注冊(cè)稅務(wù)師稅法二印花稅.doc

第四章印花稅【考情分析】本章為考試次重點(diǎn)章節(jié)，本章分值在10-15分之間，占比10%左右?！緝?nèi)容精講】第一節(jié)概述一、概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。二、特點(diǎn)（一）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)（二）征稅范圍廣泛（三）稅率低、稅負(fù)輕（四）由納稅人自行完成納稅義務(wù)第二節(jié)征稅范圍和納稅人一、征稅范圍（一）經(jīng)濟(jì)合同1.購(gòu)銷(xiāo)合同。包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷(xiāo)結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同；還包括各出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個(gè)人）之間訂立的圖書(shū)、報(bào)刊、音像征訂憑證。對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷(xiāo)合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。2.加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。包括勘察、設(shè)計(jì)合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。4.建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。5.財(cái)產(chǎn)租賃合同。不包括企業(yè)與主管部門(mén)簽訂的租賃承包合同。6.貨物運(yùn)輸合同。7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同。8.借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。10.技術(shù)合同。包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專(zhuān)利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，但不包括專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利實(shí)施許可所書(shū)立的合同。后者適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”合同。一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所書(shū)立合同不貼印花。注意：1.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅；新增：對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。2.未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花；3.同時(shí)書(shū)立合同和開(kāi)立單據(jù)的不重復(fù)貼花。（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)我國(guó)印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書(shū)立的書(shū)據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票，因購(gòu)買(mǎi)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅?！镜湫屠}1】（2011年多選題）下列合同應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅的有（）。A.商品房銷(xiāo)售合同B.專(zhuān)利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓合同C.專(zhuān)利實(shí)施許可合同D.非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同E.土地使用權(quán)出讓合同答疑編號(hào)3605040101正確答案ACE答案解析商品房銷(xiāo)售合同、專(zhuān)利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；專(zhuān)利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓合同、非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同屬于技術(shù)合同。 【典型例題2】（2009年單選題）下列合同中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的是（）。A.會(huì)計(jì)咨詢合同B.技術(shù)咨詢合同C.法律咨詢合同D.審計(jì)咨詢合同答疑編號(hào)3605040102正確答案B答案解析技術(shù)咨詢合同是合同當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同，而一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。 （三）營(yíng)業(yè)賬簿1.資金賬簿。反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位“實(shí)收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。2.其他營(yíng)業(yè)賬簿。（包括日記賬和各明細(xì)分類(lèi)賬簿）3.有關(guān)“營(yíng)業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的若干個(gè)問(wèn)題： 1.核算形式一級(jí)核算形式的單位財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置的賬簿貼花分級(jí)核算形式的財(cái)會(huì)部門(mén)和設(shè)置在其他部門(mén)和車(chē)間的明細(xì)分類(lèi)賬均貼花2.事業(yè)單位實(shí)行差額預(yù)算管理記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花經(jīng)費(fèi)來(lái)源自收自支應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花3.跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)（由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納）上級(jí)單位核撥資金的記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花上級(jí)單位不核撥資金的只就其他賬簿按定額貼花4.增量貼花的幾種情形（凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花）實(shí)行公司制改造并經(jīng)縣以上政府和有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金以合并或分立方式成立的新企業(yè)其新啟用的資金賬簿記載的資金企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金5.其他車(chē)間、門(mén)市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花對(duì)會(huì)計(jì)核算采用單頁(yè)表式記載資金活動(dòng)情況，以表代賬的，在未形成賬簿（賬冊(cè)）前，暫不貼花，待裝訂成冊(cè)時(shí)，按冊(cè)貼花（四）權(quán)利、許可證照。包括政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證等。