第八章 流動(dòng)負(fù)債核算.doc

經(jīng)濟(jì)與管理系教師教案首頁(yè) 講授課程 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課程章節(jié) 8.1-2 授課教師 袁 善 祥 （簽字）教研室主任 （簽字） 課 題 8.1 流動(dòng)負(fù)債的概述 8.2 短期借款的核算 能力目標(biāo) 通過學(xué)習(xí)要求學(xué)生熟知常見的流動(dòng)負(fù)債種類及與非流動(dòng) 負(fù)債的主要區(qū)別；學(xué)會(huì)計(jì)算短期借款的利息并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。 知識(shí)目標(biāo) 1、理解流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn)及計(jì)價(jià)原則；2、理解流動(dòng)負(fù)債的主 要種類；3、掌握短期借款核算的帳務(wù)處理內(nèi)容。 教學(xué)重點(diǎn) 流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)及其與非流動(dòng)負(fù)債的區(qū)別 短期借款核算的帳務(wù)處理內(nèi)容 教學(xué)難點(diǎn)：短期借款利息核算的會(huì)計(jì)處理 教學(xué)方法：理論講授與應(yīng)用舉例和課后訓(xùn)練相結(jié)合 教材名稱：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版，21世紀(jì)高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)規(guī)劃教材） 參考書目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社；會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（21世紀(jì)高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)規(guī)劃教材） 作業(yè)布置 1、流動(dòng)負(fù)債具有哪些特點(diǎn)？應(yīng)怎樣計(jì)價(jià)？2、短期借款利息在會(huì)計(jì) 和算上應(yīng)怎樣處理？（復(fù)習(xí)思考題） 授課班級(jí)會(huì)計(jì)大專082會(huì)計(jì)大專083會(huì)計(jì)大專084授課日期200920092009授課形式 授課地點(diǎn) 授課時(shí)數(shù)2課時(shí)2課時(shí)2課時(shí) 教 學(xué) 主 題：8.1 流動(dòng)負(fù)債的概述 8.2 短期借款的核算 教學(xué)目的要求：1、理解流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn)及計(jì)價(jià)原則 2、理解流動(dòng)負(fù)債的主要分類種類 3、掌握短期借款核算的帳務(wù)處理內(nèi)容 教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)： 短期借款核算的帳務(wù)處理內(nèi)容 教 學(xué) 方 法： 理論講授與應(yīng)用舉例和課后訓(xùn)練相結(jié)合 教 學(xué) 時(shí) 間： 2 課 時(shí) 教 學(xué) 引 入： （提問引入） 什么叫負(fù)債？它有哪些特征？ 概念：負(fù)債：即指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 其特征：指過去的交易、事項(xiàng)形成的 是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 教學(xué)過程（如下）： 8.1 流動(dòng)負(fù)債的概述一、流動(dòng)負(fù)債的概念、特征（一）、流動(dòng)負(fù)債的概念 是指將在1年內(nèi)（含1年）或超過1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付 股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)付款、1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債。（二）、流動(dòng)負(fù)債的特征 1、償還期限短； 2、舉債的目的一般是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)的需要； 3、單項(xiàng)負(fù)債額較小； 4、有些流動(dòng)負(fù)債只需還本，不用付息。如應(yīng)付帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利等。二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)應(yīng)按流動(dòng)負(fù)債實(shí)際發(fā)生額入賬。由于流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)現(xiàn)時(shí)存在并將在未來償還的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)償付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。但是，流動(dòng)負(fù)債涉及的時(shí)間一般短于一年，其到期值與折現(xiàn)值往往差別不大，為簡(jiǎn)便起見，流動(dòng)負(fù)債可以按負(fù)債發(fā)生時(shí)的實(shí)際金額入賬。這種做法，雖然會(huì)高估流動(dòng)負(fù)債，但符合謹(jǐn)慎原則。 對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按確定的利率定期計(jì)算應(yīng)付利息，并列作流動(dòng)負(fù)債處理。三、流動(dòng)負(fù)債的分類(一)、按應(yīng)付金額是否確定分類 1、應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債這類流動(dòng)負(fù)債在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，合同契約或法律就規(guī)定有確切的金額，債權(quán)人和到期日。企業(yè)到期就必須按事先確定的債務(wù)金額還債。如短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款；2、應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)等；3、應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。