企業(yè)納稅籌劃技巧及經(jīng)典案例解析.doc

2011年度企業(yè)納稅籌劃技巧及經(jīng)典案例解析主講人：肖太壽博士博客地址：/u/1050204752 第一講 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的新理念一、納稅籌劃的新理念一納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會計(jì)憑證和稅務(wù)憑證。法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過程中的合同、協(xié)議 和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。會計(jì)憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉及的會計(jì)報(bào)表、會計(jì)記賬憑證和外來和自制原始憑證。稅務(wù)憑證是發(fā)票、各類合法憑證。案例1：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 張某欲長期租賃某單位一棟房屋，計(jì)劃通過改造裝修后(裝修費(fèi)用在10萬元)，將所租賃的房屋用于經(jīng)營性轉(zhuǎn)租，從中獲取差額收益。經(jīng)雙方協(xié)商，張某年定額支付房主租賃費(fèi)145萬元，剩余的租賃收益歸張某所有。張某通過市場測算，轉(zhuǎn)租可以取得收入在180萬元，差額收益為35萬元。張某應(yīng)當(dāng)如何與房主簽訂合同以節(jié)約稅收成本?案例1：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 方案一：張某與房主簽訂房屋租賃合同的稅負(fù)分析。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(試行稿)的通知(國稅發(fā)1993149號)規(guī)定：租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。同時(shí)，國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知(國稅發(fā)1995076號規(guī)定：單位和個(gè)人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中租賃業(yè)項(xiàng)目征收營業(yè)稅。在計(jì)稅依據(jù)上，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，將租用房屋再轉(zhuǎn)租出去，應(yīng)全額按租金收入計(jì)算繳納營業(yè)稅，不能扣除租賃成本。案例1：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 基于以上政策規(guī)定，張某應(yīng)承擔(dān)以下稅負(fù)：（1）租賃業(yè)營業(yè)稅：18000005=90000(元)；城市維護(hù)建設(shè)稅：900007=6300(元)；教育費(fèi)附加：900003=2700(元)。（2）印花稅。根據(jù)印花稅暫行條例，財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)按租賃金額的千分之一貼花。承租合同和轉(zhuǎn)租合同，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。應(yīng)繳納印花稅1800元。案例1：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 （3）房產(chǎn)稅 根據(jù)稅法的規(guī)定，房產(chǎn)稅的實(shí)際承擔(dān)人應(yīng)當(dāng)為房屋產(chǎn)權(quán)所有人。所以，轉(zhuǎn)租人不應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。但在實(shí)踐中，部分省(市)將房屋轉(zhuǎn)租看作是房屋出租行為的延續(xù)，規(guī)定實(shí)際取得收益人即轉(zhuǎn)租人應(yīng)當(dāng)就轉(zhuǎn)租的差額繳納房產(chǎn)稅。以湖北省為例，張某應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：(1800000-1450000)12=42000(元)案例1：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 （4）個(gè)人所得稅。 根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得的再轉(zhuǎn)租所得應(yīng)當(dāng)按財(cái)產(chǎn)租賃所得征收個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。需要特別說明的是：對能提供原承租合同及合法完稅憑證的，原支付的租金可分次(月)從租金收入中扣除，但不再重復(fù)扣除基本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。 案例1：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 同時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了在轉(zhuǎn)租過程中實(shí)際繳納的稅金和教育費(fèi)附加外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。同時(shí)，個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按l0的稅率征收個(gè)人所得稅。由此計(jì)算年個(gè)人所得稅：(1800000-90000-6300-2700-1800-42000-1450000-80012)(1-20)10=15808(元)。案例1：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 以上合計(jì)張某應(yīng)繳納地方各稅：90000+6300+2700+1800+42000+15808=158608(元)。 房主應(yīng)繳納的地方各稅(費(fèi))為255200元。其中：營業(yè)稅：14500005=72500(元)；城市維護(hù)建設(shè)稅：725007=5075(元)；教育費(fèi)附加：725003=2175(元)；房產(chǎn)稅：145000012=174000(元)；印花稅：14500001=1450(元)。 張某與房主共同應(yīng)繳納地方各稅費(fèi)：158608+255200=413808(元)。案例1：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 方案二：張某與房主簽訂委托租賃合同的稅負(fù)分析。 張某年定額支付房主租賃費(fèi)仍然是145萬元，但合同約定：裝修費(fèi)10萬元由張某負(fù)擔(dān)，超過租賃費(fèi)的收益歸張某所有。那么，張某以房主名義租賃房屋，張某應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅(費(fèi))：案例1：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 （1）營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。根據(jù)營業(yè)稅政策規(guī)定，張某提供的是屬服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)務(wù)，對其受托辦理的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。張某代理取得的勞務(wù)收入為35萬元，由此計(jì)算應(yīng)繳納營業(yè)稅：3500005=17500(元)；城市維護(hù)建設(shè)稅：175007=1225(元)；教育費(fèi)附加：175003=525(元)。案例1：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 （2）個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，張某提供的代辦服務(wù)屬勞務(wù)報(bào)酬所得范疇。另外，對個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，一次取得應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成：超過50000元的部分，加征十成。但勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，是以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，張某月所得處于20000元到50000元之間，由此計(jì)算應(yīng)繳納年個(gè)人所得稅：(350000/12-17500/12-1225/12-525/12)(1-20)30-200012=55380(元)。案例1：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 以上合計(jì)張某應(yīng)繳納地方各稅(費(fèi))：17500+1225+525+55380=74630(元)。加上張某負(fù)擔(dān)的裝修費(fèi)10萬元，張某共負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)總額為84630元，比方案一節(jié)省158608元-84630元=73978元。案例1：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 房主應(yīng)繳納的地方各稅(費(fèi))為255200元。其中：營業(yè)稅：14500005=72500(元)；城市維護(hù)建設(shè)稅：725007=5075(元)；教育費(fèi)附加：725003=2175(元)；房產(chǎn)稅：145000012=174000(元)；印花稅：14500001=1450(元)。 張某與房主共同應(yīng)繳納地方各稅(費(fèi))：74630+ 255200 =329830(元)。二、納稅籌劃的新理念二 納稅籌劃的新理念二：納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略。 納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時(shí)必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！第二講、企業(yè)所得稅的新節(jié)稅籌劃技巧及經(jīng)典案例分析 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃（一）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。 案例分析2【案例】 維思集團(tuán)2010年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元，“營業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1250萬元，稅前會計(jì)利潤總額為100萬元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。分析 業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額150萬的60扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元5）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬元（260萬元25）。