品包括成套化妝品；第4個(gè)貴重首飾及珠寶玉石；第5個(gè)鞭炮、焰火；第6個(gè)成品油，包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油（是一種輕質(zhì)油品）、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油；第7個(gè)汽車輪胎；第8個(gè)摩托車，包括輕便摩托車、摩托車（兩輪、三輪） ；第9個(gè)小汽車；第10個(gè)高爾夫球及球具；第11個(gè)高檔手表；第12個(gè)游艇 ；第13個(gè)木制一次性筷子；第14個(gè)實(shí)木地板。以上的這些都是國(guó)家限制消費(fèi)的。PPT54稅率形式，包括比例稅率：10檔1%56% ，例如高檔手表是20%的稅率，化妝品是30%的稅率；定額稅率，例如汽油每升1.4元；定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒 ，例如甲類卷煙，甲類卷煙是指每條（200支）銷售價(jià)格在70元（含70元）以上的卷煙。甲類卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%加0.003元/支一條就是，是消費(fèi)稅最高的一類物品，也就是說(shuō)花100元買一條煙這屬于甲類卷煙吧，需繳納14.5元的增值稅，48.46元的消費(fèi)稅，6.3元的城建稅和教育費(fèi)附加。三項(xiàng)相加，共需要繳稅69.3元。所以說(shuō)男生吸煙要比女生抹畫妝品給國(guó)家做的貢獻(xiàn)要多啊。PPT55消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算，三種計(jì)算方法1.從價(jià)定率計(jì)稅,應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售額（包含價(jià)外費(fèi)用、消費(fèi)稅、不含增值稅）2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙） 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額 PPT56我們通過(guò)舉例來(lái)體會(huì)一下,某酒廠2011年12月銷售糧食白酒12000斤，售價(jià)為5元斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格7254元；本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為300元套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。計(jì)算該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅額。（題中的單價(jià)均為不含稅單價(jià)，糧食白酒比例稅率20%,定額稅率0.5元/每斤，其他酒比例稅率10%） 該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅=（120005+72541.17） 20%+120000.5+600030020%+600040.5=391240（元） 最高稅率運(yùn)用1.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。PPT57營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅類的第二大稅種，也就是說(shuō)不交增值稅的流轉(zhuǎn)額基本上都交營(yíng)業(yè)稅。PPT58營(yíng)業(yè)稅的概念，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是含在納稅人收取的收入里邊，所以營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。PPT59營(yíng)業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人 納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（關(guān)鍵是）在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。 PPT60下面我們看一下營(yíng)業(yè)稅稅目和稅率的基本規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅是按行業(yè)設(shè)置的稅目和稅率。咱們看一下9個(gè)行業(yè)分別對(duì)應(yīng)的稅率是多少，稅率為3%的有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) ；稅率為5%的行業(yè)有金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) ；稅率為520% 是娛樂(lè)業(yè)。（具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定）如果營(yíng)業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目（這是有可能的）：分別核算，按各自稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。 PPT61營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù) （一）全額計(jì)稅,營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)也就是營(yíng)業(yè)額，它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。（二）差額計(jì)稅：列舉項(xiàng)目，有部份行業(yè)是按余額進(jìn)行計(jì)稅。（三）核定計(jì)稅依據(jù) 對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額：1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生的同類應(yīng)稅勞務(wù)的平均價(jià)格核定。2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。3.按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本（1成本利潤(rùn)率）（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。PPT62好，我們下面看一下具體各個(gè)行業(yè)的一般規(guī)定，先看交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 ?？赡艽蠹叶贾溃衲昴卦谏虾Ｗ鰹樵圏c(diǎn)城市交通運(yùn)輸開始征收增值稅了，但這是只小范圍，還沒有推廣開來(lái)，所以交通運(yùn)輸業(yè)目前還是屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。我們先看一下交通運(yùn)輸業(yè)具體的子目及一般規(guī)定。稅率我們前面說(shuō)過(guò)了是3%。具體子目有7個(gè)。1.鐵路運(yùn)輸業(yè)鐵路運(yùn)輸不包括城市地鐵運(yùn)輸（其他交通運(yùn)輸業(yè)）；也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、教育業(yè)、科研、衛(wèi)生等業(yè)務(wù)的活動(dòng)。2.公路運(yùn)輸業(yè)公路運(yùn)輸不包括城市內(nèi)公共交通（其他交通運(yùn)輸業(yè)）。3.管道運(yùn)輸業(yè)管道運(yùn)輸業(yè)不包括管道的維護(hù)。4.水上運(yùn)輸業(yè)對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租（指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)）、期租（指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶租給他人使用，承租期內(nèi)船舶由承租人支配，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果屬于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸中的光租業(yè)務(wù)（指租賃船，不配備人員）的，應(yīng)按照服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。5.