如預(yù)計(jì)負(fù)債。（二）按形成方式劃分1、營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的：應(yīng)付帳款、應(yīng)付職工薪酬等2、融資活動(dòng)形成的：短期借款等3、收益分配形成的：應(yīng)付股利等 8.2 短期借款的核算一、短期借款的概念及借款種類是指企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種款項(xiàng)。短期借款一般是企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或?yàn)榱说謨斈稠?xiàng)債務(wù)而借入。企業(yè)借入的短期借款，無論用到哪個(gè)方面，只要借入了這項(xiàng)資金，就構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。根據(jù)借款的用途不同，主要分為：臨時(shí)借款、流動(dòng)資金借款、結(jié)算借款和票據(jù)抵押借款。二、短期借款的核算（一）、帳戶設(shè)置及核算的內(nèi)容“短期借款”帳戶：只核算借入款項(xiàng)的本金，借入款項(xiàng)的計(jì)提利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，具體應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”會(huì)計(jì)帳戶?！皯?yīng)付利息”帳戶，用以核算短期借款預(yù)先計(jì)提的短期借款利息。（二）、短期借款的取得，計(jì)息，歸還的核算1、取得短期借款的處理借：銀行存款 貸：短期借款 2、短期借款利息的處理企業(yè)借入的短期借款除了按規(guī)定用途使用外，還應(yīng)按期結(jié)算或支付付息。由于短期借款期限在一年以內(nèi)，且數(shù)額不大，所以利息一般采用單利計(jì)算。計(jì)算公式為借款利息=借款本金借款期限借款利率短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，并區(qū)分不同情況做出賬務(wù)處理。1）、如果借款是按月支付利息的，或利息是在借款到期時(shí)連同本金一并償還，但數(shù)額不大的，可在支付時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 2）、如果借款利息是按期支付的(按季、按半年)，或利息是在借款到期時(shí)連同本金一并償還，且數(shù)額較大的，應(yīng)采取預(yù)提辦法，按月預(yù)提計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。按月預(yù)提時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 實(shí)際工作中，銀行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。 3、歸還短期借款的處理借：短期借款 貸：銀行存款 或：到期還本并付最后一次利息時(shí)借：短期借款 應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 【例題1】2007年1月1日，甲企業(yè)從銀行借入一筆臨時(shí)借款100000元，月利率0.6% 期限為6個(gè)月。利息按月預(yù)提按季支付，到期支付本金。（1）企業(yè)取得借款時(shí)。 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000（2）1月、2月預(yù)提利息時(shí)。（1000000.6% = 600） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：應(yīng)付利息 600（3）第一季度末支付利息 借：應(yīng)付利息 1200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：銀行存款 1800（4）第二季度4、5月計(jì)提利息分錄同（2）（5）第二季度末支付利息和歸還本金時(shí) 借：短期借款 100000 應(yīng)付利息 1200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：銀行存款 101800經(jīng)濟(jì)與管理系教師教案首頁(yè) 講授課程 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課程章節(jié) 8.3 授課教師 袁 善 祥 （簽字）教研室主任 （簽字） 課 題 8.3 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算 能力目標(biāo)： 通過教學(xué)使學(xué)生學(xué)會(huì)應(yīng)付款項(xiàng)負(fù)債的計(jì)價(jià)方法，學(xué)會(huì)應(yīng)付款項(xiàng)負(fù) 債核算的會(huì)計(jì)處理方法，特別是附有折扣條件的應(yīng)付款項(xiàng)核算的會(huì)計(jì)處理方法。 知識(shí)目標(biāo) 1、理解應(yīng)付款項(xiàng)負(fù)債的性質(zhì)和核算的內(nèi)容；2、理解掌握應(yīng)付款項(xiàng) 負(fù)債的入賬價(jià)值內(nèi)容；3、掌握應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)核算的會(huì)計(jì)處理 教學(xué)重點(diǎn)： 應(yīng)付款項(xiàng)負(fù)債的計(jì)價(jià)；附有折扣條件的應(yīng)付款項(xiàng)核算的會(huì)計(jì)處理 教學(xué)難點(diǎn)：附有折扣條件的應(yīng)付款項(xiàng)核算的會(huì)計(jì)處理 教學(xué)方法：理論講授與應(yīng)用舉例和課后訓(xùn)練相結(jié)合 教材名稱：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版，21世紀(jì)高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)規(guī)劃教材） 參考書目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社；會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（21世紀(jì)高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)規(guī)劃教材） 作業(yè)布置 教材本章后練習(xí)題一、二 授課班級(jí)會(huì)計(jì)大專082會(huì)計(jì)大專083會(huì)計(jì)大專084授課日期200920092009授課形式 授課地點(diǎn) 授課時(shí)數(shù)2課時(shí)2課時(shí)2課時(shí)8.3 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算一、應(yīng)付帳款的核算是指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的負(fù)債。