案例分析2【籌劃方案】 把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價(jià)格對外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬元和60萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。案例分析2【籌劃后分析】 維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬元（7500萬元5）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元37.5萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元25）。銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬元，未超過銷售收入的5；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元25） 。案例分析2 因此，則整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬元（23.125萬元+21萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元（65萬元一44.125萬元）?！撅L(fēng)險(xiǎn)提示】 設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算 在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費(fèi)（會議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實(shí)會議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款。 案例分析3【案例】 A企業(yè)2010年度發(fā)生會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)18萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元，其中，部分會務(wù)費(fèi)的會議邀請函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致5萬元的會務(wù)費(fèi)無法扣除。該企業(yè)2010年度的銷售收入為400萬元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。 案例分析3【籌劃前分析】 根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬元的會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬元會務(wù)費(fèi)和會議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而該企業(yè)2008年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2萬元（400萬元5）。超過的9萬元（6萬元+5萬元一2萬元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬元（9萬元25）。案例分析3【籌劃后分析】 如果在2011年度，企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在2萬元以內(nèi)，各種會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時(shí)，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會務(wù)費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算，使得當(dāng)年可扣除費(fèi)用達(dá)8萬元。由此可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬元（8萬元25）。 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換 在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會務(wù)費(fèi)（會議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。案例分析4【案例】 A企業(yè)計(jì)劃2008年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬元，廣告費(fèi)支出為480萬元。該企業(yè)2011年度的預(yù)計(jì)銷售額8000萬元。試對該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。籌劃前分析 根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2011年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬元（8000萬元5）。該企業(yè)2011年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110萬元（150萬元一40萬元）。該企業(yè)2011年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1200萬元（8000萬元15），該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。 案例分析4【分析】 如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬元。此時(shí)，該企業(yè)2008年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為25萬元，由此可以少繳企業(yè)所得稅21萬元（110萬元一25萬元）25。 二、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃1、政策法律依據(jù) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，為20年； （2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； ）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； ）電子設(shè)備，為3年。 二、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃1、政策法律依據(jù) （2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的 規(guī)定 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）第一條和中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第六十三號）第三十二條的規(guī)定可以知道，企業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是具備以下四個(gè)條件的固定資產(chǎn)： 一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)； 是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)； 是企業(yè)主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)； 確實(shí)需加速折舊的固定資產(chǎn)。二、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃（2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）第一條和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九十八條的規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是以下原因之一： 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。二、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃（2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù)國稅發(fā)200981號第二條的規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合以上所述兩條原因之一的，可按以下情況分別處理： 企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于實(shí)施條例規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和國稅發(fā)200981號的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。二、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 1、政策法律依據(jù) （2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和國稅發(fā)200981號的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。二、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃2、籌劃分析 （1）根據(jù)稅法有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不要進(jìn)行納稅調(diào)整，反之則要進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳納稅。 （2）由于折舊具有抵稅的作用，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值。 二、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃2、籌劃分析 （3）新的會計(jì)制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。 案例分析5 某企業(yè)201年6月取得一臺新設(shè)備，原值100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元，企業(yè)按規(guī)定辦理了加速折舊備案，稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年，企業(yè)選用縮短年限法。按照規(guī)定，企業(yè)可選用最低折舊年限為1060%6（年），縮短年限前，企業(yè)年折舊額為（10010）109（萬元），月折舊額為912=0.75（萬元）；縮短年限后，企業(yè)年折舊額為（10010）615（萬元），月折舊額為15121.25（萬元），月折舊額提高1.250.750.5（萬元），可以少繳納所得稅0.5萬元25%=1250元。二、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示 （1）加速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期 在特殊情況下，企業(yè)采取加速折舊也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生虧損只能向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)5個(gè)年度，因此，不排除由于加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補(bǔ)。