民間審計法律責(zé)任的承擔(dān)

注冊會計師法律責(zé)任的承擔(dān)注冊會計師法律責(zé)任的承擔(dān) 大慶聯(lián)誼股票案大慶聯(lián)誼股票案 一 基本案情 大慶聯(lián)誼石化股份有限公司的前身為大慶聯(lián)誼石油化工廠 始建于 1985 年 7 月 為申報上 市 1996 年開始籌劃用其部分下屬企業(yè)組建大慶聯(lián)誼股份公司 1996 年下半年 大慶市體 改委向省體改委請示成立聯(lián)誼公司 將請示時間倒簽為 1993 年 9 月 20 日 黑龍江省體改 委 1997 年 3 月 20 日批復(fù)同意 將批復(fù)時間倒簽為 1993 年 10 月 8 日 1997 年 1 月 大慶 市工商局向大慶聯(lián)誼公司頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照 將頒發(fā)時間倒簽為 1993 年 12 月 20 日 主承銷商 W 證券公司隱瞞真實情況 向中國證監(jiān)會報送了含有虛報信息的文件 1997 年 3 月 黑龍 江證券登記有限公司向中國證監(jiān)會提供了虛假股權(quán)托管證明和虛擬法人股金資本公積金的 報告 為通過有關(guān)部門的審核 大慶公司虛報 1994 至 1996 年企業(yè)利潤 1 6176 億元 并 將大慶國稅局的一張 400 余萬元的緩交稅款批準(zhǔn)書涂改為 4400 余萬元 以滿足中國證監(jiān)會 對其申報材料的要求 H 會計師事務(wù)所在知情的情況下 由 D 和 Q 二位注冊會計師為大慶聯(lián)誼公司上市出具了內(nèi) 容虛假的審計意見書 大慶聯(lián)誼股票騙取上市資格后 于 1997 年 5 月 23 日在上海證券交易所上市交易 在 97 年 年報中 大慶聯(lián)誼內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的尚未實現(xiàn)的利潤在合并會計報表時未抵銷 虛增利 潤 798 13 萬元 加工產(chǎn)品增量未銷售部分利潤計入當(dāng)年損益 虛增利潤 796 88 萬元 為大慶聯(lián)誼提供勞務(wù)的應(yīng)付未付費用未計入當(dāng)年損益 虛增利潤 1058 60 萬元 大慶聯(lián)誼 的費用未計人當(dāng)年損益 虛增利潤 54 26 萬元 97 年年報虛增利潤共計 2848 89 萬元 9 7 年年報利潤總額為 10424 02 萬元 同時 大慶聯(lián)誼在招股說明書中承諾將募集資金投 人四個項目 在 1997 年年報中亦稱 公司四個募股資金項目投入情況良好 實際上 募集資金未按招股說明披露的投向使用 其中有 25700 萬元轉(zhuǎn)入母公司大慶聯(lián)誼石化總廠 用作流動資金 5000 萬元違規(guī)拆借給承銷商 W 證券公司 6000 萬元投入證券市場 其余資 金投資于其他項目 為其提供年審的 H 會計師事務(wù)所的 F Q 二位注冊會計師出具了無保留 意見的審計報告 大慶聯(lián)誼股票上市后 在價位公開 明知獲利的情況下 大慶聯(lián)誼有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人向中 央 國家機關(guān) 黑龍江省及大慶市有關(guān)部門個別干部大肆外送股票和溢價款 同時利用外 送股票溢價款之機 聯(lián)誼公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)經(jīng)辦人員大肆進行貪污 受賄 侵占和行賄 198 8 年 4 月 中國證監(jiān)會接到群眾舉報 反映該公司將大量內(nèi)部職工股票外送 以及公司有 關(guān)領(lǐng)導(dǎo)貪污 行賄 受賄等問題 這一情況得到了中央領(lǐng)導(dǎo)同志的關(guān)注 中央紀(jì)委 最高 人民檢察院 審計署和中國證監(jiān)會隨即組成聯(lián)合調(diào)查組對大慶聯(lián)誼違法違紀(jì)問題進行立案 調(diào)查 經(jīng)查實 中央 國家機關(guān) 黑龍江省有關(guān)部門和大慶市共有 76 個部門和單位的 179 人違反規(guī)定自己購買或幫助他人購買大慶聯(lián)誼職工股票共計 94 15 萬股 股票溢價款總額 達 1094 萬余元 目前 國家有關(guān)部門已對涉案的責(zé)任單位和個人做出了應(yīng)有的懲處 