淺論小企業(yè)會計制度

1 目錄 摘摘 要要 2 Abstract 3 緒緒 論論 4 第一章第一章 小企業(yè)介紹小企業(yè)介紹 5 一 企業(yè)的一般概念 5 二 小企業(yè)的發(fā)展與會計支持 5 三 如何界定 小企業(yè) 標(biāo)準(zhǔn) 6 四 小企業(yè)會計的特殊性 7 五 小企業(yè)會計核算的原則 8 第二章第二章 小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度 的概述的概述 9 一 為什么要發(fā)布 小企業(yè)會計制度 9 二 小企業(yè)會計制度 的內(nèi)容及主要特征 10 三 小企業(yè)會計制度 的適用范圍 11 第三章第三章 小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度 與與 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 比較比較 12 一 資產(chǎn)類要素核算的主要差異 12 二 負債類要素核算的主要差異 14 三 所有者權(quán)益類要素核算的主要差異 14 四 成本類要素核算上的主要差異 15 五 損益類要素核算的主要差異 15 六 財務(wù)會計報告的主要差異 15 第四章 小企業(yè)會計制度對小企業(yè)發(fā)展的影響 16 一 小企業(yè)會計制度 對小企業(yè)發(fā)展的潛在影響因素 16 二 小企業(yè)會計制度的完善 18 結(jié)結(jié) 論論 20 參參 考考 文文 獻獻 20 2 摘摘 要要 隨著市場的不斷發(fā)展 社會需求的不斷變更 許多的小型企業(yè)在崛起 在我國小 企業(yè)規(guī)模小 數(shù)量大 若小企業(yè)加強管理 做到產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)價廉 不僅可以使本身在市場競 爭中處于有利地位 也為協(xié)作配套的大中型企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)價廉 提供了堅定的基礎(chǔ) 而 企業(yè)會計制度 已經(jīng)不能滿足擴大的市場需求 不能夠有效的規(guī)范小企業(yè)的會計機構(gòu) 會計工作和提高會計人員的素質(zhì) 所以在 2004 年 4 月 27 日 為了健全會計制度 規(guī)范小 企業(yè)的會計核算 財政部會計司正式向全國印發(fā) 小企業(yè)會計制度 要求于 2005 年 1 月 1 日起全國執(zhí)行 并將小企業(yè)會計制度的學(xué)習(xí)列入了全國會計人員繼續(xù)教育的培訓(xùn)重點 小企業(yè)會計制度 是在遵循一般會計核算原則條件下 借鑒國際慣例 結(jié)合我國小企業(yè) 的實際情況 貫徹 中華人民共和國會計法 和 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 以 企業(yè)會 計制度 為基礎(chǔ)制定的 充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身特點及其會計信息使用者的需求 它同時 也對于整頓和規(guī)范小企業(yè)會計工作秩序 加強會計管理工作 促進小企業(yè)健康發(fā)展具有重 要的意義 關(guān)鍵詞 發(fā)展 變更 小企業(yè) 小企業(yè)會計制度 質(zhì)優(yōu)價廉 整頓 規(guī)范 3 Abstract With the continuous development of the market social demand unceasing change many small and medium sized enterprises in the rise of In China small enterprises small in scale large quantity If the small enterprises to strengthen management achieve product quality and cheap can not only make itself in the market competition in a good position but also for the cooperation of large and medium sized enterprises to achieve product quality and cheap to provide a firm foundation And enterprise accounting system has been unable to meet the expansion of market demand not be able to effectively regulate small business accounting bodies accounting work and improve the quality of accounting personnel so in April 27 2004 in order to perfect accounting system regulate small business accounting finance accounting division formally to the nation issued accounting system of small enterprises on January 1 2005 requirement of national executive and the small business accounting system the study on the accounting staff continuing education training emphasis Small enterprise accounting system follows the principle of accountant business accounting condition draw lessons from international convention combination of small enterprises in China s actual situation carry out the Republic of China and the Regulations on financial accounting reports of enterprises with enterprise accounting system basis fully embodies the small enterprises characteristics and the needs of users of accounting information At the same time it also to rectify and standardize the order of small business accounting strengthen the accounting management promote the healthy development of small enterprises is of great significance Key words development change small business small business accounting system quality and cheap rectify normative 4 緒緒 論論 隨著我國會計改革的深入和完善 企業(yè)會計制度建設(shè)也在逐步加強 2004 年 4 月 27 日 財政部正式發(fā)布了 小企業(yè)會計制度 全國小企業(yè)必須從 2005 年 1 月 1 日起 結(jié)束舊賬 建立新賬 嚴(yán)格按照 小企業(yè)會計制度 的規(guī)定進 行核算 小企業(yè)會計制度 是我國統(tǒng)一會計制度的重要組成部分 其頒發(fā)是 繼 企業(yè)會計制度 金額企業(yè)會計制度 之后我國會計制度改革進程中的又 一件大事 它們?nèi)齻€構(gòu)成了完整的企業(yè)會計制度體系 小企業(yè)是目前我國經(jīng)濟中最活躍 最具有潛力的社會經(jīng)濟組織 它的規(guī)模小 數(shù)量多 是國民經(jīng)濟的重要組成部分 它是促進市場競爭和經(jīng)濟繁榮的基礎(chǔ)力 量 在擴大就業(yè) 改善人民生活等方面 具有不可或缺的作用 據(jù)不完全統(tǒng)計 