取得貨物與支付款項(xiàng)在時(shí)間上有可能不一致，這樣，要求正確確定應(yīng)付帳款的入賬時(shí)間和入賬價(jià)值。（一）、應(yīng)付帳款的入賬時(shí)間應(yīng)以與所購(gòu)貨物所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。 （二）、應(yīng)付帳款的入賬價(jià)值應(yīng)按發(fā)票上注明的應(yīng)付金額入賬。附有商業(yè)折扣的，按扣除商業(yè)折扣后的價(jià)值入賬；享受的商業(yè)折扣在會(huì)計(jì)上不作處理；附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣的價(jià)值入賬，享受的現(xiàn)金折扣，沖減當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（三）、應(yīng)付帳款核算的帳務(wù)處理1、不附折扣條件的情形。【例題82】P152 甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)。2006年2月7日，從遠(yuǎn)大公司購(gòu)進(jìn)A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款20000元，增值稅3400元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，A材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未付。（款項(xiàng)2月16日付出）購(gòu)買材料時(shí)：借：材料采購(gòu)A材料 21000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：應(yīng)付帳款遠(yuǎn)大公司 244002月16日付款時(shí)：借：應(yīng)付帳款遠(yuǎn)大公司 24400 貸：銀行存款 244002、若上例附有現(xiàn)金折扣，即按總價(jià)款的2%給與，10天內(nèi)付款 借：應(yīng)付帳款遠(yuǎn)大公司 24400 貸：銀行存款 23912 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （244002%） 4883、甲企業(yè)若有一張錢發(fā)給曙光公司的金額為40000元的商業(yè)承兌匯票到期，存款不足，無力付款。 借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 40000 貸：應(yīng)付帳款曙光公司 400004、無法償還的應(yīng)付帳款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)轉(zhuǎn)作企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”借：應(yīng)付帳款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 二、預(yù)收帳款的核算“預(yù)收帳款”業(yè)務(wù)不多的單位，可不設(shè)“預(yù)收帳款”帳戶，而將預(yù)收的貨款直接計(jì)入“應(yīng)收帳款”帳戶的貸方核算。【例題87】P153 2006年7月10日，甲企業(yè)接受運(yùn)大公司的要求，簽訂了購(gòu)貨合同，供貨金額100000元，應(yīng)交增值稅17000元，遠(yuǎn)大公司先預(yù)付貨款70000元，剩余貨款待交貨后再支付。1、預(yù)收貨款時(shí) 借：銀行存款 70000 貸：預(yù)收貨款遠(yuǎn)大公司 700002、按合同發(fā)出商品時(shí) 借：預(yù)收帳款遠(yuǎn)大公司 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170003、收到遠(yuǎn)大公司補(bǔ)付貨款時(shí) 借：銀行存款 47000 貸：預(yù)收帳款遠(yuǎn)大公司 47000三、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）、應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值1、不帶息的應(yīng)付票據(jù)，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)入帳；2、帶息應(yīng)付票據(jù)，按票據(jù)面值和期末計(jì)提利息計(jì)價(jià)入帳。（二）、應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理1、簽發(fā)承兌商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票抵付貨款或應(yīng)付帳款時(shí) 借：材料采購(gòu)（或“庫(kù)存商品”“應(yīng)付帳款”） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 2、支付銀行承兌匯票的取得的手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款3、帶息票據(jù)期末計(jì)提利息時(shí)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息4、票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理（1）商業(yè)承兌匯票到期 存款足夠支付時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 存款不足支付時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付帳款 （帶息票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”后，不再計(jì)提利息）（2）銀行承兌匯票到期無力付款時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款【例題89】P156 甲企業(yè)2006年9月1日從遠(yuǎn)大公司購(gòu)入D材料一批，價(jià)款60000元增值稅10200元，開出一張為期3個(gè)月，票面利率為6，面值70200元的帶息銀行承兌匯票D材料已運(yùn)達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，取得銀行承兌匯票時(shí)支付手續(xù)費(fèi)600元。