所得稅會(huì)計(jì).ppt

第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述 在新準(zhǔn)則中 對所得稅的核算方法作了重大改變 由原企業(yè)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付稅款法 遞延法和利潤表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述 會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性 暫時(shí)性 差異 永久性差異是由于會(huì)計(jì)制度與稅法對收益 費(fèi)用或損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而形成的 這種差異不會(huì)隨著時(shí)間流逝而變化 也不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回 時(shí)間性差異 或暫時(shí)性差異 是由于會(huì)計(jì)制度和稅法對收入 費(fèi)用歸屬期間的規(guī)定不同而形成的 隨著時(shí)間的流逝 時(shí)間性差異 或暫時(shí)性差異 會(huì)轉(zhuǎn)回 其對納稅的影響額也會(huì)隨之消除 第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述 一 所得稅會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)置和處理方法 一 所得稅會(huì)計(jì)帳戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 所得稅費(fèi)用 應(yīng)付稅款法和納稅影響法下 所得稅費(fèi)用核算的內(nèi)容是不一致的 二者對時(shí)間差異的處理不同 遞延所得稅資產(chǎn) 產(chǎn)生時(shí)在借方 轉(zhuǎn)回時(shí)在貸方 本期所得稅費(fèi)用小于應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 產(chǎn)生時(shí)在貸方 轉(zhuǎn)回時(shí)在借方 本期所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅上述二者統(tǒng)稱 遞延所得稅 或者遞延稅款 第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述 二 所得稅會(huì)計(jì)的基本處理方法 借 所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債 第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述 二 所得稅費(fèi)用的核算方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā) 通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn) 負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ) 對于兩者之間的差額分別按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn) 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 一 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 一 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 未來期間稅法允許稅前扣除的金額 取得成本 以前期間已累計(jì)稅前扣除的金額 初始確認(rèn) 計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)在持有過程中 因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同 引起賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 1 固定資產(chǎn) 初始確認(rèn)時(shí)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ) 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 1 外購的固定資產(chǎn) 以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 2 自行建造的固定資產(chǎn) 以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 3 融資租入的固定資產(chǎn) 以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) 租賃合同未約定付款總額的 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) 4 盤盈的固定資產(chǎn) 以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ) 5 通過捐贈(zèng) 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 6 改建的固定資產(chǎn) 除提足折舊和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn) 以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按 成本 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 進(jìn)行計(jì)量 稅法規(guī)定按 成本 稅法允許的以前期間稅前扣除折舊額 進(jìn)行計(jì)量 賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異主要產(chǎn)生于折舊方法 折舊年限的不同及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 折舊政策固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊 停止使用的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定 不得變更 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 最短折舊年限規(guī)定 1 房屋 建筑物 為20年 2 飛機(jī) 火車 輪船 機(jī)器 機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 為10年 3 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具 工具 家具等 為5年 4 飛機(jī) 火車 輪船以外的運(yùn)輸工具 為4年 5 電子設(shè)備 為3年 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的 可以采用加速折舊法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法 也可以縮短折舊年限 但不得低于法定年限的60 由于技術(shù)進(jìn)步 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) 常年處于強(qiáng)震動(dòng) 高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 例 a企業(yè)于2010年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn) 原價(jià)為750萬元 使用年限為10年 會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊 凈殘值為零 稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除 該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊 凈殘值為零 2012年12月31日 企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元 2012年12月31日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值 750 75 2 600 萬元 該賬面凈值大于其可收回金額550萬元 兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 1 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的時(shí)候借 資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 固定資產(chǎn)處置時(shí)沖銷這個(gè)科目 借 固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 固定資產(chǎn) 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 3 一般清理凈損益的時(shí)候 清理完成后 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失借 營業(yè)外支出 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸 固定資產(chǎn)清理屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失借 營業(yè)外支出 非常損失貸 固定資產(chǎn)清理 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 2012年12月31日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 750 75 2 50 550 萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) 750 750 20 600 20 480 萬元 每年按10 的兩倍 按余額計(jì)提折舊 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額 將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 現(xiàn)在不交將來交 遞延所得稅負(fù)債 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)480萬元形成遞延所得稅負(fù)債 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 例 b企業(yè)于2012年年末以750萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況 b企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年 計(jì)稅時(shí) 按照適用稅法規(guī)定 其最低折舊年限為10年 該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額 假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)提折舊 凈殘值均為零 2013年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊 本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 該固定資產(chǎn)在2013年l2月31日的賬面價(jià)值 750 750 5 600 萬元 該固定資產(chǎn)在2013年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ) 750 750 10 675 萬元 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額 在未來期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 形成遞延所得稅資產(chǎn) 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)675萬元形成遞延所得稅資產(chǎn) 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 2 無形資產(chǎn) 初始確認(rèn)時(shí)由于加計(jì)扣除形成永久性差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 研究階段的支出費(fèi)用化 開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化稅法規(guī)定 符合 三新 標(biāo)準(zhǔn) 新產(chǎn)品 新技術(shù) 新工藝 的研發(fā)項(xiàng)目 未形成無形資產(chǎn)的 在發(fā)生當(dāng)期按150 稅前扣除 形成無形資產(chǎn)的 按成本的150 攤銷 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 例 內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為1000萬元 會(huì)計(jì) 稅法均按10年用直線法攤銷 年攤銷額 1000 10 150 150 萬元 整個(gè)使用期間總共可稅前扣除1500萬元 所以研發(fā)成功時(shí) 其計(jì)稅基礎(chǔ) 未來期間稅法允許稅前扣除的金額 1500 萬元 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1500萬元之間產(chǎn)生的500萬元差額 在未來期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)國家給予稅收優(yōu)惠 屬于永久性差異 該事項(xiàng)對企業(yè)的利潤總額和應(yīng)納稅所得額均未產(chǎn)生影響 不可以確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 計(jì)稅基礎(chǔ) 1 外購的無形資產(chǎn) 以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 2 自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 3 通過捐贈(zèng) 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 后續(xù)計(jì)量時(shí) 差異來自攤銷規(guī)定的不同及減值準(zhǔn)備的提取 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不要求攤銷 每期末進(jìn)行減值測試 減值測試的主要目的是用一定的方法確定有形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場價(jià)值相比有沒有發(fā)生減值 稅法規(guī)定 除外購商譽(yù)外 無形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年 141例題 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn) 法律規(guī)定或合同約定了使用年限的 可以按規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 3 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)1 交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì) 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益稅法 不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 2 可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì) 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積 稅法 不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 交易性金融資產(chǎn)的持有是為了近期獲利 但是可供出售金融資產(chǎn)字面理解 即持有時(shí)間段不限制 又靈活 交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 不作為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分 但可供出售金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為初始入賬金額 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 例 2012年10月20日 甲公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投資 支付價(jià)款2000萬元 作為交易性金融資產(chǎn)核算 2012年12月31日 該投資的市價(jià)為2200萬元 其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在2012年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為2200萬元 因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 其在2012年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變 為2000萬元 該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值2200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時(shí)性差異 該暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來期間的應(yīng)納稅所得額 產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 4 其他資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 例 甲公司2011年1月1日將一自用房屋對外出租 該房屋的成本為500萬元 預(yù)計(jì)使用年限為20年 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前已使用了5年 公司按照年限平均法計(jì)提折舊 凈殘值為0 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后 