小企業(yè)數(shù)量占我國企業(yè)法人總數(shù)近 95 其最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值約占全國 GDP 的 50 1 但在實際工作中 相當(dāng)部分小企業(yè)會計機構(gòu)不很健全 會計人員 素質(zhì)相對較低 各項管理制度不夠規(guī)范 而 小企業(yè)會計制度 的頒布實施既 滿足了廣大小企業(yè)加強企業(yè)管理 規(guī)范會計核算的需要 又簡化了小企業(yè)會計 核算方法 降低了小企業(yè)的管理成本 既保證了小企業(yè)投資者和社會公眾了解 企業(yè)會計信息的需求 又適應(yīng)了小企業(yè)現(xiàn)有會計人員業(yè)務(wù)水平較低的現(xiàn)狀 小企業(yè)會計制度 中規(guī)定 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對 外籌集資金 經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè) 在這之中所稱 不對外籌集資金 經(jīng)營 規(guī)模較小的企業(yè) 是指不公開發(fā)行股票或債券但不包括向銀行或其他金融機 構(gòu)借款的情況 小企業(yè)不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的企業(yè) 1曾培清主編 小企業(yè)會計制度實用指南 中國市場出版社 2004 年 7 月第一版 第一 頁 前言 5 第一章第一章 小企業(yè)介紹小企業(yè)介紹 一 企業(yè)的一般概念 企業(yè)是指依法設(shè)立的 以營利為目的 從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的獨立核算的經(jīng)濟組織 一般情 況下企業(yè)有如下特征 1 企業(yè)是社會經(jīng)濟組織 企業(yè)作為社會經(jīng)濟的一個重要組成部分 主要是從事經(jīng)濟活動 他是一定人員和一定財產(chǎn)的一種組合形式 2 企業(yè)是以營利為目的 從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的社會組織 企業(yè)長時生產(chǎn)經(jīng)營活動是指創(chuàng)造 社會財富和提供服務(wù)的活動 以營利為目的是指企業(yè)從事生產(chǎn) 經(jīng)營或提供勞務(wù)都是為 了獲取利潤 3 企業(yè)是實行獨立核算的社會經(jīng)濟組織 核算是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認 計 量 記錄 計算 報告的過程 實行獨立核算是指區(qū)域根據(jù)市場需要自主經(jīng)營 自負盈 虧 自我發(fā)展 能夠?qū)?jīng)濟業(yè)務(wù)事項作出全面反映和控制 4 企業(yè)是依法設(shè)立的社會經(jīng)濟組織 企業(yè)通過依法設(shè)立 可以取得相應(yīng)的法律地位 企業(yè) 的法律地位可分為兩種 一種是法人企業(yè) 一種是非法人企業(yè) 法人企業(yè)是指具有民事權(quán) 利能力和民事行為能力 依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟組織 非法人企業(yè)則是指以自己的 名義從事生產(chǎn) 經(jīng)營和提供服務(wù)活動 但不獨立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟組織 企業(yè)按照資產(chǎn)的多少 經(jīng)營能力的大小 可以分為不同的企業(yè)規(guī)模 我們習(xí)慣上按照大型 企業(yè) 中型企業(yè)和小型企業(yè)進行劃分 由于企業(yè)規(guī)模的劃分缺乏非常科學(xué)的依據(jù) 特別 是中小型企業(yè)的劃分更難準(zhǔn)確 因此 一般情況下 可以將中小型企業(yè)劃分為一類 大 型企業(yè)劃分為另一類 二 小企業(yè)的發(fā)展與會計支持 相對于大中型企業(yè)而言 小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè) 包括規(guī) 模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè) 小企業(yè)由于投資少 運轉(zhuǎn)靈活 已經(jīng)成為 企業(yè)的主要形式 大力發(fā)展小企業(yè) 對于我國這樣一個人口眾多 生產(chǎn)力水平不高 地 區(qū)差異大的發(fā)展中國家 更加具有特殊重要性 但現(xiàn)實是 由于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的影 響 長期對于小企業(yè)沒有給于充分的重視 不少小企業(yè)在管理 融資 技術(shù) 信息 人 員培訓(xùn)等方面存在許多問題 為了促進小企業(yè)的健康發(fā)展 應(yīng)從全局和戰(zhàn)略的高度重視 小企業(yè) 進一步加大對小企業(yè)的扶持力度 其實 影響小企業(yè)發(fā)展除了資金 人才 信息 技術(shù) 市場準(zhǔn)入等方面 還有備受企業(yè)界 關(guān)注的深層次原因是 作為一個相對完整的體系 中小企業(yè)促進法 除了財政支持 融 資支持 鼓勵技術(shù)升級以外 還包括政府采購 社會服務(wù) 會計制度這三個關(guān)鍵環(huán)節(jié) 政府采購法 規(guī)定 政府采購在同等條件下 應(yīng)當(dāng)確定一定比例或優(yōu)先購買小企業(yè)的 貨物 工程和服務(wù) 針對海外市場開拓還需要對小企業(yè)提供出口信貸 出口信用保險 支持小企業(yè)產(chǎn)品出口 小企業(yè)信用體系建設(shè)等內(nèi)容進行研究 作出相應(yīng)的規(guī)定 以解決 這方面對小企業(yè)發(fā)展的影響 發(fā)展小企業(yè)需要有一個會計支持系統(tǒng) 這個系統(tǒng)主要反映在會計制度方面 會計制度是進 行會計工作所遵循的規(guī)則 方法和程序的總稱 會計雖然是一種通用的商業(yè)語言 但會計 制度也應(yīng)該為企業(yè)量身打造 從財務(wù)會計的角度看 由于中小企業(yè)有著與大型企業(yè)不同的 特點 中小企業(yè)財務(wù)報告的詳細程度 報告對象 報告方式均應(yīng)有別于大型企業(yè) 也就是 說應(yīng)該對中小企業(yè)實行差別報告 Differential Reporting 在 2000 年 6 月 21 日 國 務(wù)院發(fā)布的 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 單獨對小企業(yè)做了一個規(guī)定 規(guī)定小企業(yè)的會計 6 標(biāo)準(zhǔn)由財政部另行規(guī)定 2 在我國建立差別報告規(guī)范體系 可以減輕小企業(yè)在會計核算和 報告方面的負擔(dān) 建立一套適合其自身特點的會計核算制度 提高中小企業(yè)水平 而為小 企業(yè)建立一個公平 合理的經(jīng)營環(huán)境 我國需要在會計上與國際會計界保持一致 制定小 企業(yè)會計制度 簡化會計處理 財務(wù)人員可以把更多的精力放在企業(yè)內(nèi)部控制 財務(wù)分析 和決策等工作上來 節(jié)約會計核算成本 提高會計預(yù)測 分析 決策效益 三 如何界定 小企業(yè) 標(biāo)準(zhǔn) 1 國際上關(guān)于小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn) 世界各國 或地區(qū) 中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)大致可分為三類 一類是以單一從業(yè)人數(shù)作為界 定標(biāo)準(zhǔn) 如意大利和法國 二類是既可以用從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)又可以用資本額或營業(yè) 額作為界定標(biāo)準(zhǔn) 如日本 三類是同時采用從業(yè)人員和營業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn) 但不同行業(yè) 具體要求不同 如美國 由于各國經(jīng)濟發(fā)展水平不同 產(chǎn)業(yè)背景不同 不可能在國際層面 