1、支付承兌手續(xù)費(fèi)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：銀行存款 6002、購(gòu)入材料，交付銀行承兌匯票時(shí)。借：原材料D材料 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200 貸：應(yīng)付票據(jù)遠(yuǎn)大公司 702003、9、10月計(jì)提票據(jù)利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 351 貸：應(yīng)付票據(jù) 3514、11月30日到期支付票款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)遠(yuǎn)大公司 70902 財(cái)務(wù)費(fèi)用 351 貸：銀行存款 71253 5、若到期無力付款借：應(yīng)付票據(jù)遠(yuǎn)大公司 70902 財(cái)務(wù)費(fèi)用 351 貸：短期借款 71253 教學(xué)小結(jié)： 本堂課主要講解了流動(dòng)負(fù)債的含義、特征、種類、入賬價(jià)值的確定；特別重點(diǎn)舉例講解了短期借款利息的核算、應(yīng)付帳款、與應(yīng)付票據(jù)核算的帳務(wù)處理。其中，要求學(xué)生在課后應(yīng)重點(diǎn)理解掌握短期借款利息的會(huì)計(jì)處理；附有折扣條件的應(yīng)付帳款核算的帳務(wù)處理。 復(fù)習(xí)思考題： 1、流動(dòng)負(fù)債具有哪些特征？ 2、流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值怎樣確定？ 經(jīng)濟(jì)與管理系教師教案首頁(yè) 講授課程 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課程章節(jié) 8.4 應(yīng)付職工薪酬的核算 授課教師 袁 善 祥（簽字）教研室主任 （簽字） 課 題 8.4 應(yīng)付職工薪酬的核算 能力目標(biāo) 1、理解記憶應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容；2、理解掌握應(yīng)付職工薪酬 核算的會(huì)計(jì)處理 知識(shí)目標(biāo)：1、理解記憶應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容；2、理解掌握應(yīng)付職工薪酬 核算的會(huì)計(jì)處理 教學(xué)重點(diǎn) 1、理解記憶應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容；2、理解掌握應(yīng)付職工薪酬 核算的會(huì)計(jì)處理 教學(xué)難點(diǎn) 1、理解記憶應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容；2、理解掌握應(yīng)付職工薪酬 核算的會(huì)計(jì)處理 教學(xué)方法 教材名稱：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版，21世紀(jì)高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)規(guī)劃教材） 參考書目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社；會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（21世紀(jì)高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)規(guī)劃教材） 作業(yè)布置 授課班級(jí)會(huì)計(jì)大專082會(huì)計(jì)大專083會(huì)計(jì)大專084授課日期200920092009授課形式 授課地點(diǎn) 授課時(shí)數(shù)2課時(shí)2課時(shí)2課時(shí) 教 學(xué) 主 題：8.4 應(yīng)付職工薪酬的核算 教學(xué)目的要求：1、理解記憶應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容 2、理解掌握應(yīng)付職工薪酬核算的會(huì)計(jì)處理 教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)： 1、記憶應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容 2、掌握應(yīng)付職工薪酬核算的會(huì)計(jì)處理 教 學(xué) 方 法： 理論講授與應(yīng)用舉例和課后訓(xùn)練相結(jié)合 教 學(xué) 時(shí) 間： 2 課 時(shí) 教 學(xué) 引 入： （提問引入） 1、“應(yīng)付票據(jù)”的入帳價(jià)值怎樣確定？ 要點(diǎn)： （1）不帶息票據(jù)按票據(jù)面值 計(jì)價(jià)入帳； （2）帶息票據(jù)按票據(jù)面值和各期預(yù)提利息計(jì)價(jià)入帳。一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給與各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資：是職工薪酬的主要組成部分，即企業(yè)應(yīng)支付給職工的基本工資。包括計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)、其他獎(jiǎng)金。津貼和補(bǔ)貼：是指為了補(bǔ)償職工額外或特殊的勞動(dòng)消耗和為了保障職工生活水平不受物價(jià)等特殊條件的影響而發(fā)給職工的勞動(dòng)報(bào)酬與補(bǔ)貼。2、職工福利費(fèi)； 職工福利費(fèi)是指企業(yè)按工資總額的一定比例，從成本、費(fèi)用中提取的準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。這是企業(yè)使用了職工的勞動(dòng)技能、知識(shí)等以后除了有義務(wù)承擔(dān)必要的勞動(dòng)報(bào)酬外，還必須負(fù)擔(dān)的對(duì)職工福利方面的義務(wù)。 職工福利費(fèi)主要用于企業(yè)職工的醫(yī)藥費(fèi)(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))，醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資以及按國(guó)家規(guī)定開支的其他職工福利支出等。3、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。 