因能夠持續(xù)可靠地取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值 甲公司采用公允價(jià)值模式對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 2011年12月31日 該資產(chǎn)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值530萬元 稅法規(guī)定 資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 則該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得的成本扣除按稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額 則31日計(jì)稅基礎(chǔ) 500 500 20 6 350萬元 該資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 增加企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額 遞延所得稅負(fù)債 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)收賬款 存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備 稅法均不允許稅前扣除 由此產(chǎn)生暫時(shí)性差異 在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 例 a公司2012年購入原材料成本為5000萬元 因部分生產(chǎn)線停工 當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料 2012年資產(chǎn)負(fù)債表日 估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為4000萬元 假定該原材料在2012年的期初余額為零 該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 4000 1000 萬元 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后 該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為4000萬元 該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化 其計(jì)稅基礎(chǔ)為5000萬元不變 該存貨的賬面價(jià)值4000萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)5000萬元之間產(chǎn)生了1000萬元的暫時(shí)性差異 該差異會(huì)減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額 遞延所得稅資產(chǎn) 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 例 甲公司2012年12月31日應(yīng)收賬款余額為7500萬元 該公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了750萬元的壞賬準(zhǔn)備 稅法規(guī)定按照應(yīng)收賬款期末余額的5 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除 假定該公司期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零 該項(xiàng)應(yīng)收賬款在2012年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為6750萬元 7500 750 計(jì)稅基礎(chǔ) 7500 37 5 7462 5 萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)7462 5萬元與其賬面價(jià)值6750萬元之間產(chǎn)生的712 5萬元暫時(shí)性差異 在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí) 會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額 遞延所得稅資產(chǎn) 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 一 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 二 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值 未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 大多數(shù)負(fù)債項(xiàng)目不會(huì)影響應(yīng)納稅所得 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 1 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債a 稅法 現(xiàn)在不允許稅前扣除 將來實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 會(huì)計(jì)規(guī)定 預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 稅法規(guī)定 有關(guān)的支出在發(fā)生時(shí)稅前扣除 所以其計(jì)稅基礎(chǔ)為零 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 例 某企業(yè)預(yù)計(jì)了產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元 符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件 如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ) 賬務(wù)處理 借 銷售費(fèi)用1000000貸 預(yù)計(jì)負(fù)債1000000賬面價(jià)值 100 萬元 因稅法最終是允許企業(yè)扣除所有的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用的 因此未來期間稅法允許扣除的金額就是100萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) 100 100 0 萬元 負(fù)債賬面價(jià)值100萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)0產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 100萬元 所得稅稅率25 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 b 稅法 現(xiàn)在不允許稅前扣除 將來實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除 稅法規(guī)定 有關(guān)的支出不允許稅前扣除 所以 其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值 如企業(yè)的罰款支出 有可能滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 例 某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴 確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元 如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ) 相關(guān)分錄為 借 營業(yè)外支出1000000貸 預(yù)計(jì)負(fù)債1000000預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值 100 萬元 稅法規(guī)定 違反環(huán)保法的罰款支出不論是否實(shí)際支付 均不得稅前扣除 即未來期間稅法允許扣除的金額為0 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 100 0 100 萬元 因此不形成暫時(shí)性差異 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 2 預(yù)收賬款a 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不同會(huì)計(jì) 不符合收入確認(rèn)條件 確認(rèn)為預(yù)收賬款 例如 發(fā)票開了 但商品的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移 稅法 應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額 因?yàn)榘l(fā)票開了 收入實(shí)現(xiàn) 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 例 某企業(yè)發(fā)出商品一批并開具增值稅專用發(fā)票 商品成本80萬元 不含稅價(jià)款100萬元 款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行 