就不同層次的企業(yè)規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn) 英國 1985 年公司法 第 247 和 247A 節(jié)包含了對小型企業(yè)的定義 一個企業(yè)的資格條件 營業(yè)額為 280 萬英鎊 總資產(chǎn)為 140 萬英鎊 平均雇員人數(shù)為 50 人 對于任何企業(yè) 除 了新成立的企業(yè)以外 必須兩年滿足上述資格條件 才能符合小企業(yè)的定義 德國 商法 對企業(yè)規(guī)模的劃分是依據(jù)資產(chǎn)負債表總額 年度銷售收入 年度職工平均人 數(shù)等三個指標(biāo)來劃分的 這里所指的資產(chǎn)負債表總額是指資產(chǎn)負債表日的報表總額 年度 銷售收入是指資產(chǎn)負債表日以前 12 月的銷售收入總額 年度職工平均人數(shù)是指 3 月 31 日 6 月 30 日 9 月 30 日 12 月 31 日職工人數(shù)的簡單算術(shù)平均數(shù) 美國小企業(yè)管理局一般把雇員人數(shù)不超過 500 人 銷售收入不足 500 萬美元的企業(yè) 稱之 為小企業(yè) 日本 中小企業(yè)基本法 界定的中小企業(yè)從業(yè)人數(shù) 300 人以下或資本金 1 億日元以下的工 礦企業(yè) 從業(yè)人數(shù) 100 人以下或資本金 3000 萬日元以下的商業(yè)批發(fā)企業(yè) 以及從業(yè)人員 50 人以下或資本金 1000 萬日元以下的零售和服務(wù)企業(yè) 2 我國關(guān)于小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn) 我國 小企業(yè) 界定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該圍繞資產(chǎn)總額 營業(yè)額和雇員人數(shù)三方面 并以會計需求 的特殊性為基準(zhǔn) 給予適當(dāng)?shù)拇_定 小企業(yè)應(yīng)該是同時具備以下兩個標(biāo)準(zhǔn)的為小企業(yè) 1 不對外籌集資金 即不公開發(fā)行股票和債卷 2 經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè) 該標(biāo)準(zhǔn)從資產(chǎn)總額 營業(yè)額和雇員人數(shù)三方面 分別不同行業(yè) 加以規(guī)定 工業(yè) 小型企業(yè)必須符合以下條件 職工人數(shù) 300 人以下 或銷售額 3000 萬元以下 或資 產(chǎn)總額為 4000 萬元以下 建筑業(yè) 小型企業(yè)必須符合以下條件 職工人數(shù) 600 人以下 或銷售額 3000 萬元以下 或 資產(chǎn)總額為 4000 萬元以下 批發(fā)和零售業(yè) 零售業(yè)小型企業(yè)必須符合以下條件 職工人數(shù) 100 人以下 或銷售額 1000 萬元以下 批發(fā)業(yè)小型企業(yè)必須符合以下條件 職工人數(shù) 100 人以下 或銷售額 3000 萬元 以下 交通運輸和郵政業(yè) 交通運輸業(yè)小型企業(yè)必須符合以下條件 職工人數(shù) 500 人以下 或銷 售額 3000 萬元以下 或資產(chǎn)總額為 4000 萬元以下 郵政業(yè)小型企業(yè)必須符合以下條件 職工人數(shù) 400 人以下 或銷售額 3000 萬元以下 或資產(chǎn)總額為 4000 萬元以下 住宿和餐飲業(yè) 小型企業(yè)必須符合以下條件 職工人數(shù) 400 人以下 或銷售額 3000 萬元以 下 或資產(chǎn)總額為 4000 萬元以下 2會計人員繼續(xù)教育系列編寫組 小企業(yè)會計制度實務(wù)與案例 經(jīng)濟科學(xué)出版社 2004 年 9 月第一版 第 5 頁 7 四 小企業(yè)會計的特殊性 小企業(yè)在其規(guī)模 組織結(jié)構(gòu) 企業(yè)組織形式等各方面與大企業(yè)有著明顯的不同 小企業(yè)的 經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯 所以導(dǎo)致了小企業(yè)有以下的特殊性 1 小企業(yè)會計信息需求與供給的特殊性 1 小企業(yè)會計信息需求的特殊性 首先 是小企業(yè)會計信息內(nèi)部的使用者對社會信息需求的簡要性 小企業(yè)簡單的產(chǎn)權(quán)結(jié) 構(gòu)降低了對會計信息詳盡性的要求 大多數(shù)小企業(yè)基本不存在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離現(xiàn)象 這就決定了對于會計信息 所有者的投資決策需求與經(jīng)營者的管理需求合二為一 由此 直接減少了對社會信息詳盡性的需要 相比較而言 由于小企業(yè)財力有限 融資能力差 控制風(fēng)險能力不足 面臨的持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險大 這便決定了小企業(yè)的會計應(yīng)著眼于內(nèi)部 信息的需求上 其次 小企業(yè)會計信息的外部使用者對會計信息需求的針對性 對于中小企業(yè)的外部信息 需求來講 納稅管理需求成為小企業(yè)會計信息的第一外部需求 會計報表納稅需要的重要 性得到提高 目前 國家逐漸退出對中小企業(yè)的經(jīng)營 但由于其逃避納稅 逃廢債務(wù)的愿 望比大型企業(yè)更為強烈 出于國家稅收征管和小企業(yè)申報納稅的需要 為稅務(wù)部門提供最 準(zhǔn)確的征管方面的信息作為小企業(yè)會計信息提供的一個重要目標(biāo) 小企業(yè)限于資信條件和資本運作能力 通常不具備直接融資的條件 一般只能尋求間接 融資 銀行資金幾乎是企業(yè)生存的主命脈 因此銀行也是小企業(yè)會計信息的主要需求者 通過會計信息對小企業(yè)的信貸進行監(jiān)督 然而在現(xiàn)階段 我國銀行對小企業(yè)貸款仍主要 考慮有無不動產(chǎn)作為抵押 財務(wù)信息只是參考標(biāo)準(zhǔn) 2 新企業(yè)會計信息供給的特殊性 一些對信息使用者影響不大的信息可以不提供 信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也 可以不提供 因此 從提供會計信息的成本角度考慮 小企業(yè)的特點和實際情況要求適 當(dāng)簡化會計核算程序 小企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單 資產(chǎn)業(yè)務(wù)量等方面規(guī)模相對較小 會計人員素質(zhì)良莠不齊 如果要求其執(zhí)行復(fù)雜的會計處理程序 詳細的業(yè)績報告披露 一是不符合成本效益原則 沒有必要 二是受小企業(yè)會計人員素質(zhì)的限制 會計信息質(zhì) 量也必然達不到要求 2 小企業(yè)會計機構(gòu)的特殊性 由于小企業(yè)結(jié)構(gòu)組織簡單 員工人數(shù)少 出于成本效益方面的考慮 在企業(yè)會計結(jié)構(gòu)設(shè)置 上 有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu) 有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu) 一般也是層次不 清 分工不太明確 另外 小企業(yè)內(nèi)部牽制制度 稽核制度 定額管理制度 計量驗收制 度 財務(wù)清查制度 成本核算制度 財務(wù)收支審批制度等基本制度 總的來說殘缺不全 或者雖有其中幾項制度 實際工作中從未認真執(zhí)行過 3 小企業(yè)會計工作核算的特殊性 由于部分小企業(yè)會計核算沒有制度 所以導(dǎo)致會計信息缺乏可比性 會計信息質(zhì)量參差不 齊 主要存在以下問題 1 會計核算主題界限不清 大部分小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)沒有發(fā)生分離 造成企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清 尤其 是小企業(yè)中的民營企業(yè) 投資者就是經(jīng)營者 企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占 用的情況 給會計核算工作帶來困難 2 建賬不規(guī)范或不依法建賬 會計核算常有違規(guī)操作 有些小企業(yè)根本不設(shè)賬 