企業(yè)財務審計期末考試案例分析題.doc

一、簡答題1、下列表格中的存貨具體審計目標已經(jīng)被注冊會計師選定，應當確定的與具體審計目標最相關的會計報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么？（根據(jù)表后列示的會計報表認定及審計程序，分別選擇一項。對每項會計報表認定和審計程序，可以選擇一次，多次或不選）會計報表認定具體審計目標審計程序(4)公司對存貨均有所有權D(1)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨C(5)已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨的價值A(5)存貨成本計算準確F(3)存貨的主要類別和計價基礎已在會計報表恰披露B會計報表認定 審計程序（1）完整性 A 檢查現(xiàn)行銷售價目表（2）存在 B 審閱會計報表（3）分類 C在監(jiān)盤存貨時選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi) D 選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票（4）權利和義務 E監(jiān)盤時選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫（5）估價或分攤 F測試直接人工費用的合理性2、A公司2006年度1-12月份未經(jīng)審計的主營業(yè)務收入及主營業(yè)務成本如下表，2006年度未審的1-12月份主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本表 單位：萬元月份主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計10430091845請回答：（1）什么是分析性審計程序？（2）用分析性審計程序指出重點審計領域，并簡要說明理由答案：（1）分析性程序是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要的比率或趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異。（2）2006年的1和12月份的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本為重點審計領域，因為全年平均毛利率為11.94%，1月份毛利率僅為3%；12月份毛利率為19.9%，且12月份收入占全年比重達18.12%。3.注冊會計師在2007年度甲公司會計報表審計過程中，發(fā)現(xiàn)該公司的固定資產(chǎn)業(yè)務存在下列問題：（1）在建工程成本中包含有與工程建造無關的行政管理人員工資200 000元；（2）2007年2月，公司更換了行政辦公樓的電梯，共發(fā)生相關支出8 000 000元，全部計入管理費用。該電梯預計使用壽命6年，預計殘值率為10%。公司一般采用直線法計提折舊；（3）在審計折舊費用合理性時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)由于財務人員工作疏忽，2007年度對兩臺已過預計使用年限、折舊計提完畢但仍在繼續(xù)使用的生產(chǎn)設備計提了折舊，涉及金額300 000元。要求：指出上述會計處理存在哪些問題？應如何調整？答案要點：（1） 在建工程中包含的行政管理人員工資應剔除。調整分錄借：管理費用200000貸：在建工程200000（2）應將更換電梯的支出資本化，并計提相應的折舊。調整分錄為：借：固定資產(chǎn)8000000 貸：管理費用8000000借：管理費用1000000 貸：累計折舊1000000（3）沖回多提的折舊。調整分錄為：借：累計折舊300000 貸：制造費用3000004注冊會計師在審閱大眾公司2010年度和2011年1月份的主營業(yè)務收入明細賬和庫存商品明細賬時發(fā)現(xiàn)下列疑點（公司為一般納稅人）：（1）12月29日，向本市紅星公司出售A產(chǎn)品500件，發(fā)票已開出，貨款已收到。1月5日，這批貨物中有200件由于存在質量問題被退回，公司在2011年1月份登記了該筆退貨業(yè)務。A產(chǎn)品的單價為10元，單位成本為8元（2）12月30日，向本市立樂公司賒銷B產(chǎn)品800件，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到，公司沒有在賬面記錄這筆銷售業(yè)務。B產(chǎn)品的單價為25元，單位成本為20元。（3）2010年12月1日，公司接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期為4個月，含稅合同價款為46.8萬元，至年底已預收24萬元，實際發(fā)生的成本20萬元，估計還會發(fā)生成本12萬元，公司在2010年度利潤表中確認勞務收入24萬元，并結轉成本20萬元。