假定由于不符合會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的條件而沒有確認(rèn)收入 但是按稅法規(guī)定 納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生 如何確定預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ) 賬務(wù)處理 借 發(fā)出商品800000貸 庫存商品800000借 銀行存款1170000貸 預(yù)收賬款1000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅170000賬面價(jià)值 100萬元 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 稅法上本期計(jì)入應(yīng)納稅所得額 未來會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí) 稅法上不再交稅 可全部稅前扣除 計(jì)稅基礎(chǔ) 100 100 0負(fù)債的賬面價(jià)值100 計(jì)稅基礎(chǔ)0 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 b 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相同會(huì)計(jì) 不確認(rèn)收入稅法 也不認(rèn)可此項(xiàng)收入 在本期不需要納稅 即會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定是一致的 將來確認(rèn)收入時(shí)要納稅 因此未來期間稅法允許稅前扣除的金額是零 預(yù)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等 不形成暫時(shí)性差異 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 某企業(yè)采取訂單生產(chǎn)方式 2012年12月預(yù)收客戶賬款100萬元 產(chǎn)品尚未生產(chǎn) 如何確定預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ) 賬務(wù)處理 借 銀行存款1000000貸 預(yù)收賬款1000000預(yù)收賬款賬面價(jià)值 100萬元本題會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入 稅法上當(dāng)期也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 未來銷售商品會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí) 稅法上也要計(jì)入應(yīng)納稅所得額 沒有允許稅前抵扣的金額 負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值 未來期間稅法允許稅前扣除的金額 100 0 100萬元預(yù)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等 不形成暫時(shí)性差異 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 144頁 例題 大多數(shù)預(yù)收款不算作收入 但是對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn) 采用預(yù)收款時(shí) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)付款的時(shí)間 3 其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等 在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用 同時(shí)作為負(fù)債反映 稅法規(guī)定 罰款和滯納金本期不能稅前扣除 將來也不能稅前扣除 所以計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值 不形成暫時(shí)性差異 形成永久性差異 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 二 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 是指將來可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 暫時(shí)性差異按對未來期間應(yīng)稅金額的影響 分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 一 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)的賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ) 現(xiàn)在不交將來交 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 二 暫時(shí)性差異 二 可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 現(xiàn)在交 將來不交或少交 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 二 暫時(shí)性差異 三 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng) 未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債 但本質(zhì)上會(huì)增加或減少未來期間的應(yīng)納稅額 符合條件的情況下 也應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅 如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 未彌補(bǔ)虧損等 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 判斷是否有暫時(shí)性差異 產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債還是遞延所得稅資產(chǎn) 1 企業(yè)于2010年12月購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn) 原價(jià)為300萬元 使用年限為10年 會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊 凈殘值為零 稅法規(guī)定 該設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊 2 某企業(yè)2010年12月31日應(yīng)收賬款余額為300萬元 已計(jì)提30萬元的壞賬準(zhǔn)備 按稅法規(guī)定 該企業(yè)提取的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 判斷是否有暫時(shí)性差異 產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債還是遞延所得稅資產(chǎn) 3 某企業(yè)2011年12月未及時(shí)繳納稅款 應(yīng)支付滯納金和罰款4000元 罰款尚未支付 4 某企業(yè)2012年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù) 在當(dāng)年度中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用 同時(shí)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 按照稅法規(guī)定 與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許扣除 第四節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 判斷是否有暫時(shí)性差異 產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債還是遞延所得稅資產(chǎn) 5 企業(yè)2010年度發(fā)生100萬元的廣告費(fèi)支出 發(fā)生時(shí)已作銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 該企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入600萬元 15 6 企業(yè)2011年發(fā)生經(jīng)營性虧損20萬元 該企業(yè)預(yù)計(jì)其未來5年內(nèi)能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補(bǔ) 負(fù)債 資產(chǎn) 永久 資產(chǎn) 資產(chǎn) 資產(chǎn) 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債 可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn) 可抵扣暫時(shí)性差異 適用稅率遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 適用稅率 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 一 遞延所得稅負(fù)債的確任和計(jì)量 