期末，企業(yè)除了計(jì)算本月應(yīng)發(fā)的工資外，還應(yīng)按照工資總額的一定比例，計(jì)提企業(yè)為職工交納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在“應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目核算，并根據(jù)職工勞動(dòng)服務(wù)的對(duì)象和部門進(jìn)行分配。保險(xiǎn)項(xiàng)目個(gè)人繳納比例單位繳納比例養(yǎng)老保險(xiǎn)金8%20%醫(yī)療保險(xiǎn)金2%6%失業(yè)保險(xiǎn)金1%2%工傷保險(xiǎn)金0.5%生育保險(xiǎn)金0.7%合計(jì)11%29.2%4、住房公積金； 住房公積金是指企業(yè)為職工交納的用于住房方面的資金，應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。比例為職工本人上一年度的月平均工資乘以職工、單位的住房公積金繳存比例之和。比例一般為10。 期末，企業(yè)除了計(jì)算本月應(yīng)發(fā)的工資外，還應(yīng)按照工資總額的一定比例，計(jì)提企業(yè)為職工交納的住房公積金在“應(yīng)付住房公積金”明細(xì)科目核算，并根據(jù)職工勞動(dòng)服務(wù)的對(duì)象和部門進(jìn)行分配。5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工交納的用于工會(huì)運(yùn)作方面的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。比例一般為2.0 職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工交納的用于職工培訓(xùn)方面的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。比例一般為1.56、 非貨幣性福利；非貨幣性福利包括：1、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利2、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用3、為職工租賃住房、無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給與的補(bǔ)償；8、其他與獲得職工提供的勞務(wù)相關(guān)的支出。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 二、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。應(yīng)付職工薪酬-工資 -職工福利 -社會(huì)保險(xiǎn) -住房公積金 -工會(huì)經(jīng)費(fèi) -職工教育經(jīng)費(fèi) -非貨幣性福利（二）、應(yīng)付職工薪酬核算會(huì)計(jì)處理新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)付職工薪酬費(fèi)用除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給與的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)更據(jù)職工提供勞務(wù)的受益對(duì)象，分別進(jìn)行處理。1、貨幣性應(yīng)付職工薪酬核算（1）、確認(rèn)貨幣性職工薪酬(按提供服務(wù)的受益對(duì)象確認(rèn))借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用（車間管理人員工資） 管理費(fèi)用（管理部門人員工資） 銷售費(fèi)用（銷售人員工資） 在建工程（在建工程人員工資） 研發(fā)支出（研發(fā)人員工資） 應(yīng)付職工薪酬- 職工福利 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資借：生產(chǎn)成本（職工福利等） 制造費(fèi)用（職工福利等） 管理費(fèi)用（職工福利等和按職工福利人員工資 提取的福利費(fèi)等） 銷售費(fèi)用（職工福利等） 在建工程（職工福利等） 研發(fā)支出（職工福利等） 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利等 （2）、發(fā)放貨幣性職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-工資 -社會(huì)保險(xiǎn)等明細(xì) 貸:銀行存款(或”庫(kù)存現(xiàn)金” 其他應(yīng)收款(扣取為職工墊付的款項(xiàng)) 其他應(yīng)付款(應(yīng)代扣代繳的款項(xiàng)) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 2008年6月，黃河股份有限公司財(cái)會(huì)部門編制的工資結(jié)算匯總表，其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資80 000元，輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資20 000元，車間管理人員工資10 000元，行政管理人員工資10 000元，產(chǎn)品銷售部門人員工資20 000元，在建工程人員工資10 000元，福利部門人員工資12 000元，按工資總額的14計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。請(qǐng)作會(huì)計(jì)處理。 根據(jù)“工資費(fèi)用分配表”處理如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 80000 輔助生產(chǎn)成本 20000 制造費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 10000 銷售費(fèi)用 20000 在建工程 10000 應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)12000 貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資 162000 根據(jù)“職工福利費(fèi)用計(jì)提計(jì)算表”處理如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （8000014） 11200 輔助生產(chǎn)成本 （2000014) 2800 制造費(fèi)用 （1000014） 1400 管理費(fèi)用 1400+1680 銷售費(fèi)用 （2000014） 2800 在建工程 （1000014） 1400 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 226802. 