作業(yè)成本法與倒推成本法.ppt

成本會(huì)計(jì)學(xué) 第13章作業(yè)成本法與倒推成本法 13 1作業(yè)成本計(jì)算法13 2倒推成本法 13 1作業(yè)成本計(jì)算法 13 1 1作業(yè)成本法概述13 1 2作業(yè)管理13 1 3作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較13 1 4作業(yè)成本法的局限性13 1 5作業(yè)成本計(jì)算法的適用條件13 1 6作業(yè)成本計(jì)算法的基本程序 13 1 1作業(yè)成本法 Activity BasedCosting 概述 作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景作業(yè)的產(chǎn)生 最早對(duì) 作業(yè) Active 一詞進(jìn)行探討的是杰出的會(huì)計(jì)大師美國(guó)人埃里克 科勒 EricKohler 他于1941年在 會(huì)計(jì)論壇 上首先使用 作業(yè) 這一概念 并將其解釋為一個(gè)組織 單位對(duì)一項(xiàng)工程 一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目 一項(xiàng)計(jì)劃及一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)的各個(gè)具體活動(dòng)所做出的貢獻(xiàn)作業(yè)成本法的產(chǎn)生 哈佛大學(xué)的青年學(xué)者羅賓 庫(kù)珀 RobinCooper 和羅伯特 卡普蘭 RobertKaplan 合作從1988年開(kāi)始在 成本管理 雜志上先后發(fā)表4篇有關(guān)作業(yè)成本法的文章 標(biāo)志著作業(yè)成本法的產(chǎn)生 傳統(tǒng)成本方法的核心內(nèi)容費(fèi)用按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集與分配成本計(jì)算對(duì)象一般是產(chǎn)品 勞務(wù)或某一個(gè)生產(chǎn)步驟正確確定成本計(jì)算對(duì)象和合理選擇成本分配方法是關(guān)鍵傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性成本計(jì)算對(duì)象不完善 以成本的結(jié)果作為成本計(jì)算對(duì)象成本分配基礎(chǔ)不完善 對(duì)間接費(fèi)用采用單一分配基礎(chǔ) 作業(yè)成本法產(chǎn)生的必然性間接制造費(fèi)用比重和結(jié)構(gòu)變化適時(shí)制 Just in time 簡(jiǎn)稱JIT 的產(chǎn)生與發(fā)展完全成本法的復(fù)興決策相關(guān)性的要求成本控制與考核的要求 作業(yè)的概念及分類作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中的各個(gè)工作程序式工作環(huán)節(jié) 即所消耗的人力 技術(shù) 原材料 方法和環(huán)境等資源及資源的消耗過(guò)程的集合體作業(yè)實(shí)質(zhì)上是將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中去的分配基數(shù) 作業(yè)的分類 作業(yè)的成本會(huì)計(jì)處理作業(yè)以人為主體 并消耗一定的資源作業(yè)依據(jù)目的 確定作業(yè)標(biāo)志 劃分類別作業(yè)的范圍依據(jù)成本動(dòng)因被限定成本動(dòng)因 CostDriver 成本動(dòng)因是指引發(fā)成本的根本因素 即 成本驅(qū)動(dòng)因素 成本動(dòng)因解釋企業(yè)執(zhí)行作業(yè)的原因及消耗資源的多少成本動(dòng)因和作業(yè)之間并非一一對(duì)應(yīng)成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本法的關(guān)鍵環(huán)節(jié)成本動(dòng)因具有多樣性 作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法 ABC 是一種以 作業(yè) 為基礎(chǔ) 以 成本驅(qū)動(dòng)因素 理論為基本依據(jù) 通過(guò)分析成本發(fā)生的動(dòng)因 對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用率進(jìn)行成本分配的計(jì)算方法產(chǎn)品耗用作業(yè) 作業(yè)耗用資源 產(chǎn)品成本是指制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本之和 作業(yè)成本法就是將間接成本和輔助資源以成本發(fā)生的具體原因 成本動(dòng)因作為標(biāo)準(zhǔn)分配到作業(yè) 產(chǎn)品 服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法 13 1 2作業(yè)管理 作業(yè)管理是現(xiàn)代生產(chǎn)管理系統(tǒng)的組成 旨在通過(guò)對(duì)作業(yè)的管理 提高顧客價(jià)值 增加由于提供給顧客價(jià)值而獲得的利潤(rùn)作業(yè)管理的主要內(nèi)容作業(yè)分析 以作業(yè)能否增加顧客價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn) 確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)作業(yè)重構(gòu) 企業(yè)再造 從作業(yè)層次重新設(shè)計(jì)組織各項(xiàng)活動(dòng)標(biāo)桿比較 將本企業(yè)與先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行比較 找出差距 制定行動(dòng)計(jì)劃 不斷改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 