一 確任遞延所得稅負(fù)債的一般原則 除準(zhǔn)則明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的外 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 并將其影響計(jì)入所得稅費(fèi)用 借 所得稅費(fèi)用貸 遞延所得稅負(fù)債 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 147頁例題 會(huì)計(jì)6年直線折舊 稅法年數(shù)總和法 設(shè)備成本105000 稅率25 148頁表 累計(jì)會(huì)計(jì)折舊第一年105000 6 17500 累計(jì)計(jì)稅折舊第一年 105000 6 1 2 3 4 5 6 30000 暫時(shí)性差異為每年年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額 乘與25 得出遞延所得稅負(fù)債的余額 遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額是其當(dāng)前余額減去上期期末余額 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 一 確任遞延所得稅負(fù)債的一般原則 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的 其所得稅影響計(jì)入所有者權(quán)益 資本公積 如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 借 資本公積貸 遞延所得稅負(fù)債 企業(yè)合并產(chǎn)生的 相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整商譽(yù)或營業(yè)外收入 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 二 不確任遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 商譽(yù)的初始確認(rèn) 非同一控制下的企業(yè)合并中 因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù) 因會(huì)計(jì)和稅法的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同 按照稅法規(guī)定在免稅合并的情況下 稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值 即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0 兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) 此時(shí)如果確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 會(huì)增加商譽(yù)的賬面價(jià)值 從而進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 所以企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù) 準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 例 假定甲公司發(fā)行6000萬元的股份 購入a公司100 的凈資產(chǎn) 對a公司進(jìn)行吸收合并 該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件 a公司購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 假定a公司適用的所得稅稅率為30 則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5040遞延所得稅資產(chǎn) 300 30 90遞延所得稅負(fù)債 1650 30 495可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債的公允價(jià)值 4635商譽(yù) 1365企業(yè)合并成本6000如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 1365 30 則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值 1365 30 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 二 不確任遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中 如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤 也不影響應(yīng)納稅所得額 該項(xiàng)與不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況相似 主要指資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn) 比如融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值和計(jì)稅依據(jù)的差異 內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值和計(jì)稅依據(jù)的差異 實(shí)質(zhì)上是一種永久性的差異 所以不會(huì)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 二 不確任遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 與子公司 聯(lián)營企業(yè) 合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外 一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間 二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回 150頁 例 稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變 但甲公司不僅可以控制乙公司利潤分配的時(shí)間 而且在可預(yù)見的未來不希望分得利潤 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 三 遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量 在我國 除享受優(yōu)惠政策的情況以外 所得稅稅率一般不變 在確認(rèn)遞延所得稅時(shí) 可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 二 遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 一 確任遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限 比如2009年虧損100萬元 如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元 可以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是多少 不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬 100 25 只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12 5萬 50 25 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 一 確任遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異 相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益 資本公積 例如可供出售金融資產(chǎn) 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 二 不確任遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并 且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 則其產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異在交易發(fā)生時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 例如承租方對融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 而稅法規(guī)定以租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi) 途中保險(xiǎn)費(fèi)等的金額計(jì)價(jià) 對二者之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 若確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn) 則違背了 歷史成本 原則 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 二 不確任遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 