納稅籌劃期末復(fù)習(xí)資料

第一章 納稅籌劃基礎(chǔ) 簡(jiǎn)答： 對(duì)納稅定義的理解 首先是我們這本教材對(duì)納稅籌劃所下的定義。 納稅籌劃的主體是納稅人 納稅籌劃的合法性要求 納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利 納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動(dòng) 納稅籌劃產(chǎn)生的原因 納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點(diǎn)：（1）主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求（2）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力（3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間 (4）國(guó)家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間 案例分析計(jì)算題 劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算？ 第一， 調(diào)入報(bào)社 在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5-45的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右，則月收入為5萬(wàn)元，實(shí)際適用稅率為30。應(yīng)繳稅款為：（500002000）30%3375 12=（元） 調(diào)整個(gè)人所得稅法后（50000-3000）30%2725 12=（元） （+4200元） 第二，兼職專欄作家 在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30。應(yīng)繳稅款為： 50000（120%）30%2000 12=（元） 第三，自由撰稿人在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，適用稅率為20，并可享受減征30的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14。應(yīng)繳稅款： （120%）20%（1-30%）=67200（元） 劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（-67200）比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元 （-67200） 某企業(yè)新購(gòu)人一臺(tái)價(jià)值1 000 萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5 年，假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤(rùn)額每年均為500 萬(wàn)元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25 % ，貼現(xiàn)率10 ?？刹捎弥本€折舊法計(jì)提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。 第二章 納稅籌劃及基本方法 簡(jiǎn)答題 計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？ 稅基最小化 (2) 控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間(3) 合理分解稅基 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？ 商品的供求彈性。 市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。 稅收制度 案例分析計(jì)算題 王先生承租經(jīng)營(yíng)一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額30萬(wàn)元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)10萬(wàn)元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為19萬(wàn) 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。 試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？ 方案一：王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。 其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，適用5一35五級(jí)超額累進(jìn)稅率。 在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 190 00020 38 000 （元）王先生承租經(jīng)營(yíng)所得 190 000-100 000-38 000 = 52 000 （元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 ( 52 000-2 00012 )20 -1 250 = 4 350 （元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益 52 000-4 350 = 47 650 （元） 方案二： 如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 (190 000-100 000-2 000l2 )35-6750=16350 （元）王先生獲得的稅后收益 190 000-100 000-16 350 = 73 650 （元） 王先生采納方案二可以多獲利 =73 650 一47 650 =26 000 （元） 假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷(xiāo)售額為100 萬(wàn)元（不含稅銷(xiāo)售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為50 萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1 . 5 萬(wàn)元。 分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利？1 界定納稅人性質(zhì) 現(xiàn)行稅制以納稅人年銷(xiāo)售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)劃分。 2 分析比較兩種納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn) 當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（含稅銷(xiāo)售額） 該企業(yè)年銷(xiāo)售額超過(guò)80 萬(wàn)元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，需繳納增值稅： 10017 一1 . 5 = 15 . 5 萬(wàn)元 如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納增值稅 （1003 % ）= 3 萬(wàn)元 因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷(xiāo)售額均控制在80 萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12 . 5 萬(wàn)元。 第三章 增值稅納稅籌劃 簡(jiǎn)述混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)收人的計(jì)稅規(guī)定 按照稅法的規(guī)定，銷(xiāo)售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 混合銷(xiāo)售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷(xiāo)售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。 兼營(yíng)是指納稅人既銷(xiāo)售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間沒(méi)有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)的是同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，稅務(wù)處理上的納稅原則是“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，只征一種稅。兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)的是同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，稅務(wù)處理上的納稅原則是“分別核算，分別征稅”，不能準(zhǔn)確分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額后征收增值稅。 案例分析計(jì)算題 某食品零售企業(yè)年零售含稅銷(xiāo)售額為150 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 的增值稅稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80 萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì) 80 ( l 十17 % ) = 93.6 （萬(wàn)元）收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì)150 （萬(wàn)元）應(yīng)繳納增值稅稅額 150（1+17%）17%-80 17%=8.1（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn) 150（1+17%)-80 =48.2（萬(wàn)元） 增值率（含稅） (150- 93.6 ) 150 100%=37.6%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（含稅銷(xiāo)售額）兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì) 80 ( l 十17 % ) = 93.6 （萬(wàn)元）兩個(gè)企業(yè)收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì)150 （萬(wàn)元）兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額 150(1+3%) 3%=4.37(萬(wàn)元）分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì) 150(1+3%) -93.6= 52.03(萬(wàn)元）經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了 52.01-48.2=3.83 萬(wàn)元。 