其中 中國證監(jiān)會對提供審計的 H 會計師事務(wù)所處罰如下 對 H 會計師事務(wù)所處以警告 沒收 非法所得 65 萬元 并罰款 6 萬元 撤銷 D 和 Q 二位注冊會計師的證券業(yè)務(wù)資格 對在 199 7 年審計報告上簽字的 H 會計師事務(wù)所注冊會計師 F 處以警告并罰款 3 萬元 二 案例分析 注冊會計師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任 民事責(zé)任 刑事責(zé)任 行政責(zé)任對注冊會計師個人 來說 包括警告 暫停執(zhí)業(yè) 吊銷注冊會計師證書 對會計師事務(wù)所而言 包括警告 沒 收違法所得 罰款 暫停執(zhí)業(yè) 撤銷等 民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失 刑事責(zé)任主 要是按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑 在我國一些重要的經(jīng)濟法律 法規(guī)中 對會計師事 務(wù)所及注冊會計師的法律責(zé)任作了直接或間接的規(guī)定 比如 注冊會計師法 第三十九條規(guī)定 會計師事務(wù)所違反本法第二十條 第二十一條規(guī)定 的 由省級以上人民政府財政部門給予警告 沒收違法所得 可以并處違法所得一倍以上 五倍以下的罰款 情節(jié)嚴(yán)重的 并可由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予 以撤銷 注冊會計師違反本法第二十條 第二十一條規(guī)定的 由省級以上人民政府財政部 門給予警告 情節(jié)嚴(yán)重的 可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注 冊會計師證書 會計師事務(wù)所 注冊會計師違反本法第二十條 第二十一條的規(guī)定 故意 出具虛假的審計報告 驗資報告 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責(zé)任 第四十二條規(guī)定 會計師事 務(wù)必所違反本法規(guī)定 給委托人 其他利害關(guān)系人造成損失的 應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任 公司法 第二百一十九條規(guī)定 承擔(dān)資產(chǎn)評估 驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假證明文 件的 沒收違法所得 處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款 并可由有關(guān)主管部門依法 責(zé)令該機構(gòu)停業(yè) 吊銷直接責(zé)任人員的資格證書 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責(zé)任 承擔(dān) 資產(chǎn)評估 驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏報告的 責(zé)令改正 情節(jié)較重的 處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款 并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè) 吊銷 直接責(zé)任人員的資格證書 股票發(fā)行與交易管理暫行條例 第七十三條規(guī)定 會計師師務(wù)所 資產(chǎn)評估機構(gòu)和律 師事務(wù)所違反本條例規(guī)定 出具的文件有虛假 嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者重大遺漏的 根據(jù)不 同情況 單處或者并處警告 沒收非法所得并罰款 情節(jié)嚴(yán)重的 暫停其從事證券業(yè)務(wù)或 者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可 對前款所列行為負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師 專業(yè)評估人員 和律師給予警告或者處以三萬元以上三十萬元以下的罰款 情節(jié)嚴(yán)重的 