例 甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn) 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為3000萬元 最低租賃付款額的現(xiàn)值為2940萬元 租賃合同中約定 租賃期內(nèi)總的付款額為3300萬元 假定不考慮在租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 準(zhǔn)則規(guī)定 甲企業(yè)該融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2940萬元 稅法規(guī)定 其計(jì)稅成本應(yīng)為3300萬元 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 二 不確任遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值2940萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)3300萬元之間的差額 在取得資產(chǎn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤 也不影響應(yīng)納稅所得額 如果確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響 直接結(jié)果是減記資產(chǎn)的初始計(jì)量金額 準(zhǔn)則中規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)因?yàn)闆]有對應(yīng)科目 如果硬要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 對應(yīng)科目是所得稅費(fèi)用的話 那資產(chǎn)還沒開始攤銷呢 都沒進(jìn)入過損益 怎么就出來所得稅費(fèi)用了 更不能對應(yīng)資本公積了 所以貸方要記只能沖減無形資產(chǎn)成本好像合理些 但是這樣的做法便違背了歷史成本原則 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 三 遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1 適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定 比如按稅法規(guī)定 從2008年1月1日起 所得稅稅率由原來的33 改為25 則計(jì)算2007年的應(yīng)交所得稅 用33 的稅率 但2007年底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債時(shí) 用25 的稅率 因?yàn)?007年底產(chǎn)生的暫時(shí)性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回 第五節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確任和計(jì)量 三 遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量2 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核 如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用 應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值 遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后 繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異 使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的 應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值 第六節(jié)所得稅費(fèi)用的確任和計(jì)量 一 當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 適用稅率二 遞延所得稅遞延所得稅 遞延所得稅負(fù)債的期末余額 遞延所得稅負(fù)債的期初余額 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額 遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額 三 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅 遞延所得稅 第六節(jié)所得稅費(fèi)用的確任和計(jì)量 例 某公司2008年為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出3000萬元 其中 研究階段支出500萬元 開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元 符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為2000萬元 該研究開發(fā)項(xiàng)目形成的新技術(shù)符合稅法規(guī)定 新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定用途 假定該項(xiàng)無形資產(chǎn)從2009年1月開始攤銷 企業(yè)會(huì)計(jì)上和計(jì)稅時(shí) 對該項(xiàng)無形資產(chǎn)均按10年的期限采用直線法攤銷 凈殘值為0 第六節(jié)所得稅費(fèi)用的確任和計(jì)量 2009年末 該項(xiàng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象 經(jīng)減值測試 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為1400萬元 攤銷年限和攤銷方法不需變更 假定公司每年的稅前利潤總額均為5000萬元 未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng) 公司適用的所得稅稅率為25 要求 分別計(jì)算2008年至2010年的遞延所得稅 應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用 第六節(jié)所得稅費(fèi)用的確任和計(jì)量 2009年末 該項(xiàng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象 經(jīng)減值測試 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為1400萬元 攤銷年限和攤銷方法不需變更 假定公司每年的稅前利潤總額均為5000萬元 未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng) 公司適用的所得稅稅率為25 要求 分別計(jì)算2008年至2010年的遞延所得稅 應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用 第六節(jié)所得稅費(fèi)用的確任和計(jì)量 稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 按照研究開發(fā)費(fèi)用的50 加計(jì)扣除 形成無形資產(chǎn)的 按照無形資產(chǎn)成本的150 攤銷 第六節(jié)所得稅費(fèi)用的確任和計(jì)量 1 2008年末 該無形資產(chǎn) 賬面價(jià)值 2000萬元計(jì)稅基礎(chǔ) 2000 150 3000萬元差異 1000萬元該差異是資產(chǎn)初始確認(rèn)產(chǎn)生的 確認(rèn)資產(chǎn)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 按照準(zhǔn)則規(guī)定 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅所得額 5000 500 500 50 4500萬元當(dāng)期所得稅 4500 25 1125萬元所得稅費(fèi)用 1125萬元 第六節(jié)所得稅費(fèi)用的確任和計(jì)量 2 2009年末 該無形資產(chǎn) 減值測試前的賬面價(jià)值 2000 2000 10 1800萬元應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額 1800 1400 400萬元計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值 1400萬元計(jì)稅基礎(chǔ) 3000 3000 10 2700萬元年度差異 3000 10 2000 10 100萬元因無形資產(chǎn)減值造成的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn) 400 25 100萬元遞延所得稅 遞延所得稅負(fù)債的增加額 遞延所得稅資產(chǎn)的增加額 0 100 100萬元應(yīng)納稅所得額 5000 100 400 5300萬元當(dāng)期所得稅 5300 25 1325萬元所得稅費(fèi)用 1325 100 1225萬元 第六節(jié)所得稅費(fèi)用的確任和計(jì)量 3 2010年末 該無形資產(chǎn) 賬面價(jià)值 1400 1400 9 1244 44萬元計(jì)稅基礎(chǔ) 3000 3000 10 2 2400萬