（五）經(jīng)財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他憑證。注意：（1）各類(lèi)憑證不論以何種形式或名稱(chēng)書(shū)立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章征稅。（2）應(yīng)稅憑證均是指在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)的憑證。（3）適用于中國(guó)境內(nèi)并在中國(guó)境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無(wú)論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書(shū)立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花?！镜湫屠}3】（2011年單選題）下列合同及證照中，應(yīng)繳納印花稅的是（）。A.稅務(wù)登記證B.審計(jì)咨詢合同C.貼息貸款合同D.發(fā)電廠與電網(wǎng)訂立的購(gòu)電合同答疑編號(hào)3605040103正確答案D答案解析發(fā)電廠與電網(wǎng)訂立的購(gòu)電合同屬于購(gòu)銷(xiāo)合同，應(yīng)繳納印花稅；稅務(wù)登記證和審計(jì)咨詢合同不貼印花、貼息貸款合同免稅。 二、納稅人凡在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)，以及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。按照征稅項(xiàng)目劃分的具體納稅人是：1.立合同人；2.立賬簿人；3.立據(jù)人；4.領(lǐng)受人；5.使用人；6.各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證的簽訂人（新增）。【解釋】（1）對(duì)于同一憑證，如果由兩方或兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人，應(yīng)當(dāng)由各方就所持憑證的各自金額貼花。（2）所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。（3）如立據(jù)人未貼花或少貼花的，書(shū)據(jù)持有人負(fù)責(zé)貼花。（4）如果應(yīng)稅憑證是由當(dāng)事人的代理人代為書(shū)立的，則由代理人代為承擔(dān)納稅義務(wù)。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠 一、計(jì)稅依據(jù)印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法。（一）從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定1.各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。（1）購(gòu)銷(xiāo)合同：計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷(xiāo)金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。也就是各自提供貨物金額之和。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷(xiāo)數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額?！镜湫屠}1】某企業(yè)簽訂鋼材采購(gòu)合同一份，采購(gòu)金額8 000萬(wàn)元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫(kù)存的3 000萬(wàn)元A型鋼材換取對(duì)方相同金額的B型鋼材；簽訂銷(xiāo)售合同一份，銷(xiāo)售金額l5 000萬(wàn)元。答疑編號(hào)3605040201答案解析應(yīng)繳納印花稅=（8000+30002+15000）0.310000=87000（元） （2）加工承攬合同：計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額。對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花?！镜湫屠}2】某公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬(wàn)元），受托方只提供輔助材料（金額20萬(wàn)元），受托方另收取加工費(fèi)50萬(wàn)元；乙合同約定：由受托方提供原材料（金額200萬(wàn)元）并收取加工費(fèi)40萬(wàn)元。答疑編號(hào)3605040202答案解析應(yīng)繳納印花稅=（50+20）0.510000+2000.310000+400.510000=1150（元） （3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同：計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。（4）建筑安裝工程承包合同：計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。【典型例題3】某公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬(wàn)元，公司隨后又將其中的100萬(wàn)元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。答疑編號(hào)3605040203答案解析應(yīng)繳納的印花稅=（300+100）0.3=1200（元） （5）財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。（6）貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅金額，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅金額，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。對(duì)國(guó)際貨運(yùn)，凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)模\(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅，托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納印花稅?！镜湫屠}4】某交通運(yùn)輸企業(yè)與某客戶簽訂貨物運(yùn)輸合同，合同載明貨物價(jià)值500萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)用65萬(wàn)元。（含裝卸費(fèi)5萬(wàn)元，貨物保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元）答疑編號(hào)3605040204答案解析應(yīng)繳納的印花稅=（65-5-10）0.510000=250（元） （7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同：計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）（8）借款合同：計(jì)稅依據(jù)為借款金額。A-B：不重復(fù)貼花。E-F:實(shí)質(zhì)課稅。A.凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開(kāi)借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；凡是只填開(kāi)借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開(kāi)借據(jù)的，貼一次。B.流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。C.