以票代賬 或者設(shè)賬 但賬目混亂 還有一部分小企業(yè)設(shè)兩套賬 或多套賬 小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作 會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使 往 往按管理者的意圖行事 表現(xiàn)在會計核算方面 待攤費用 預(yù)提費用不按規(guī)定攤提 人 8 為操作利潤 采用倒軋賬的方式記賬等等 3 用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大 或者難以獲得 原始憑證的獲取要付出成本 是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格 若要發(fā)票要加價 價格較高 不要發(fā)票價格低 兩者的差價是稅款 小企業(yè)往往希望以較 低的價格成交 但是又無法取得記賬所需的合法憑證 還有小企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā) 票 只能取得不合規(guī)的收據(jù) 企業(yè)只好不做此賬 或相互之間調(diào)劑票據(jù) 五 小企業(yè)會計核算的原則 小企業(yè)在會計核算時 應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則 1 小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù) 如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營 成果 2 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算 而不應(yīng)僅以法律形式作為會計核 算的依據(jù) 3 小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要 4 小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致 不得隨意變更 如有必要變更 應(yīng)將變 更的內(nèi)容和理由 變更的累積影響數(shù) 或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等 在會計報 表附注中予以說明 5 小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行 會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致 相互可 比 6 小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行 不得提前或延后 7 小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了 便于理解和運用 8 小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)一權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 凡在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng) 當(dāng)負擔(dān)的費用 不論款項是否收付 都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用 凡是不屬于當(dāng)期的收 入和費用 即使款項已在當(dāng)期收付 也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用 9 小企業(yè)在進行會計核算時 收入與其成本 費用應(yīng)當(dāng)相互配比 同一會計期間內(nèi)的各收 入與其相關(guān)的成本 費用 應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認 10 小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量 其后 各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整 應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行 除法律 法規(guī)和國家同一會計制度另有規(guī)定外 企業(yè)不得 自行調(diào)整其賬面價值 11 小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限 凡支出的效益僅及 于本年度 或一個營業(yè)周期 的 應(yīng)當(dāng)作為收益性支出 凡支出的效益及于幾個會計 年度 或幾個營業(yè)周期 的 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出 12 小企業(yè)在進行會計核算時 應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則 13 小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則 在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其 重要性程度 采用不同的核算方法 如發(fā)生非貨幣性交易 應(yīng)當(dāng)按以下原則處理 1 以換出資產(chǎn)的賬面價值 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費 作為換入資產(chǎn)的入賬價值 2 非貨幣性交易中如果發(fā)生補價 應(yīng)區(qū)別不同情況處理 1 支付補價的小企業(yè) 應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費 作為 換入資產(chǎn)的入賬價值 2 收到補價的小企業(yè) 應(yīng)按公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的損益 3 在非貨幣性交易中 如果同時換入多項資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公 允價值總額的比例 對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費等進行分配 以確 定各項換入資產(chǎn)的入賬價值 9 第二章第二章 小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度 的概述的概述 一 為什么要發(fā)布 小企業(yè)會計制度 財政部發(fā)布 小企業(yè)會計制度 是為了進一步貫徹 中華人民共和國會計法 和 企業(yè)財 務(wù)會計報告條例 對規(guī)范小企業(yè)會計行為 促進小企業(yè)健康發(fā)展 都具有非常重要的現(xiàn) 實意義 1 小企業(yè)在我國市場經(jīng)濟中的地位以及對會計信息有不同需求 我國小企業(yè)的基本現(xiàn)狀是規(guī)模小 數(shù)量多 據(jù)不完全統(tǒng)計 小企業(yè)數(shù)量占我國企業(yè)法人總 數(shù)近 95 其最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值約占全國 GDP 的 50 隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷 發(fā)展和完善 小企業(yè)在我們國家經(jīng)濟中的地位日益突出 并且成為最活躍 最有潛力的 新的經(jīng)濟增長點之一 在我們社會主義市場經(jīng)濟中 小企業(yè)具有舉足輕重的作用 長期 以來 我國一直實行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度 即企業(yè)不論規(guī)模大小 不論組織形式如何 不論其經(jīng)營的復(fù)雜程度如何 都要求其核算所遵循的制度 提供會計報表的格式及項目 是一致的 這種一刀切的方法 使我國的會計制度未能反映小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點 造 成小企業(yè)為遵守統(tǒng)一會計制度而付出過高的成本代價 在會計的法規(guī)制度和會計標(biāo)準(zhǔn)方 面 