(4) 2010年3月1日，公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給一般納稅人的華興公司，不含稅銷售價格為600萬元，成本為480萬元，商品已發(fā)出，貨款已收到。按照雙方協(xié)議，公司將在一年后將該批所售商品以660萬元的價格購回。2010年3月1日公司就該批商品確認了銷售收入，并結轉相應成本。要求：指出該公司在主營業(yè)務收入處理中存在的問題，計算應調整的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，并編制必要的調整分錄。（10分）1.解：業(yè) 務2003年12月主營業(yè)務收入2003年12月主營業(yè)務成本1-2 000-1 6002+16 000+12 8003+10 000+6 4004+25 000+16 000合計+49 000+33 600調整分錄如下：（1 ） 該事項應作為03年資產(chǎn)負債表日后調整事項處理 調整分錄： 借： 以前年度損益調整 2000 應交稅金應交增值稅（銷項稅） 340 貸： 其他應付款 2340 借： 庫存商品A 1 600 貸： 以前年度損益調整 1 600 無證據(jù)表明立樂公司不付款， 應確認03年收入 調整分錄： 借： 應收賬款 1 8720 貸： 以前年度損益調整 1 6000 應交稅金應交增值稅（銷項稅） 2720 借： 以前年度損益調整 1 2800 貸： 庫存商品B 1 2800 （3）屬于勞務收入的確認問題，華興公司可以部分確認營業(yè)收入，但相關的賬務處理不正確。調整分錄為： 借：應收賬款（或預收賬款） 11 700 貸：營業(yè)收入 10 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 1 700 針對與 A 公司的交易，屬于存貨的委托加工業(yè)務，不屬于銷售業(yè)務，因此華興公司不能作為銷售和購進兩個活動進行會計處理，相關確認銷售和購進的會計處理不正確。調整分錄為： 借：營業(yè)收入 10 000 000 貸：存貨 1 000 000 營業(yè)成本 9 000 0005ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2006年度的會計報表進行審計，確定的會計報表層次重要性水平為60萬元。審計外勤工作結束日是2007年3月15日，并于2007年3月25日遞交審計報告。A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下事項：（1）2006年10月31日，公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品短缺40萬元，作了借記“待處理財產(chǎn)損益”科目40萬元、貸記“產(chǎn)成品”科目40萬元的會計處理。 2007年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營損失部分為35萬元，屬于非常損失部分為5萬元，由于結賬時間在前，公司未在2006年度會計報表中包含對這一經(jīng)濟業(yè)務相應的會計處理。（2）公司2006年2月購置一臺價值500萬元的設備，已入賬，當月由管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。（3）2007年1月15日，公司原材料倉庫因火災造成乙原材料毀損300萬元，公司于當月按規(guī)定進行了相應的會計處理。（4）應收賬款80萬元無法函證，也無法實施其他替代性審計程序。要求：（1）假定不考慮審計重要性水平因素，分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述（1）（2）（3）三個事項，A和B注冊會計師應提出何種處理建議？若需提出調整建議，應列示審計調整分錄（不考慮審計調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響）。（2）若述（1）（2）（3）（4）三個事項分別單獨存在且公司拒絕接受處理建議，分別說明應出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。(1) 對于第(1)個事項，根據(jù)企業(yè)會計準則資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定，這類“已證實資產(chǎn)發(fā)生的減損”的事項屬于“調整事項”。該事項影響利潤總額40萬元(35萬元+5萬元)，應建議公司調整。調整分錄為：借：管理費用35萬元營業(yè)外支出非常損失5萬元貸：待處理財產(chǎn)損益40萬元第(2)個事項影響利潤總額為75萬元(500萬元（1-10%)/5年（10/12),應建議公司調整。審計調整分錄為：借：管理費用折舊費75萬元貸：累計折舊75萬元對于第(3)個事項，根據(jù)企業(yè)會計準則資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定，這類“自然災害導致的資產(chǎn)損失”事項屬于“非調整事項”，應建議公司在會計報表附注中披露。