在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的，對(duì)這類(lèi)基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。D.在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書(shū)立，各執(zhí)一份合同正本。對(duì)這類(lèi)合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花。E.對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。F.對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花?！镜湫屠}5】某汽車(chē)修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購(gòu)買(mǎi)價(jià)值為2000萬(wàn)元的測(cè)試設(shè)備合同，為購(gòu)買(mǎi)此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬(wàn)元的借款合同。后因故購(gòu)銷(xiāo)合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬(wàn)元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少萬(wàn)元？答疑編號(hào)3605040205答案解析購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)繳納印花稅=20000.3=0.6（萬(wàn)元）借款合同應(yīng)繳納印花稅=20000.05=0.1（萬(wàn)元）融資租賃合同應(yīng)繳納印花稅=10000.05=0.05（萬(wàn)元）一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75（萬(wàn)元） （9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：計(jì)稅依據(jù)為支付（收取）的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同：計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。【典型例題6】某公司作為受托方簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開(kāi)發(fā)金額共計(jì)1 000萬(wàn)元，其中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為3：1。答疑編號(hào)3605040206答案解析應(yīng)繳納的印花稅=100040.310000=750（元） 2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。3.記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。4.在確定合同計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題：有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷(xiāo)售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)期限的。對(duì)于這類(lèi)合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花?！镜湫屠}7】某交通運(yùn)輸企業(yè)與某公司簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價(jià)值300萬(wàn)元的10輛貨車(chē)出租，每輛車(chē)月租金4000元，租期未定。答疑編號(hào)3605040207答案解析應(yīng)繳納的印花稅為5元。 （二）從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定：以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。【典型例題8】（2009年單選題）關(guān)于印花稅的計(jì)稅依據(jù)，下列表述正確的是（）。A.貨物運(yùn)輸合同以運(yùn)輸費(fèi)用和裝卸費(fèi)用總額為計(jì)稅依據(jù)B.建筑安裝工程承包后又轉(zhuǎn)包的，以承包總額扣除轉(zhuǎn)包金額后為計(jì)稅依據(jù)C.以物易物方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，以購(gòu)銷(xiāo)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)D.由委托方提供主要材料的加工合同，以加工費(fèi)和主要材料金額合計(jì)為計(jì)稅依據(jù)答疑編號(hào)3605040208正確答案C答案解析選項(xiàng)A，貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)；選項(xiàng)B，建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花；選項(xiàng)D, 由委托方提供主要材料的加工合同,其主要材料不作為計(jì)稅依據(jù)。 【典型例題9】（2011年多選題）關(guān)于印花稅的計(jì)稅依據(jù)，說(shuō)法正確的有（）。A.貨物運(yùn)輸合同以運(yùn)輸費(fèi)用和裝卸費(fèi)用總額為計(jì)稅依據(jù)B.以物易物方式的商品交易合同，以購(gòu)銷(xiāo)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)C.電網(wǎng)與發(fā)電企業(yè)簽訂的供用電合同，以購(gòu)銷(xiāo)合同列明的金額為計(jì)稅依據(jù)D.由委托方提供主要材料的加工合同，以加工費(fèi)和主要材料合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)E.建筑安裝工程承包后又轉(zhuǎn)包的，以承包總額扣除轉(zhuǎn)包金額后余額為計(jì)稅依據(jù)答疑編號(hào)3605040209正確答案BC答案解析選項(xiàng)A, 貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等；選項(xiàng)D, 對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花；選項(xiàng)E，建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。 二、稅率：（一）比例稅率；（二）定額稅率。三、減免稅優(yōu)惠下列憑證免納印花稅：1.已納印花稅的憑證的副本或抄本。但副本或抄本作為正本使用的，另貼印花。2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)。3.國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)合同。4.無(wú)息、貼息貸款合同。5.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。6.房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暫免貼花。7.軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證。8.對(duì)國(guó)家郵政局及所屬各級(jí)郵政企業(yè)，從1999年1月1日起獨(dú)立運(yùn)營(yíng)新設(shè)立的資金賬簿，凡屬在郵電管理局分營(yíng)前已貼花的資金免征印花稅，1999年1月1日以后增加的資金按規(guī)定貼花。9.對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國(guó)有（含國(guó)有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。對(duì)不屬于上述情況的上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)收證券（股票）交易印花稅。