要求小企業(yè)與大中型企業(yè)一樣去執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn) 看來是不利于小企業(yè)參與市場競 爭 也是有些不切合實際 鑒于這種情況 客觀上需要根據(jù)小企業(yè)的實際情況單獨制定 會計標(biāo)準(zhǔn) 以體現(xiàn)小企業(yè)自身的特點及其會計信息使用者的需求 2 小企業(yè)的管理水平和會計工作的實際狀況 制約我國小企業(yè)發(fā)展的真正瓶頸還是在于企業(yè)內(nèi)部管理 且內(nèi)部會計控制不健全具有普遍 性 首先是經(jīng)營者的構(gòu)成仍處于較低水平 目前小企業(yè)經(jīng)營者主要來自 一是 20 多年改 革開放中由集體創(chuàng)建發(fā)展起來的企業(yè)經(jīng)營者 這部分經(jīng)營者通常文化水平較低 二是原 企業(yè)中的管理人員 這部分經(jīng)營者的能力往往局限于經(jīng)營管理的某個環(huán)節(jié) 三是完成了 原始積累的個體工商業(yè)者 這部分經(jīng)營者數(shù)量最多 也是最缺乏系統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營管理能 力的群體 四是近幾年一批有抱負 有志向 具有較強拼搏精神的青年 但其所占比例 較低 創(chuàng)業(yè)時間較短 經(jīng)營管理能力和經(jīng)驗尚需積累 因此 目前的小企業(yè)很大一部分 仍未從家庭經(jīng)濟中脫出來 經(jīng)營管理仍處于小生產(chǎn)階段 疲于追隨市場找客戶 疏于確 立本企業(yè)的個性 靈魂與理念 表現(xiàn)為 管理水平較低 其次是小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多為 集權(quán)制 目前小企業(yè)的組織形式有獨資 合伙和有限責(zé)任公司 無論采用哪種組織形式 小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多是集權(quán)制 經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)較為簡單 沒有太多的管理層 次 容易形成 一言堂 的現(xiàn)象 在管理制度 工作規(guī)范 技術(shù)規(guī)范等方面都很少即使 有也不全面 人員十分有限 往往是一個人身兼數(shù)職 管理上往往隨意性強 缺乏管理 的制度化 規(guī)范化和程序化 最后是小企業(yè)結(jié)構(gòu)不全面 財務(wù)不透明 小企業(yè)會計信息 的質(zhì)量還有待于提高 3 推行有差別的會計制度有利于與國際慣例接軌 在企業(yè)會計規(guī)范方面 有差別的會計制度作為一項會計慣例早被世界上許多國家所采用 英國是世界上最早對小企業(yè)會計規(guī)范進行研究的國家 在其公認會計原則的基礎(chǔ)上專門 制定了小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則 在德國 會計信息披露規(guī)范是基于法律形式和規(guī)模分類的 不同的企業(yè)規(guī)模 就有著不同的會計信息披露要求 國際會計準(zhǔn)則理事會也對中小企業(yè) 會計問題給與了足夠的重視 我國在遵循一般會計核算原則的條件下 結(jié)合我國小企業(yè) 的實際情況 頒布 小企業(yè)會計制度 有利于與國際慣例接軌 4 進一步貫徹和落實 中小企業(yè)促進法 的需要 中小企業(yè)促進法 第四條規(guī)定 國務(wù)院負責(zé)制定中小企業(yè)政策 對全國中小企業(yè)的發(fā) 10 展進行統(tǒng)籌規(guī)劃 國務(wù)院負責(zé)企業(yè)工作的部門組織實施國家中小企業(yè)政策和規(guī)劃 對全 國中小企業(yè)工作進行綜合協(xié)調(diào) 指導(dǎo)和服務(wù) 二 小企業(yè)會計制度 的內(nèi)容及主要特征 1 小企業(yè)會計制度 的內(nèi)容 2004 年 4 月 27 日 財政部正式發(fā)布了 小企業(yè)會計制度 全國小企業(yè)必須從 2005 年 1 月 1 日起 嚴(yán)格按照 小企業(yè)會計制度 的規(guī)定進行核算 小企業(yè)會計制度 是在遵循 一般會計核算原則的條件下 借鑒國際慣例 結(jié)合我國小企業(yè)的實際情況 以 企業(yè)會 計制度 為基準(zhǔn)制定的 充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點及其會計信息使用者的需求 那 么 小企業(yè)會計制度 包括哪些主要內(nèi)容呢 從該制度總的情況來看 小企業(yè)會計制度 有以下六部分構(gòu)成 第一部分是總說明 主要規(guī)定了這個制度的依據(jù) 適用范圍 小企業(yè)的會計核算記賬本位 幣的規(guī)定 應(yīng)該遵循的會計制度的基本原則和基本要求 第二部分規(guī)定了會計科目的名稱和編號 同時也規(guī)定了 小企業(yè)本身可以根據(jù)實際情況 在不違反統(tǒng)一核算要求的原則下 靈活處理 會計科目共六十個 資產(chǎn)類會計科目 28 個 負債類會計科目 13 個 所有者權(quán)益類科目 5 個 成本類會計科目 2 個 損益類會計科目 12 個 第三部分是會計科目的使用說明 具體規(guī)定了六十個會計科目的核算范圍 明細賬的設(shè)置 怎么樣使用 怎么樣進行核算 第四部分是會計報表的格式 在 小企業(yè)會計制度 里面規(guī)定小企業(yè)報的報表 主要包括 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表和應(yīng)交增值稅明細表等 其中 把資產(chǎn)負債表和利潤 表作為小企業(yè)的基本會計報表 與一般的企業(yè)相比 這兩張表比較簡化 現(xiàn)金流量表不 做強制的要求 第五部分會計報表編制說明 分別就資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表和應(yīng)交增值稅明細 表的項目及其編制做了的規(guī)定 同時也規(guī)定了會計報表附注應(yīng)披露的內(nèi)容 第六部分是主要會計事項分錄舉例 針對小企業(yè)的主要會計事項 規(guī)定了一部分舉例 為 小企業(yè)會計通過核算提供一些指南 2 小企業(yè)會計制度 的主要特征 小企業(yè)會計制度 的主要特征是在遵循一般會計核算原則的條件下 借鑒國際慣例 結(jié) 合我國小企業(yè)的實際情況 根據(jù)通俗易懂 簡便易行 充分體現(xiàn)小企業(yè)自身及其會計信 息使用者的需求和特點等要求加以制定的 企業(yè)會計制度 相比 其主要不同點有 1 考慮到長期資產(chǎn)的金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過程中需要較多的職業(yè) 判斷等情況 小企業(yè)會計制度 僅要求對短期投資 存貨及應(yīng)收款項計提減值準(zhǔn)備 不要求對固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備 2 考慮到小企業(yè)投資的情況較少 完全運用 企業(yè)會計制度 中關(guān)于長期股權(quán)投資 的核算規(guī)定存在一定的困難 小企業(yè)會計制度 對小企業(yè)在被投資單位具有控制 共 同控制或重大影響的投資 僅要求按照簡化的權(quán)益法核算 3 對于借款費用的核算 要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到預(yù)定可使用狀態(tài)之 前所發(fā)生的專門借款的借款費用 均可資本化計入固定資產(chǎn)成本 而不必與資產(chǎn)支出數(shù) 相掛鉤 4 對于融資租入的固定資產(chǎn) 由于在計算最低租賃付款額過程中涉及職業(yè)判斷及對 未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)預(yù)計等困難 小企業(yè)會計制度 對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn) 以合同或協(xié)議約定支付租賃款及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有 關(guān)必要支出確定其入賬價值 5 對于 企業(yè)會計制度 中提供的一些可選擇的 會計處理方法 結(jié)合小企業(yè)實際 11 選擇了其中比較符合小企業(yè)特點的方法 