強(qiáng)調(diào)企業(yè)整體業(yè)績(jī)最優(yōu)化 全面考慮財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息 作業(yè)管理的優(yōu)點(diǎn)管理當(dāng)局可以根據(jù)作業(yè) 對(duì)成本發(fā)生的原因進(jìn)行分析 盡可能減少或杜絕非增值作業(yè)為企業(yè)管理層提供更有價(jià)值的信息對(duì)推動(dòng)企業(yè)成本管理方式的變革 進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)組織方式 管理方式的變革具有重要的意義 13 1 3作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較 成本計(jì)算對(duì)象不同 傳統(tǒng)的成本計(jì)算對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品 ABC的成本計(jì)算對(duì)象是多層次的成本計(jì)算程序不同 傳統(tǒng)成本計(jì)算法將所有成本都分配到產(chǎn)品 而ABC先確定作業(yè)成本 然后以產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ) 將成本分配到產(chǎn)品費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同 傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法分配間接費(fèi)用采用統(tǒng)一的總量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 準(zhǔn)確性差 而ABC間接費(fèi)用分配的基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量 是成本動(dòng)因提供的成本信息不同 傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的是企業(yè)最終產(chǎn)品的成本相關(guān)信息 可利用價(jià)值差 而ABC可以提供產(chǎn)品成本 作業(yè)成本 動(dòng)因成本信息 可利用價(jià)值大 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法比較圖示 復(fù)雜程度 費(fèi)用分配方法 企業(yè)分配率分配法 部門分配率分配法 作業(yè)成本法 13 1 4作業(yè)成本法的局限性 作業(yè)的計(jì)量和分類主觀性較強(qiáng)成本動(dòng)因的選擇缺乏科學(xué)性對(duì)一些間接費(fèi)用的分配仍然不能避免生產(chǎn)量對(duì)產(chǎn)品成本的影響對(duì)未來(lái)盈利水平的改善作用無(wú)法驗(yàn)證計(jì)算繁瑣 13 1 5作業(yè)成本計(jì)算法的適用條件 制造費(fèi)用比重相當(dāng)大產(chǎn)品種類很多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作業(yè)環(huán)節(jié)較多各項(xiàng)生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量相差很大并且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴作業(yè)隨時(shí)間變化很大但會(huì)計(jì)系統(tǒng)變化相對(duì)較小會(huì)計(jì)電算化程度較高 13 1 6作業(yè)成本計(jì)算法的基本程序 選擇成本基礎(chǔ) 確定主要作業(yè) 明確作業(yè)中心將各作業(yè)的投入成本或資源歸集到每個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因?qū)R集到成本庫(kù)的間接費(fèi)用按確定的成本動(dòng)因及追蹤的資源標(biāo)準(zhǔn)分配到各項(xiàng)產(chǎn)品中去計(jì)算每一產(chǎn)品的作業(yè)成本 制造費(fèi)用分配圖示 全部制造費(fèi)用 成本庫(kù)1 成本庫(kù)2 成本庫(kù)3 成本動(dòng)因1 成本動(dòng)因2 成本動(dòng)因3 作業(yè)及其成本動(dòng)因?qū)?yīng)表 例1作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較 資料 某企業(yè)生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 有關(guān)資料如表1和表2所示 要求 分別按傳統(tǒng)成本計(jì)算法和作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算甲 乙兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用分別按傳統(tǒng)成本計(jì)算法與作業(yè)成本法計(jì)算甲 乙兩種產(chǎn)品的總成本與單位成本比較兩種方法計(jì)算結(jié)果的差異 并說(shuō)明其原因 表1產(chǎn)量及成本資料 表2制造費(fèi)用明細(xì)及成本動(dòng)因表 傳統(tǒng)成本計(jì)算法制造費(fèi)用分配率 2352000 400000 160000 4 2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 400000 4 2 1680000元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 160000 4 2 672000元甲產(chǎn)品總成本 2400000 3000000 1680000 7080000元乙產(chǎn)品總成本 2000000 600000 672000 3272000元甲產(chǎn)品單位成本 7080000 200000 35 4元 件乙產(chǎn)品單位成本 3272000 40000 81 8元 件 