10.經(jīng)縣級(jí)以上人民政府及企業(yè)主管部門(mén)批準(zhǔn)改制的企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類(lèi)應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體，其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。11.經(jīng)縣級(jí)以上人民政府及企業(yè)主管部門(mén)批準(zhǔn)改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。12.對(duì)投資者買(mǎi)賣(mài)封閉式證券投資基金免征印花稅。13.對(duì)國(guó)家石油儲(chǔ)備第一期項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中涉及的印花稅予以免征。14.證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司發(fā)生的憑證和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)享受印花稅的優(yōu)惠政策（見(jiàn)教材）。與保護(hù)基金有限責(zé)任公司簽訂的這些合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，只是對(duì)保護(hù)基金有限責(zé)任公司免征印花稅，而對(duì)其他的當(dāng)事人應(yīng)該照章征收印花稅。15.對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅，以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買(mǎi)人涉及的印花稅予以免征。16.對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府部門(mén)出具的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買(mǎi)住房作為公租房，免征契稅、印花稅；對(duì)公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。（新增）第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)繳納一、計(jì)算方法：計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，按憑證書(shū)立當(dāng)日的國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。3.同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。4.同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。6.按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算貼花。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過(guò)1角但不足1元的，按1元貼花?！镜湫屠}1】（2011年單選題）甲公司2009年8月開(kāi)業(yè)，實(shí)收資本6000萬(wàn)元。2010年增加資本公積200萬(wàn)元，3月份與乙公司簽訂受托加工合同，約定由甲公司提供原材料l00萬(wàn)元，并向乙公司收取加工費(fèi)20萬(wàn)元；5月份與丙公司簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同記載金額l00萬(wàn)元。2010年甲公司應(yīng)繳納印花稅（）元。A.1200B.1400C.1700D.1900答疑編號(hào)3605040240正確答案C答案解析應(yīng)繳納印花稅=（2000.05%+1000.03%+200.05%+1000.03%）10000=1700（元） 二、繳納方法（一）一般納稅方法：印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票，完納稅款。注意：1.購(gòu)買(mǎi)印花稅票不等于履行了納稅義務(wù)。2.對(duì)國(guó)家政策性銀行記載資金的賬簿，一次貼花數(shù)額較大、難以承擔(dān)的，經(jīng)核準(zhǔn)可在3年內(nèi)分次貼足。（二）簡(jiǎn)化納稅方法：1.以繳款書(shū)或完稅證代替貼花的方法。一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元。2.按期匯總繳納印花稅的方法。同一類(lèi)憑證需要頻繁貼花的。期限最長(zhǎng)不超過(guò)一個(gè)月。3.代扣稅款匯總繳納的方法。（三）納稅貼花的其他具體規(guī)定：1.在應(yīng)稅憑證書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。2.印花稅票應(yīng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)，嚴(yán)禁揭下重用。3.已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)補(bǔ)貼印花。4.對(duì)已貼花的各類(lèi)應(yīng)稅憑證，納稅人須按規(guī)定期限保管，不得私自銷(xiāo)毀，以備納稅檢查。5.凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵扣。6.納稅人對(duì)憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的，應(yīng)及時(shí)攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。7.納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)憑證的性質(zhì)發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)檢附該憑證報(bào)請(qǐng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。8.納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應(yīng)在履行納稅義務(wù)完畢后保存10年。三、印花稅票印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。印花稅票可以委托單位或個(gè)人代售，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)付給5%的手續(xù)費(fèi)，支付來(lái)源從實(shí)征印花稅款中提取。四、違章處理1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷(xiāo)或者未畫(huà)銷(xiāo)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款。2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷(xiāo)其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任。5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款：（1）凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號(hào)并裝訂成冊(cè)后，將已貼印花或者繳款書(shū)的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷(xiāo)，保存?zhèn)洳?。?）納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒(méi)有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年。