如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅等 6 從會計報表體系來看 考慮到小企業(yè)及會計信息使用者的需求 僅要求小企業(yè)提 供資產(chǎn)負債表和利潤表兩種基本報表 有需要編制現(xiàn)金流量表的 也僅限于用直接法編 制表內(nèi)項目 不要求編制補充資料 等等 三 小企業(yè)會計制度 的適用范圍 2000 年 6 月國務(wù)院發(fā)布實施了 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 在該條例中 對小企業(yè)的劃分 標(biāo)準(zhǔn)做出了原則規(guī)定 不對外籌集資金 經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè) 小企業(yè)會計制度 對此 做出進一步細化的規(guī)定 即 不對外籌集資金 是指不公開發(fā)行股票和債券 經(jīng)營 規(guī)模較小 則采用了原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會 原國家發(fā)展計劃委員會 財政部 國家統(tǒng) 計局等四部門于 2003 年 2 月制定發(fā)布的 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 國經(jīng)貿(mào)中小企 2003 143 號 該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額 營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面對工業(yè) 建筑業(yè) 批發(fā)零售業(yè) 交通運輸和郵政業(yè) 住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的劃分作出了規(guī)定 以 工業(yè)企業(yè)為例 同時滿足職工人數(shù) 300 人及以上 銷售額 3000 萬元及以上 資產(chǎn)總額 4000 萬元及以上 即為大型或中型企業(yè) 其余的為小企業(yè) 再如對于商品零售業(yè) 中型 企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 100 人及以上 銷售額 1000 萬元及以上的標(biāo)準(zhǔn) 中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 以下的為小企業(yè) 根據(jù)上述小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn) 小企業(yè)會計制度 的適用范圍是指不公 開發(fā)行股票和債券的 在國家規(guī)定的中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè) 在此 值得注意的是 3 1 個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)不適合 小企業(yè)會計制度 2 按照 小企業(yè)會計制度 進行核算的小企業(yè) 如果需要公開發(fā)行股票或債券等 應(yīng)轉(zhuǎn) 為執(zhí)行 企業(yè)會計制度 如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的 應(yīng) 轉(zhuǎn)為執(zhí)行 企業(yè)會計制度 企業(yè)從執(zhí)行 小企業(yè)會計制度 轉(zhuǎn)為執(zhí)行 企業(yè)會計制度 時 按會計政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進行處理 3 集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下 為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的 集團內(nèi)的小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行 企業(yè)會計制度 4 符合 小企業(yè)會計制度 規(guī)定的小企業(yè) 可以按照 小企業(yè)會計制度 進行核算 也 可以選擇執(zhí)行 企業(yè)會計制度 但已按照 小企業(yè)會計制度 進行核算的小企業(yè) 不能在 執(zhí)行 小企業(yè)會計制度 的同時 選擇執(zhí)行 企業(yè)會計制度 的有關(guān)規(guī)定 選擇執(zhí)行 企 業(yè)會計制度 的小企業(yè) 不能在執(zhí)行 企業(yè)會計制度 的同時 選擇執(zhí) 小企業(yè)會計制度 的有關(guān)規(guī)定 3郝建國 王國生 許群主編 小企業(yè)會計制度講解與實務(wù) 中國市場出版社 2004 年 10 月第三版 第 4 頁 12 第三章第三章 小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度 與與 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 比較比較 2004 年 4 月 27 日 財政部發(fā)布了 財會 2004 2 號 文件 決定從 2005 年 1 月 1 日起在全 國小企業(yè)范圍內(nèi)實施 小企業(yè)會計制度 小 企業(yè)會計制度 充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的 特點 對完善會計法規(guī)制度 規(guī)范小企業(yè)的會計行為 提供真實完整的會計信息 將起到 積極作用 本文就 小企業(yè)會計制度 和 企業(yè)會計制度 在會計核算上存在的主要差異 作一比較 一 資產(chǎn)類要素核算的主要差異 1 資產(chǎn)取得時的入賬價值 1 接受捐贈固定資產(chǎn)的計價 小企業(yè)會計制度 對接受捐贈的固定資產(chǎn)規(guī)定 如捐 贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的 按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費 作為固定資產(chǎn)的成 本 如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù) 則按其市價或同類 類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金 額 加上由企業(yè)負擔(dān)的運輸費 保險費 安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本 而 企業(yè)會計 制度 對接受捐贈的固定資產(chǎn)則除規(guī)定以憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費或市價加相關(guān)稅費作 為其成本外 還特別指出 如同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的 按該接受捐贈的固 定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其入賬價值 2 融資租入固定資產(chǎn)的計價 小 企業(yè)會計制度 規(guī)定 融資租入的固定資產(chǎn) 按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款 加上運 輸費 途中保險費 安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息 支出和匯兌損益后的金額作為其成本 而 企業(yè)會計制度 規(guī)定 融資租入的固定資產(chǎn) 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者 作為其入賬 價值 如果融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30 的 在租賃開始日 企 業(yè)也可以按最低租賃付款額 作為其入賬價值 4 3 長期債權(quán)投資成本的確定 小 企業(yè)會計制度 規(guī)定 以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)投資 按實際支付的價款扣除支付 的稅金 手續(xù)費等 如實際支付的價款中含有應(yīng)收利息 