撤銷其從事證券 業(yè)務(wù)的資格 此外 關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的規(guī)定 刑法 及 1999 年 7 月 1 日起施行的 證券法 等均有具體條款的規(guī)定 本案中會計師事務(wù)所及注冊會計師的違規(guī)事實主要在二個方面 一是大慶聯(lián)誼股票在發(fā)行 上市時 H 會計師事務(wù)所及二位注冊會計師在 知情 的情況下出具了虛假審計意見書 為大慶聯(lián)誼的欺詐上市鋪平了道路 二是 H 會計師事務(wù)所二位注冊會師對大慶聯(lián)誼 1997 年 年報審計時 未能發(fā)現(xiàn)其虛增利潤 2848 89 萬元以及挪用募集資金的違法事實 屬重大過 失 因此 中國證監(jiān)會依據(jù)其違規(guī)事實及 股票發(fā)行與交易管理暫行條例 第七十三條規(guī) 定 分別對 H 會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師追究行政責(zé)任 處以 H 會計師事務(wù)所警告處 分 沒收非法所得并罰款 對三位簽字注冊會計師分別處以撤銷證券業(yè)務(wù)資格以及警告并 罰款的處罰 隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入 社會主義市場經(jīng)濟體系的建立 民間審計在經(jīng)濟建設(shè) 中發(fā)揮著越來越重要的作用 企業(yè)的投資者 債權(quán)人 經(jīng)營者 政府部門以及與企業(yè)存在 利益關(guān)系的社會各方面 都站在各自的立場上關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況 民間審計 法律規(guī)范的執(zhí)行與否 直接關(guān)系到審計結(jié)論的可靠性 而審計質(zhì)量的可靠性又直接影響財 務(wù)會計信息的可信度 因此 關(guān)注和研究法律規(guī)范的執(zhí)行情況意義重大 關(guān)鍵詞 民間審計 法律規(guī)范 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)的進一步深入和發(fā)展 注冊會計師作為市場經(jīng)濟活動 的見證人和服務(wù)者 其價值和作用日益顯現(xiàn) 成為整個社會經(jīng)濟活動不可或缺的一部分 當(dāng)前 我國的改革開放已經(jīng)進入深化期 資本市場在不斷成熟 上市公司的規(guī)范性在逐步 加強 按照新的會計審計準(zhǔn)則 上市公司必須更加審慎和準(zhǔn)確地披露財務(wù)信息 以贏得投 資者的支持 因上市公司而給會計師事務(wù)所帶來的審計風(fēng)險 也會不斷降低 更重要的是 公眾的判斷分析也更加趨于理性 在此之前 人們對會計師往往有一種 不切實際的期望 認(rèn)為事務(wù)所的審計能夠解決一切問題 但現(xiàn)實情況讓更多人認(rèn)識到 會 計師所面臨的環(huán)境非常復(fù)雜 會計審計準(zhǔn)則也在不斷變化并有一定的彈性 上市公司的財 務(wù)和監(jiān)管問題 單靠會計師事務(wù)所審計是無法解決的 公眾需要對審計行業(yè)有更多的理解 和支持 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)的進一步深入和發(fā)展 注冊會計師作為市場經(jīng)濟活動 的見證人和服務(wù)者 其價值和作用日益顯現(xiàn) 成為整個社會經(jīng)濟活動不可或缺的一部分 然而注冊會計師行業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顩r卻不容樂觀 由于注冊會計師恢復(fù)時期 職業(yè)規(guī)范的 不完善所導(dǎo)致的注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下 以及社會主義市場經(jīng)濟建立和發(fā)展過程中不完 善的職業(yè)環(huán)境 給我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展埋下了諸多的隱患 越來越多的注冊會計師 和會計師事務(wù)所受到各類案件的困擾 據(jù)不完全統(tǒng)計 僅 1997 年一年內(nèi) 我國注冊會計師 行業(yè)因業(yè)務(wù)上的原因而被卷入法律訴訟糾紛案件的就高達 