航空運(yùn)輸業(yè)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)從事濕租業(yè)務(wù)（指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期限內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方負(fù)擔(dān)）取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 6.其他交通運(yùn)輸業(yè)7.交通運(yùn)輸輔助業(yè)（1）包括：航空機(jī)場(chǎng)、旅客服務(wù)、搬家業(yè)務(wù)等；（2）不包括：公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)、航道的養(yǎng)護(hù)和疏?；顒?dòng)，此項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)歸為建筑業(yè)。 PPT63建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，征稅范圍規(guī)定：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)?！咎貏e注意】有兩項(xiàng)1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在中國(guó)境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。2.納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)納稅處理(自建的我們要看它建完了干什么用) 如果是自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅；（例如一個(gè)單位自建一棟樓建完了做辦公樓，那是不交營(yíng)業(yè)稅的，相當(dāng)于本單位的職工為本單位提供勞務(wù)）（2）納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅；（3）納稅人將自建房屋對(duì)外贈(zèng)送，視同銷售。 PPT64 那么在這兒呢給大家一個(gè)圖示，一起看一下。 首先是自建自用，不交營(yíng)業(yè)稅 ；自建出售的要交2個(gè)稅目的營(yíng)業(yè)稅一個(gè)是建筑業(yè)的按組價(jià)x3%（因?yàn)槟阕越ǖ囊矝]和別人簽合同，而且蓋的房子也很少有一摸一樣的，所以按組價(jià)計(jì)稅）成本（1利潤(rùn)率）（13%）3%因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅所以要除以1-3%就是把營(yíng)業(yè)稅包含進(jìn)去，另一個(gè)是按銷售不動(dòng)產(chǎn)售價(jià)x5%；自建贈(zèng)送：視同銷售（2個(gè)稅目的營(yíng)業(yè)稅） PPT65我們看一個(gè)舉例甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計(jì)720萬(wàn)元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)。上述自建商品房的建造成本為200萬(wàn)元/棟，成本利潤(rùn)率10%。請(qǐng)計(jì)算甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 正確答案商品房按建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅2004（110%）（13%）3%27.22（萬(wàn)元） 商品房按銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅720345%48（萬(wàn)元）我們這幾棟房子都一模一樣PPT66建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù) ：1.從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。包括：（1）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)（這些都是從甲方收的），不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。（2）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款 。（建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款就是甲方提供的設(shè)備價(jià)款，你比如說(shuō)一個(gè)學(xué)校要建實(shí)驗(yàn)樓，要蓋這個(gè)實(shí)驗(yàn)樓，蓋好了之后要有實(shí)驗(yàn)設(shè)備，這是建設(shè)單位提供的。）2.從事建筑勞務(wù)的分包業(yè)務(wù)，（如果說(shuō)我承包了一個(gè)項(xiàng)目但這個(gè)項(xiàng)目的電路部份我做不了，那么我就把它分包出去了。）我的總承包額要扣除分包額，做為我的交納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，這也是我們前面提到的差額計(jì)稅的一種。 3.從事安裝工程作業(yè)，安裝勞務(wù)收入做為我的計(jì)稅依據(jù)，那安什么啊，我們安裝一般都是安裝設(shè)備、安裝管道、安裝光纜、電纜等等，安裝的對(duì)像是貨物是設(shè)備，所以計(jì)稅營(yíng)業(yè)額里不應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。4.從事裝飾勞務(wù) ，也就是內(nèi)裝修的那一塊，計(jì)稅依據(jù)就是取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，也就是裝修公司從客戶里取得的包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等。我們經(jīng)常叫做輕包工勞務(wù)，也就是料客戶自己去買。所以不包括原料、主料的價(jià)款。PPT67舉例 A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的一項(xiàng)建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為9000萬(wàn)元（其中安裝的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元，建設(shè)方提供設(shè)備），同時(shí)提供建筑材料1000萬(wàn)元。A公司將1500萬(wàn)元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬(wàn)元，提前竣工獎(jiǎng)150萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。正確答案應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額（9000100030001500600150）3%62503%187.5（萬(wàn)元） PPT68金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 稅率是5%,稅目就兩個(gè)。 金融業(yè):金融業(yè)的征稅范圍包括：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。不包括：存款或購(gòu)入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 保險(xiǎn)業(yè)（保險(xiǎn)公司收的保費(fèi)要交營(yíng)業(yè)稅）但是對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款（保險(xiǎn)公司發(fā)現(xiàn)不屬于理賠的范圍又要回來(lái)的款項(xiàng)）不征收營(yíng)業(yè)稅。 PPT69郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 征稅范圍：是郵政業(yè)、電信業(yè)以及與郵政、電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 稅目：郵政業(yè)、電信業(yè)、郵政電信業(yè)、郵政物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄、電話安裝、電信物品銷售、其他郵政電信業(yè)務(wù)。PPT70文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 征稅范圍：文化業(yè)和體育業(yè)。 計(jì)稅依據(jù)： 1.文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額就是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，這其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所收入和體育收入。 