還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分 后的金 額作為債券投資的成本 即企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費 直接計入當(dāng)期損益 不計入投資成本 而 企業(yè)會計制度 規(guī)定 以支付現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資 按實際支 付的全部價款 包括稅金 手續(xù)費等相關(guān)費用 減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息 作為初始投資成本 如果所支付的稅金 手續(xù)費等相關(guān)稅費金額較小 可以直接計入當(dāng)期 財務(wù)費用 不計入投資成本 即 企業(yè)會計制度 對購入長期債券支付的相關(guān)稅費 原則 上計入投資成本 同時 運用重要性原則 金額較小的可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費用 不計 入投資成本 2 資產(chǎn)的期末計價 1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提范圍 如果企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值 小企業(yè)會計制度 要求對應(yīng) 收款項 短期投資 存貨等計提減值準(zhǔn)備 以反映其實際價值 不要求對固定資產(chǎn) 在建 工程 無形資產(chǎn) 長期投資等計提減值準(zhǔn)備 而 企業(yè)會計制度 則要求對應(yīng)收款項 短 期投資 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 長期投資 委托貸款等計提減值準(zhǔn)備 2 計算和確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法 小企業(yè)會計制度 規(guī)定 短期投資應(yīng)按照總成 本與總市價孰低計量 當(dāng)總市價低于總成本時 應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備 而 企業(yè)會 計制度 規(guī)定 短期投資應(yīng)按照成本與市價孰低計量 對市價低于成本的差額 應(yīng)當(dāng)計提 短期投資跌價準(zhǔn)備 企業(yè)在運用成本與市價孰低法 可以根據(jù)其具體情況 分別采用按投 4小企業(yè)會計制度編輯組 小企業(yè)會計制度 中國國際廣播出版社 2004 年 8 月第一版 第 147 頁 13 資總體 投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備 如果某項短期投資比較重大 如占整個短期 投資 10 及以上 應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備 即 小企業(yè)會計 制度 對短期投資采用按投資總體計算和確定減值準(zhǔn)備 而 企業(yè)會計制度 對短期投資 采用按投資總體或投資類別或單項投資計算和確定減值準(zhǔn)備 對存貨跌價準(zhǔn)備的確定 兩個制度規(guī)定也有不同 小企業(yè)會計制度 規(guī)定 存貨跌價準(zhǔn) 備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 對于數(shù)量繁多 單價較低的存貨 可 以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值 而 企業(yè)會計制度 規(guī)定 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按 單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū) 生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān) 且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估 價的存貨 可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值 對于數(shù)量繁多 單價較低的存貨 可以按存 貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值 5 3 會計科目的設(shè)置 1 小企業(yè)會計制度 設(shè) 應(yīng)收股息 科目 核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金 股利及進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息 而 企業(yè)會計制度 則分設(shè) 應(yīng)收股利 和 應(yīng)收利息 科目 分別核算其相應(yīng)內(nèi)容 2 小企業(yè)會計制度 設(shè) 材料 科目 核算小企業(yè)庫存的各種材料 包括原料及主要 材料 輔助材料 外購半成品 外購件 修理用備件 備品備件 燃料 包裝物等的 實際成本 而 企業(yè)會計制度 則分設(shè) 原材料 和 包裝物 等科目 分別核算其相應(yīng)內(nèi)容 3 有些科目 小企業(yè)會計制度 沒有設(shè)置 而 企業(yè)會計制度 設(shè)置了 如 待處 理財產(chǎn)損溢 未確認融資費用 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程 減值準(zhǔn)備 委托貸款 等科目 4 核算方法和賬務(wù)處理 1 資產(chǎn)短缺或溢余的核算 小企業(yè)會計制度 對資產(chǎn)的短缺或溢余不通過 待處理財 產(chǎn)損溢 科目核算 比如 小企業(yè)會計制度 規(guī)定 盤盈的固定資產(chǎn) 按其市價或同類 類 似固定資產(chǎn)的市場價格 減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額 借記 固定 資產(chǎn) 科目 貸記 營業(yè)外收入 科目 盤虧的固定資產(chǎn) 則按其賬面凈值 借記 營業(yè)外支 出 科目 按已提折舊 借記 累計折舊 科目 按固定資產(chǎn)原價 貸記 固定資產(chǎn) 科目 而 企業(yè)會計制度 規(guī)定 對資產(chǎn)的短缺或溢余應(yīng)先通過 待處理財產(chǎn)損溢 科目核算 然后 根據(jù)短缺或溢余的不同原因再分別作出處理 2 長期債券投資溢折價的攤銷方法 小企業(yè)會計制度 規(guī)定 債券的溢價或折價在債 券存續(xù)期間內(nèi)于確認債券利息收入時以直線法攤銷 而 企業(yè)會計制度 則規(guī)定 既可以 采用直線法 也可以采用實際利率法 3 長期股權(quán)投資的核算方法 小企業(yè)會計制度 和 企業(yè)會計制度 都規(guī)定應(yīng)根據(jù)不 同情況 對長期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算 但具體的賬務(wù)處理規(guī)定有較大差 別 在成本法下 小企業(yè)會計制度 規(guī)定 股權(quán)持有期間內(nèi) 企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放 現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益 而 企業(yè)會計制度 規(guī)定 被投資單位宣告分派的利潤 或現(xiàn)金股利 作為當(dāng)期投資收益 企業(yè)確認的投資收益 僅限于所獲得的被投資單位在接 受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超 過上述數(shù)額的部分 作為初始投資成本的收回 沖減投資的賬面價值 即確認投資收益時 企業(yè)會計制度 有限制條件 而 小企業(yè)會計制度 則全部確認為投資收益 5小企業(yè)會計制度編輯組 小企業(yè)會計制度 中國國際廣播出版社 2004 年 8 月第一版 第 42 頁 14 在權(quán)益法下 小企業(yè)會計制度 采用簡化的權(quán)益化核算 即投資時不核算股權(quán)投資差額 只是于每個會計期末 按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份 額 