非貨幣性職工薪酬 (1)、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利：確認(rèn)職工薪酬：按產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn) 借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利例：2007年1月某小家電生產(chǎn)企業(yè)，給100名直接參加生產(chǎn)的職工和10名總部管理人員每人發(fā)放電風(fēng)扇1臺(tái)，成本價(jià)50元，市價(jià)70元，增值稅率17%。確認(rèn)職工薪酬：按產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn) 借：管理費(fèi)用 819（10701.17） 生產(chǎn)成本 8190（ 100701.17 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 9009發(fā)放給職工時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 9009 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7700 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1309結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5500 貸：庫(kù)存商品 5500（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的： 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 同時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊例：丙公司為總部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元。 要求：編制丙公司上述與職工薪酬有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：管理費(fèi)用 20000 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 20000同時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 20000 貸：累計(jì)折舊 20000（3）、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的：確認(rèn)非貨幣性職工薪酬借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利企業(yè)支付租賃住房所發(fā)生的租金借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：銀行存款 經(jīng)濟(jì)與管理系教師教案首頁(yè) 講授課程 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課程章節(jié) 8.4 應(yīng)付職工薪酬的計(jì)算（補(bǔ)） 授課教師 袁 善 祥（簽字）教研室主任 （簽字） 課 題 8.4 應(yīng)付職工薪酬的計(jì)算（補(bǔ)） 能力目標(biāo) 通過學(xué)習(xí)要求學(xué)生掌握計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資的計(jì)算方法。 知識(shí)目標(biāo) 掌握計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算方法。 教學(xué)重點(diǎn) 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 教學(xué)難點(diǎn) 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 教學(xué)方法 理論講授與應(yīng)用舉例和課后訓(xùn)練相結(jié)合 教材名稱：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版，21世紀(jì)高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)規(guī)劃教材） 參考書目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社；會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（21世紀(jì)高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)規(guī)劃教材） 作業(yè)布置 （思考題）影響計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的因素有哪些？ 授課班級(jí)會(huì)計(jì)大專082會(huì)計(jì)大專083會(huì)計(jì)大專084授課日期200920092009授課形式 授課地點(diǎn) 授課時(shí)數(shù)2課時(shí)2課時(shí)2課時(shí)一、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（一）應(yīng)付職工工資的組成1、計(jì)時(shí)工資：按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得的工資額。2、計(jì)件工資：分個(gè)人計(jì)件和集體計(jì)件。3、獎(jiǎng)金：支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬4、津貼和補(bǔ)貼：為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價(jià)補(bǔ)貼。 5、加班加點(diǎn)工資6、特殊情況下支付的工資（二）、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算： 月薪制 （倒扣法）某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日工資率）-病假天數(shù)日工資率病假扣款率公式中日工資率的計(jì)算是關(guān)鍵，計(jì)算方法有兩種1、月滿勤工作日按30天計(jì)算 日工資率月標(biāo)準(zhǔn)工資 30天注意：在按30天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資。2、月滿勤工作日按20.92天計(jì)算 日標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資 20. 