2.廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。 3.對(duì)各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營(yíng)業(yè)稅。 4.電影放映單位放映電影，以全部票房收入為營(yíng)業(yè)額。 PPT71娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 征稅范圍：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)（桌）球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。 計(jì)稅依據(jù)：為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。 PPT72服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定(這是最具普遍性的行業(yè)) 征稅范圍包括（8個(gè)子目）：代理業(yè)（代銷手續(xù)費(fèi)、代辦進(jìn)出口業(yè)務(wù)）、旅店業(yè)（賓館提供住宿的）、飲食業(yè)（提供就餐場(chǎng)所，提供就餐服務(wù)）、旅游業(yè)（安排組織還提供導(dǎo)游）、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)（使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，融資租賃你看它帶著資是按照金融業(yè)征稅）、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 計(jì)稅范圍：服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 特別注意的項(xiàng)目有：旅游業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定:納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這也是我們前面提到的差額計(jì)稅的一種。 PPT73 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 征稅范圍：6項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)） 特別注意的項(xiàng)目有： 以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。 PPT74轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目 1. 轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。 2.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免征營(yíng)業(yè)稅。 計(jì)稅依據(jù) 1.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)售土地使用權(quán)，余額計(jì)稅。 2.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，余額計(jì)稅。PPT75銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。 特別關(guān)注： 1.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營(yíng)業(yè)稅。 2.單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為，視為銷售不動(dòng)產(chǎn)。 3.納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。 4.變化：個(gè)人銷售已購(gòu)住房5年內(nèi)不區(qū)分性質(zhì)，均按轉(zhuǎn)讓全額征收營(yíng)業(yè)稅。 PPT76 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率PPT77企業(yè)所得稅 PPT78 那么我們先看一下什么是企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。 那我們看一下企業(yè)所得稅有什么樣的特點(diǎn)呢： 1.通常以純所得為征稅對(duì)象；2.通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)；（會(huì)計(jì)利潤(rùn)不作為計(jì)算企業(yè)所得稅的直接依據(jù)）3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。（直接稅）PPT79企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 注意： 企業(yè)所得稅中的企業(yè)二字企業(yè)，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：1.取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅，包括依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體；（取得的經(jīng)營(yíng)性收入）2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。（都是非法人） PPT80企業(yè)所得稅按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（依據(jù)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)） 居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立（這就是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)），或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。什么是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)呢，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的（就是辦事處等等），或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)（比如說(shuō)國(guó)外某家公司借給國(guó)內(nèi)一家企業(yè)，那么國(guó)內(nèi)的企業(yè)支付給國(guó)外公司的利息，就是國(guó)外公司來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得）。 PPT81 征稅對(duì)象：包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。 居民企業(yè)的征稅對(duì)象：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。 （可能在座的各位有人就說(shuō)了，境外所得不是在境外交過(guò)稅了，到境內(nèi)在交一次稅不是存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，所以我們所得稅就專門針對(duì)境外所得抵免有一些相關(guān)規(guī)定，但我們這次不做為學(xué)習(xí)的內(nèi)容） 非居民企業(yè)的征稅對(duì)象:（咱們簡(jiǎn)單的看一下）1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。PPT82企業(yè)所得稅稅率 25%，居民企業(yè)；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。20%（實(shí)際10%），在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)；雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。20%，小型微利企業(yè)。15%，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。PPT83企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額所得額的計(jì)算 ，它有兩種方法。第一種方法直接法：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損 （這個(gè)