調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額 而 企業(yè)會計制度 則采用復(fù)雜的權(quán)益法 比如 投 資時投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額 作為股權(quán) 投資差額處理 計入資本公積或按一定期限平均攤銷計入損益 在會計期末 按照應(yīng)享有 或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額 調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額 但企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時 應(yīng)以取得被投資 單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ) 4 融資租入固定資產(chǎn)的核算 小企業(yè)會計制度 規(guī)定 小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日 按租 賃協(xié)議或合同確定的價款 運輸費 途中保險費 安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到 預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等 借記 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 科目 按 租賃協(xié)議或合同確定的設(shè)備價款 貸記 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 科目 按支付的 其他費用 貸記 銀行存款 等科目 6 而 企業(yè)會計制度 則規(guī)定 企業(yè)應(yīng)在租賃開始日 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值 借記 固定資產(chǎn) 科目 按最低租賃付款額 貸記 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 科目 按 其差額 借記 未確認融資費用 科目 未確認融資費用 應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間 按合 理的方法進行分?jǐn)?分?jǐn)倳r 借記 財務(wù)費用 科目 貸記 未確認融資費用 若租賃資產(chǎn) 占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30 的 在租賃開始日 企業(yè)也可按最低租賃付款額作為 固定資產(chǎn)的入賬價值 借記 固定資產(chǎn) 科目 貸記 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 科目 5 以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算 小企業(yè)會計制度 分別以應(yīng)收賬款等應(yīng)收 債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu) 根據(jù)企業(yè) 債務(wù)入 及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的 即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時 銀行等金融機構(gòu) 不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償 所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔(dān)的 情況下 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán) 即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)入 處收回時 銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追索 或按照協(xié)議約定 企業(yè)有義務(wù)按照約定 金額自銀行等金融機構(gòu)收回部分應(yīng)收債權(quán)等三方面的會計處理作了明確的規(guī)定 而 企業(yè) 會計制度 對此無相關(guān)規(guī)定 二 負債類要素核算的主要差異 1 借款費用的核算 小企業(yè)會計制度 規(guī)定 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款 在滿 足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用 全部計入固定資產(chǎn)成本 而 企業(yè)會計制度 規(guī)定 計入固定資產(chǎn)成本的借款費用須與資 產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤 2 會計科目的設(shè)置 小企業(yè)會計制度 和 企業(yè)會計制度 負債類科目的設(shè)置基本相同 主要的區(qū)別是 小企業(yè)會計制度 設(shè) 應(yīng)付利潤 科目 核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機構(gòu)決 議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的利潤 含現(xiàn)金股利 而 企業(yè)會計制度 設(shè)置 應(yīng)付股利 科目核算相 應(yīng)的內(nèi)容 此外 由于 小企業(yè)會計制度 適用于不對外籌集資金的企業(yè) 因而無 應(yīng)付債 券 核算內(nèi)容和相應(yīng)的會計科目 三 所有者權(quán)益類要素核算的主要差異 1 資本公積的內(nèi)容 小企業(yè)會計制度 規(guī)定 小企業(yè)資本公積主要包括資本溢價 外幣 資本折算差額 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 其他資本公積等四項內(nèi)容 企業(yè)會計制度 規(guī)定 資本公積除上述內(nèi)容外 還包括股權(quán)投資準(zhǔn)備 撥款轉(zhuǎn)入等內(nèi)容 由此產(chǎn)生 資本公 積 明細科目內(nèi)容的不完全一致 6小企業(yè)會計制度編輯組 小企業(yè)會計制度 中國國際廣播出版社 2004 年 8 月第一版 第 50 頁 15 2 盈余公積的內(nèi)容 小企業(yè)會計制度 規(guī)定小企業(yè)盈余公積主要包括法定盈余公積 任 意盈余公積和法定公益金三部分 企業(yè)會計制度 規(guī)定除上述內(nèi)容外 還包括儲備基金 企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資等內(nèi)容 由此產(chǎn)生 盈余公積 明細科目內(nèi)容的不完全一致 3 利潤分配 明細科目的設(shè)置 小企業(yè)會計制度 規(guī)定 利潤分配 設(shè)置 7 個明細科目 即 其他轉(zhuǎn)入 提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積 應(yīng)付利潤 轉(zhuǎn)作 資本的利潤和未分配利潤 企業(yè)會計制度 規(guī)定 利潤分配 設(shè)置 12 個明細科目 含 外商投資企業(yè) 即 其他轉(zhuǎn)入 提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積 提取儲備基金 提取企業(yè)發(fā)展基金 提取職工獎勵及福利基金 利潤歸還投資 應(yīng)付優(yōu)先 股股利 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作資本 或股本 的普通股股利和未分配利潤 4 由于 小企業(yè)會計制度 適用于不對外籌集資金的企業(yè) 因而只使用 實收資本 會計科 目 四 成本類要素核算上的主要差異 1 收入核算上兩個制度差異不大 如果說有差異 則主要是 企業(yè)會計制度 對各種收 入的核算規(guī)定得比較詳細 比如分期收款銷售 售后購回等業(yè)務(wù)的核算有明確規(guī)定 而小 企業(yè)由于業(yè)務(wù)