(2) 公司未予調整或披露的第(1)、(2)、(3)這三個事項，均屬金額重大或性質嚴重的事項，會計處理方法的選用嚴重違反了企業(yè)會計準則和股份有限公司會計制度的有關規(guī)定。如果公司拒絕接受注冊會計師提出的相應的審計調整或披露建議，虛盈實虧的事實將嚴重誤導會計報表使用者。6.公司2008年未經(jīng)審計的凈資產(chǎn)為6200萬元，利潤總額為1000萬元，該公司主要從事電腦組裝與銷售業(yè)務。張蕊和李敏負責該公司的審計工作。他們確定該公司會計報表層次的重要性水平為100萬元，外勤審計工作于2009年3月2日完成。在審計過程中，兩位注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司的會計報表數(shù)據(jù)存在下列問題：（1）由于市場競爭激烈，甲公司購入的部分硬件出現(xiàn)滯銷，這些硬件的賬面成本為900萬元，2008年12月31日的可變現(xiàn)凈值為520萬元，甲公司尚未進行相應的會計處理。（2）2008年3月1日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行企業(yè)債券1500萬元，三年期，到期還本付息，票面利率為4.8%。債券籌集到的資金有900萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2008年12月31日尚未完工事，600萬用于補充流動資金。甲公司對債券發(fā)行作了相應的會計處理，但是未計提2008年度的債券利息。（3）甲公司為乙公司的銀行貸款1000萬元提供擔保，2008年11月，乙公司因嚴重虧損進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的這筆銀行貸款。2008年12月20日，貸款銀行向法院起訴，要求甲公司承擔擔保產(chǎn)生的連帶賠償責任，支付貸款本息共計1100萬元。2009年2月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴。甲公司在2008年年報附注中披露該事項。（4）甲公司2008年12月30日向丙公司銷售電腦配件一批，取得銷售收入200萬元，（不含增值稅），該批配件的成本為180萬元，雙方約定在2009年1月10日結算貨款。由于這批配件存在質量問題，丙公司于2009年1月5日退回了這批配件。甲公司將銷售業(yè)務登記在2008年12月，退貨業(yè)務登記在2009年1月。（5）2009年2月10日，甲公司兼并了一家從事電腦配件生產(chǎn)的公司丁公司。這次兼并對降低產(chǎn)品成本，提高市場競爭力具有重要意義，但是，考慮到該事件發(fā)生在2009年，甲公司不準備在2008年度報表中披露該事項。（6）公司壞賬準備按期末應收賬款余額的5%計提，2008年年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的應收賬款項目為借方余額4000萬元，壞賬準備項目為貸方余額160萬元。甲公司尚未進行相應的會計處理。要求：（1）假定不考慮審計重要性水平因素，分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六個事項，A和B注冊會計師應提出何種處理建議？若需提出調整建議，應列示審計調整分錄（不考慮審計調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響）。（2）若上述（1）（2）（6）三個事項分別單獨存在且公司拒絕接受處理建議，分別說明應出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。（3）若上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六個事項同時存在且公司拒絕接受處理建議，應出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。答案：（1）事項一，企業(yè)應按照可變現(xiàn)凈值低于成本的差額提取存貨跌價準備，故應計提存貨跌價準備380萬元。審計調整分錄為借：資產(chǎn)減值損失 380貸：存貨跌價準備 380事項二，甲公司應按照發(fā)行債券所得資金的用途確認相應的利息支出，審計調整分錄為： 借：在建工程 36（9004.8%10/12）財務費用 24（6004.8%10/12）貸：應付債券-應計利息 60事項三。該事項性于期后事項中的調整事項，審計調整分錄為：借：營業(yè)外支出 800貸：其他應付款 800事項四。應沖減2008年度的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間退回，應當沖減報告年度的收入。相應的審計調整分錄為：借：主營業(yè)務收入 200應交稅費-應交增值稅（銷項稅） 34貸：應收賬款 234借：庫存商品 180貸： 主營業(yè)務成本 180事項五，屬于需要在報表附注中予以披露的事項。事項六，企業(yè)應按應收賬款期末余額