五、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)（一）納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指，在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。（二）納稅地點(diǎn)：印花稅一般實(shí)行就地納稅。六、核定征收印花稅1.未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；2.拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；3.采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的；或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的?！镜湫屠}2】（2011年多選題）下列關(guān)于印花稅貼花的說(shuō)法，正確的有（）。A.簽訂應(yīng)稅憑證后，于憑證生效之日起貼花B.凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵扣C.印花稅票應(yīng)貼在應(yīng)納稅憑證上，由納稅人注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)D.已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)就增加的部分補(bǔ)貼印花E.納稅人購(gòu)買(mǎi)了印花稅票不等于履行了納稅義務(wù)，只有將印花稅票貼在應(yīng)稅憑證上才算完成納稅義務(wù)答疑編號(hào)3605040211正確答案BCD答案解析選項(xiàng)A, 印花稅應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅憑證書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花，而不是于憑證生效之日起貼花；選項(xiàng)E, 就納稅人來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)了印花稅票，不等于履行了納稅義務(wù)。因此，納稅人將印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證后，應(yīng)即行注銷(xiāo)?！颈菊驴偨Y(jié)】1.征稅范圍（與減免稅結(jié)合）2.計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算3.印花稅的申報(bào)、繳納、管理第五章房產(chǎn)稅【考情分析】本章為考試非重點(diǎn)章節(jié)，平均分值在10分左右?！緝?nèi)容精講】第一節(jié)概述一、房產(chǎn)稅的概念：以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅的特點(diǎn)1.房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。2.征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋。3.區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋則是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，則不屬于房產(chǎn)。一、征稅范圍:房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。二、納稅人:房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：1.產(chǎn)權(quán)屬?lài)?guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。備注：典當(dāng)是出典人（產(chǎn)權(quán)所有人）急需資金，用想保留產(chǎn)權(quán)贖回權(quán)的一中融資行為。由于出典期間，產(chǎn)權(quán)所有人無(wú)權(quán)支配房屋，所以有支配權(quán)的承典人為納稅人。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。5.無(wú)租使用其他房產(chǎn)的問(wèn)題。納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。2009年1月1日起外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)，也應(yīng)納房產(chǎn)稅。外幣為記賬本位幣的按繳款上月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折成人民幣計(jì)算繳納。（新增）三、稅率（一）從價(jià)計(jì)稅：1.2%（二）從租計(jì)稅：12%1.個(gè)人出租住房，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。2.對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)按房產(chǎn)余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種。1.對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房屋以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)。所謂計(jì)稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價(jià)值以后的余額。其中：（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。（3）納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。（4）更換房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞，需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值，原零配件的原值也不扣除。（5）自2006年1月1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車(chē)場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。（6）對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。（新增）（7）對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。（新增）（8）產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)，由承典人按余值繳納房產(chǎn)稅。（新增）（9）在確定計(jì)稅余值時(shí)，房產(chǎn)原值的具體減除比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的減除幅度內(nèi)自行確定。（10）如果納稅人未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載原值，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值。2.對(duì)于出租的房屋以租金收入為計(jì)稅依據(jù)。3.投資聯(lián)營(yíng)及融資租賃房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。（1）對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予區(qū)別對(duì)待。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)的余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)根據(jù)暫行條例的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅?！