500 多起 因此怎樣在強化注冊 會計師法律責(zé)任的同時維護 CPA 的合法權(quán)益 已成為擺在我們面前的嚴(yán)峻課題 本文的研究目的在于通過對民間審計法律責(zé)任的研究 來剖析我國民間審計法律責(zé)任中存 在的問題及產(chǎn)生的原因 并提出相應(yīng)的對策和建議 作者在進行了大量資料搜集 整理及 研究的基礎(chǔ)上對我國民間審計法律責(zé)任問題進行了較為全面的研究 并得出如下結(jié)論 1 民間審計責(zé)任范圍是由審計目標(biāo)決定的 民間審計法律責(zé)任的范圍是指對外部審計人員 在審計工作中應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任以及責(zé)任輕重的法律界定 當(dāng)審計人員在執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù) 時 其一般職責(zé)就是運用適當(dāng)?shù)氖侄?程序和準(zhǔn)則達到預(yù)定的審計目標(biāo) 因而審計目標(biāo)的 范圍就直接決定了審計職責(zé)的范圍 民間審計法律責(zé)任的對象既包括委托者 客戶 也包 括使用被審單位財務(wù)報表和審計報告的第三者 也就是說 它泛指除審計合約雙方以外的 所有與財務(wù)報表有關(guān)的人 一般可劃分為三類 一是首要受益人 二是應(yīng)當(dāng)預(yù)見到的受益 人 三是可能預(yù)見的其他第三者 2 民間審計法律責(zé)任的界定包括兩方面 1 界定的 標(biāo)準(zhǔn)是獨立審計準(zhǔn)則 針對法律界人士的觀點 獨立審計準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范 不具備 法律效力 不能將其作為注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù) 筆者通過對獨立審計準(zhǔn)則的作 用和法律地位兩個方面的論述 得出了民間審計法律責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是也只能是獨立 審計準(zhǔn)則 2 界定機構(gòu)為中國注冊 兩南農(nóng)業(yè)人學(xué) 2001K 學(xué)位論義會計師階會成立的專 家鑒定委員會 因為遇到專業(yè)性很強 技術(shù)復(fù)雜程度很高訴訟案件時 法院也難以獨立的 對案件作出合理的界定 3 辰問審計法律貢任產(chǎn)生的原因是多方面的 從不同的用度看會 有不同的原囚 主要包括內(nèi)部原因和外部原因 1 注冊會計師風(fēng)險意識淡晚 職業(yè)行為不 規(guī)范 未實施必要的審計程序以及質(zhì)量控制不嚴(yán)是法律責(zé)任產(chǎn)生的內(nèi)部原因 社會 經(jīng) 濟 技術(shù) 法律等職業(yè)環(huán)境的影響是民間審計法律責(zé)任產(chǎn)生的外部原因 具體來講就是 審計用望差距的存在是注冊會計師法律貢任產(chǎn)生的社會因素 民間審計組織的經(jīng)靂呸力是 注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的經(jīng)濟因素 內(nèi)部控制審計的內(nèi)在缺陷是注冊會計師法律貢任產(chǎn) 生的技術(shù)因素 社會公眾自我保護意識及法院判例示范作用是注冊會計師法律貢任產(chǎn)生的 法律因素 此外 彼審單位的鍺誤和舞弊以及經(jīng)營失敗也是引起民間審計法律責(zé)任的外在 原因之一 4 目前我國民間審計法律責(zé)任中存在的問題 門 相關(guān)法律規(guī)定存在抵觸沖 突 具體表現(xiàn)在 處罰尺度不一 對違法注冊會計師及會計師事務(wù)所制裁主體規(guī)定不妥 規(guī)定比較零散 內(nèi)客不夠充善 p 民事責(zé)任承擔(dān)缺乏明確標(biāo)準(zhǔn) 山于注冊會計師在執(zhí)行審 計業(yè)務(wù)中具有獨立的審計權(quán)利 因而應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任 特別是民事責(zé)任 而我國現(xiàn) 在的法律法規(guī)僅規(guī)定出會計師事務(wù)所承擔(dān)賠償責(zé)任 對合伙人之間如何分擔(dān)民事