第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃 簡(jiǎn)述消費(fèi)稅納稅人籌劃原理。 因?yàn)橄M(fèi)稅只對(duì)被選定的“應(yīng)稅消費(fèi)品”征收，只有生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)或個(gè)人才是消費(fèi)稅的納稅人。所以針對(duì)消費(fèi)稅納稅人的籌劃一般是通過(guò)企業(yè)合并進(jìn)行。為什么選擇合理的加工方式可以減少消費(fèi)稅應(yīng)納稅額？ 消費(fèi)稅暫行條例 規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。 消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。 案例分析計(jì)算題 某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75 元，當(dāng)月銷(xiāo)售6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5 元條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元呢？計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù) ? 企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為: 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 6000250 150+75 6 000 56%=(元)銷(xiāo)售利潤(rùn)756 000 -29 . 56 000 -255 600 -8 000 = 9 400 （元） 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅 6000250 150+686 000 36%=(元) 銷(xiāo)售利潤(rùn)=686 000 一29 . 56 000 一150 480 一8 000 = 72 520 （元） 企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷(xiāo)售收人減少=75 6000-686 000= 42 000 元應(yīng)納消費(fèi)稅款減少=（255 600 一150 480 ) =105 120 元銷(xiāo)售利潤(rùn)增加=（72 520 一9 400 ） = 63 120 元 某化妝品公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷(xiāo)該新產(chǎn)品，公司把幾種銷(xiāo)路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷(xiāo)售，其中包括：售價(jià)40 元的洗面奶，售價(jià)90 元的眼影、售價(jià)80 元的粉餅以及該款售價(jià)120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20 元，組套銷(xiāo)售定價(jià)為350 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 % ，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？ 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 稅率。如果采用組套銷(xiāo)售方式，公司每銷(xiāo)售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。 應(yīng)納稅額 =350(1-30%）30%=150 元。 化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（80+90) (1-30%) 30%=72.86 元 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14 元（150-72.86 ） 第五章 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃 簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。 經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)納稅人之間合并避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。 通過(guò)使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營(yíng)業(yè)額稅納稅人。 案例分析計(jì)算題某建材銷(xiāo)售公司主要從事建材銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷(xiāo)售和裝修工程收入共計(jì)292 萬(wàn)元，其中裝修工程收入80 萬(wàn)元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17 . 44 萬(wàn)元。請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。 如果該公司未將建材銷(xiāo)售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅：應(yīng)納增值稅稅額292 (1+17%) 17%-17.44=24.99(萬(wàn)元) 如果該公司將建材銷(xiāo)售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算,則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3 。應(yīng)納增值稅稅額 (292-80) (1+17%) 17%-17.44=13.36(萬(wàn)元) 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額80 3 % = 2 . 4 （萬(wàn)元）應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅13 . 36 十2 . 4 = 15 . 76 （萬(wàn)元） 少繳流轉(zhuǎn)稅 24 . 99 一15 . 76 = 9 . 23 （萬(wàn)元） 第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？ 不同稅種名義稅率的差異。 是否重復(fù)計(jì)繳所得稅。 不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。 合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計(jì)稅次數(shù)越多，總體稅負(fù)越輕。 簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)費(fèi)用項(xiàng)目納稅籌劃的一般思路 三類費(fèi)用 對(duì)于稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目稅法沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)稅法給子優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目 案例分析計(jì)算題 個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18 萬(wàn)元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適？ 李先生如成立公司制企業(yè)： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額180 000 20% = 36 000 （元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額180 000( l-20 % ) 20 % = 28 800（元）共應(yīng)納所得稅稅額36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得稅稅負(fù)64800 100 % =36% 成立公司制企業(yè)比成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)： 多繳所得稅 =（64 800-56 250 ) =8 550 元 稅負(fù)增加 = ( 36 -31.25 % ）= 4.75 % 某企業(yè)為樹(shù)立良好的社會(huì)形象，決定通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)300 萬(wàn)元，2009 年和2010 年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別 為1 000 萬(wàn)元和2 000 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25 。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，2009 年底將300 萬(wàn)全部捐贈(zèng)；方案二，2009 年底捐贈(zèng)100 萬(wàn)元，2010 年再捐贈(zèng)200 萬(wàn)元。 從納稅籌劃角度來(lái)分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)更有利 方案一：該企業(yè)2009 年底捐贈(zèng)300 萬(wàn)元，只能在稅前扣除120 萬(wàn)元（1 000 12 % ) , 超過(guò)120 萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除。 方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2009 年和2010 年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為1 000 萬(wàn)元和2 000 萬(wàn)元，因此兩年分別捐贈(zèng)的100 萬(wàn)元、200 萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額，均可在稅前扣除。 通過(guò)比較:采用方案二與采用方案一對(duì)外捐贈(zèng)金額相同，但方案二可以節(jié)稅45 萬(wàn)元（180 25 % ）。 第七章 個(gè)人所得稅納稅籌劃 簡(jiǎn)述工資薪金所得的籌劃方式。簡(jiǎn)述勞務(wù)報(bào)酬所得都有哪些籌劃方式？2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活