镜湫屠}1】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，2011年7月1日用于投資聯(lián)營(yíng)（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)），投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2011年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。A.6.0萬(wàn)元B.9.6萬(wàn)元C.10.8萬(wàn)元D.15.6萬(wàn)元答疑編號(hào)3605050101正確答案C答案解析應(yīng)繳納房產(chǎn)稅1000（1-20%）1.2%25012%10.8（萬(wàn)元） （2）對(duì)融資租賃房屋的情況由承租人自融資合同約定開(kāi)始日的次月起依據(jù)房產(chǎn)余值繳納；未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起計(jì)算繳納。（新增）4.居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開(kāi)的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）地上建筑物從價(jià)計(jì)征：年應(yīng)納稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1扣除比例）1.2%從租計(jì)征：年應(yīng)納稅額租金收入12%（個(gè)人出租住房為4%）【典型例題2】（2010年單選題）趙某擁有三套房產(chǎn)，一套供自己和家人居?。涣硪惶子?009年7月1日出租給王某居住，每月租金收入1 200元：還有一套于9月1日出租給李某用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，每月租金5 000元。2009年趙某應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）元。A.1088B.1664C.2688D.3264答疑編號(hào)3605050102正確答案A答案解析應(yīng)繳納房產(chǎn)稅120064%500044%1088（元） 【典型例題3】（2011年單選題）某企業(yè)2010年初委托施工企業(yè)建造倉(cāng)庫(kù)一幢，9月末辦理驗(yàn)收手續(xù)，倉(cāng)庫(kù)入賬原值400萬(wàn)元；9月30日將原值300萬(wàn)元的舊車(chē)間對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，當(dāng)年收取固定利潤(rùn)l0萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)計(jì)稅余值扣除比例為30%。2010年度該企業(yè)上述房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）萬(wàn)元。A.3.60B.3.93C.4.14D.6.25答疑編號(hào)3605050103正確答案B答案解析以房產(chǎn)進(jìn)行投資，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)繳房產(chǎn)稅=400（1-30%）1.2%123+300（1-30%）1.2%129+1012%=3.93（萬(wàn)元） （二）地下建筑物 房產(chǎn)用途應(yīng)稅原值稅額計(jì)算公式1.工業(yè)用房產(chǎn)房屋原價(jià)的50%60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1原值減除比例）1.2%2.商業(yè)和其他用房產(chǎn)房屋原價(jià)的 70%80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1原值減除比例）1.2%3.出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。4.地下建筑物的原價(jià)折算為房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政和地方稅務(wù)部門(mén)在上述幅度內(nèi)自行確定?！镜湫屠}4】（2011年單選題）2010年某企業(yè)有兩處獨(dú)立的地下建筑物，分別為工業(yè)用途房產(chǎn)（原價(jià)30萬(wàn)元）和非工業(yè)用途房產(chǎn)（原價(jià)20萬(wàn)元）。該企業(yè)所在省規(guī)定房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值減除30%后的余值計(jì)算繳納，工業(yè)用途地下建筑房產(chǎn)以原價(jià)的50%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值，其他用途地下建筑房產(chǎn)以原價(jià)的80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。2010年該企業(yè)的地下建筑物應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）元。A.2604B.2576C.3864D.4200答疑編號(hào)3605050104正確答案A答案解析應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=3050%（1-30%）1.2%+2080%（1-30%）1.2%10000=2604（元） 第四節(jié)減免稅優(yōu)惠下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：（一）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。（二）國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)?！镜湫屠}1】某省政府機(jī)關(guān)有辦公用房一幢，房產(chǎn)價(jià)值5000萬(wàn)元。2011年年初將其中的四分之一對(duì)外出租，取得租金收入100萬(wàn)元。已知該省統(tǒng)一規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值時(shí)的減除幅度為20%，該省政府機(jī)關(guān)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅為多少？答疑編號(hào)3605050105答案解析省政府機(jī)關(guān)辦公用房免稅。出租部分應(yīng)以租金交稅。應(yīng)納房產(chǎn)稅=10012%=12（萬(wàn)元） （三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。（四）個(gè)人擁有的非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)。（五）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。1.企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)免稅。2.經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。3.自2004年8月1日起，對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。4.凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚和辦公室、食堂等臨時(shí)性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但是如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！镜湫屠}2】某企業(yè)2011年2月委托一家施工單位新建廠房，9月對(duì)建成的廠房辦理驗(yàn)收手續(xù)，同時(shí)接管基建工上價(jià)值100萬(wàn)元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計(jì)1100萬(wàn)元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比