表3作業(yè)成本法制造費(fèi)用計(jì)算表 作業(yè)成本法甲產(chǎn)品總成本 2400000 3000000 1318000 6718000元乙產(chǎn)品總成本 2000000 600000 1034000 3634000元甲產(chǎn)品單位成本 6718000 200000 33 59元 件乙產(chǎn)品單位成本 3634000 40000 90 85元 件結(jié)果差異分析傳統(tǒng)成本計(jì)算法下甲產(chǎn)品制造費(fèi)用1680000元 乙產(chǎn)品制造費(fèi)用672000元作業(yè)成本計(jì)算法下甲產(chǎn)品制造費(fèi)用1318000元 乙產(chǎn)品制造費(fèi)用1034000元差異產(chǎn)生的原因是制造費(fèi)用分配方法不同 傳統(tǒng)計(jì)算法按照機(jī)器工時(shí)一種分配率分配 作業(yè)成本法下劃分成本動(dòng)因進(jìn)行分配 13 2倒推成本法 13 2 1倒推成本法概述13 2 2倒推成本法的適用條件13 2 3倒推成本法的會(huì)計(jì)核算13 2 4倒推成本法的評(píng)價(jià) 13 2 1倒推成本法概述 倒推成本法 BackflushCosting 亦稱逆算成本法 倒流成本法 這是一種當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí) 倒過(guò)來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品 產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的簡(jiǎn)單的成本計(jì)算方法倒推成本法是隨著20世紀(jì)70年代適時(shí)生產(chǎn)制度 JIT 的產(chǎn)生而產(chǎn)生的 JIT制度的特點(diǎn)包括 企業(yè)生產(chǎn)以顧客需求 訂單 為起點(diǎn) 由后向前安排生產(chǎn)任務(wù)原材料和零部件 只有在企業(yè)需要時(shí)才購(gòu)入企業(yè)從原材料購(gòu)入到制成產(chǎn)品所耗用的時(shí)間大幅縮短期末存貨沒(méi)有或很少 傳統(tǒng)的分批或分步制度下詳細(xì)的存貨記錄變得不再重要 13 2 2倒推成本法的適用條件 企業(yè)管理需要簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)體系每種產(chǎn)品都有標(biāo)準(zhǔn)成本存貨數(shù)量相對(duì)較少倒推成本法的財(cái)務(wù)結(jié)果與傳統(tǒng)成本法的財(cái)務(wù)結(jié)果相差不大典型企業(yè)JIT企業(yè) 期末存貨水平很低非JIT企業(yè) 期末存貨水平高但是相對(duì)穩(wěn)定 13 2 3倒推成本法的會(huì)計(jì)核算 原材料與在產(chǎn)品 賬戶 由于在產(chǎn)品數(shù)量很少 沒(méi)有必要單獨(dú)設(shè)置賬戶 所以與原材料合并 加工成本 賬戶 由于自動(dòng)化水平相對(duì)較高 直接人工成本金額較少 因此將其與各項(xiàng)制造費(fèi)用合并制造費(fèi)用的分配通常是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成時(shí)進(jìn)行倒推成本法根據(jù)記賬時(shí)點(diǎn)可以劃分為 以材料購(gòu)進(jìn) 產(chǎn)品完工為記賬時(shí)點(diǎn)以材料購(gòu)進(jìn) 產(chǎn)品出售為記賬時(shí)點(diǎn)以產(chǎn)品出售為記賬時(shí)點(diǎn) 例2倒推成本法 資料 某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品 原材料期初余額為零 在產(chǎn)品沒(méi)有期初 期末余額 沒(méi)有直接材料差異 該企業(yè)2004年1月份發(fā)生下列會(huì)計(jì)事項(xiàng) 購(gòu)入原材料114600元本月實(shí)際發(fā)生加工成本68000元本月生產(chǎn)完工甲產(chǎn)品1100件 甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)單位成本為 直接材料100元 加工成本60元本月出售甲產(chǎn)品1080件要求 采用倒推成本法核算甲企業(yè)1月份有關(guān)業(yè)務(wù) 法一 以材料購(gòu)進(jìn) 產(chǎn)品完工為記賬時(shí)點(diǎn) 購(gòu)進(jìn)材料時(shí)借 原材料和在產(chǎn)品114600貸 銀行存款114600本月發(fā)生加工成本時(shí)借 加工成本68000貸 應(yīng)付工資 累計(jì)折舊等科目68000計(jì)算完工產(chǎn)品成本時(shí)借 庫(kù)存商品176000 160 1100 貸 原材料與在產(chǎn)品110000 100 1100 加工成本66000 60 1100 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本172800 160 1080 貸 庫(kù)存商品172800期末調(diào)整加工成本時(shí)借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000貸 加工成本2000 68000 66000 法二 以材料購(gòu)進(jìn) 產(chǎn)品出售為記賬時(shí)點(diǎn) 購(gòu)進(jìn)材料時(shí)借 存貨114600貸 銀行存款114600本月發(fā)生加工成本時(shí)借 加工成本68000貸 應(yīng)付工資 累計(jì)折舊等科目68000產(chǎn)品出售時(shí)借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本172800 160 1080 貸 存貨108000 100 1080 加工成本64800 60 1080 期末調(diào)整加工成本時(shí)借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000存貨1200 60 20 貸 加工