92 其中，20. 92（3651041012 在 按20.92天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，出勤期間的節(jié)假日不算出勤不計(jì)發(fā)工資，缺勤期間的節(jié)假日不算缺勤也不扣工資。 日薪制 （正算法） 某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn) 工資（1病假扣款率) 日工資率的計(jì)算方法同月薪制 1、某企業(yè)某工人的月標(biāo)準(zhǔn)工資1200元，2000年7月，該工人請(qǐng)病假1天，請(qǐng)事假3天（其中包含一個(gè)休息日），本月雙休日8天，該工人病假工資按月標(biāo)準(zhǔn)工資的90計(jì)算。要求：（1）采用月薪制，日工資率分別按30天和20.92天計(jì) 算該工人實(shí)得的月工資； （2）采用日薪制，日工資率分別按30天和20.92天計(jì) 算該工人實(shí)得的月工資；解題過程： 1、月薪制 （1）日工資率12003040（元/日） 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資1200403401（190） 1076元（2）日工資率120020.9257.3614 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資1200257.3614157.361410 1079.54元 2、日薪制（1）應(yīng)付計(jì)時(shí)工資（207）4014090 1116元（2）應(yīng)付計(jì)時(shí)工資2057.3614157.361490 1198.63元（三）、計(jì)件工資的計(jì)算1、個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法一：應(yīng)付計(jì)件工資（某工人本月生產(chǎn)某種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、支付工資。方法二：應(yīng)付計(jì)件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和該工人小時(shí)工資率工業(yè)企業(yè)由某級(jí)工人加工甲乙兩種產(chǎn)品。甲產(chǎn)品工時(shí)定額為30分鐘；乙產(chǎn)品工時(shí)定額為15分鐘。 該級(jí)工的小時(shí)工資率為2元。該工人某月加工甲產(chǎn)品3600件，乙產(chǎn)品3700件。要求：（1）計(jì)算該級(jí)工人所加工甲乙兩種產(chǎn)品的計(jì)件工資單價(jià)；（2）計(jì)算該工人應(yīng)得的計(jì)件工資。2、集體計(jì)件工資的計(jì)算 按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算基本相同。 集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。例題：某生產(chǎn)小組本月加工完成A產(chǎn)品1000件，該產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)為35.04元，該生產(chǎn)小組由甲、乙、丙三個(gè)不同等級(jí)工人組成，本月完成定額工時(shí)分別為200小時(shí)、200小時(shí)、180小時(shí)；每人的小時(shí)工資率分別為4.2元、5元、6元，試計(jì)算甲、乙、丙三人的計(jì)件工資。應(yīng)付班組計(jì)件工資總額100035.0435040元班組工資分配率350402004.22005180612應(yīng)付甲工人計(jì)件工資2004.21210080元應(yīng)付丙工人計(jì)件工資1806.01212960元應(yīng)付乙工人計(jì)件工資2005.01212000元 課后練習(xí)題：某企業(yè)某工人的月標(biāo)準(zhǔn)工資1800元，2006年8月，該工人請(qǐng)病假1天，請(qǐng)事假3天（其中包含一個(gè)休息日），本月雙休日8天，該工人病假工資按月標(biāo)準(zhǔn)工資的90計(jì)算。要求：分別采用月薪制和日薪制，日工資率分別按30天和20.92天計(jì)算該工人實(shí)得的月工資；經(jīng)濟(jì)與管理系教師教案首頁(yè) 講授課程 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課程章節(jié) 8.5 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 授課教師 袁 善 祥（簽字）教研室主任 （簽字） 課 題：8.5 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 能力目標(biāo)： 通過教學(xué)使學(xué)生熟知各種稅費(fèi)的征稅范圍，掌握各種稅費(fèi)的計(jì)征 方法和比例，能熟練地進(jìn)行各種稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算。 知識(shí)目標(biāo)：1、理解記憶各種稅費(fèi)的征稅范圍；2、理解各種稅費(fèi)的計(jì)征依據(jù)； 3、理解掌握各種稅費(fèi)核算的會(huì)計(jì)處理辦法；4、掌握各種稅費(fèi)核算的帳務(wù)處理。 教學(xué)重點(diǎn): 增值稅和消費(fèi)稅的核算；各種稅費(fèi)計(jì)算征稅的范圍和依據(jù)。 教學(xué)難點(diǎn) 增值稅和消費(fèi)稅的核算 教學(xué)方法： 理論講授與應(yīng)用舉例和課后訓(xùn)練相結(jié)合 教材名稱：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版，21世紀(jì)高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)規(guī)劃教材） 參考書目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社；會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（21世紀(jì)高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)規(guī)劃教材） 作業(yè)布置: (復(fù)習(xí)思考題) 通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算的稅金包括哪些？通過“管理費(fèi)用”賬戶核算的稅金包括哪些？ 授課班級(jí)會(huì)計(jì)大專082會(huì)計(jì)大專083會(huì)計(jì)大專084授課日期200920092009授課形式 授課地點(diǎn) 授課時(shí)數(shù)2課時(shí)2課時(shí)2課時(shí) 教