相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。案例分析6 某企業(yè)各年適用稅率均為25%，2008年不采取加速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得額為2萬元，采取加速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得額為-18萬元，2008年以后連續(xù)5個(gè)年度共能彌補(bǔ)虧損8萬元，2014年應(yīng)納稅所得額為30萬元，則企業(yè)共有10萬元虧損得不到彌補(bǔ)。如果企業(yè)不采取加速折舊，即使在2009年2013年發(fā)生虧損，也能在2014年得到稅前彌補(bǔ)。因此，在這種情況下，企業(yè)由于使用加速折舊最終導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅1025%=2.5（萬元）。案例分析6 假設(shè)某公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額1000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補(bǔ)虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補(bǔ)；而該公司若采用平均年限法計(jì)提折舊，當(dāng)年虧損總額700萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ)，實(shí)際稅負(fù)為零。同樣的收益，因?yàn)檎叟f方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù)30025%75（萬元）。二、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示 （2）稅收減免期不宜加速折舊 在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅案例分析7案例 某公司2008年2012年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2008年、2009年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。分析 （ 1）采用平均年限法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額（200034003）25%1200（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1200/5=240萬元； （2） 采取加速折舊法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額（20003288216216）25%1310（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1310/5=262萬元。 可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)262-240=22萬元，增加稅負(fù)總額1310-1200=110萬元。三、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 三、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面：（一）是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。 內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。對于個(gè)人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)。若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責(zé)任。即：企業(yè)在獲利時(shí)要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅，造成雙重征稅。而個(gè)人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，若設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個(gè)人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益； 三、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面： （二）外資在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃 外資若在中國境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。就會成為中國的居民納稅人，對在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國納稅；若設(shè)立為外國企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務(wù)就會不同，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。 三、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照中華人民共和國公司法規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個(gè)集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。案例分析8案例 A公司所得稅稅率為25%.2009年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計(jì)利潤為3萬元，假定A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤100萬元。現(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。籌劃分析 1、設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)：子公司繳納的所得稅=320%=0.6萬元；A公司繳納的所得稅=10025%=25.13萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù)=0.6+25.13=25.萬元。案例分析8籌劃分析 2.設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)：A公司繳納的所得稅=（100+3）25%=25.75萬元。 3.比較A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多0.75（25.75-25）萬元。結(jié)論 從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。 案例分析9 案例 B公司所得稅稅率為25%，2009年1月擬投資設(shè)立回收期長的公司，預(yù)測該投資公司當(dāng)年虧損600萬元，假定B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）?；I劃分析 1、設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)：子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。B公司當(dāng)年繳納的所得稅=100025%=250萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù)=250萬元。案例分析9籌劃分析 2、設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)： B公司當(dāng)年繳納的所得稅=（1000-600）25%=100萬元。 3、比較B公司的整體稅負(fù)，設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納150（250-100）萬元。結(jié)論 從上述實(shí)例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃（一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號）第一條第二款：“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！币?guī)定可知：新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時(shí)間為自獲利年度開始。 這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要有兩點(diǎn)： 1、盡量推遲獲利年度。方法有：（1）加大前期費(fèi)用；四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃（一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃（2）推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆；（3）將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 2、在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法。 四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃法律依據(jù) 根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第二十七條第二款、第三款：“從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國國務(wù)院令第512號第八十七條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 法律依據(jù) 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。”和第八十八條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 法律依據(jù) 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！币?guī)定可知：新辦國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠的開始時(shí)間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。 四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 籌劃技巧 1、選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時(shí)間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個(gè)要素中，減免稅期限長度，時(shí)間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時(shí)間大可籌劃。因?yàn)橐坏﹥?yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計(jì)算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實(shí)。因此，什么時(shí)候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問題。案例分析10案例 江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。2008年12月開業(yè)，2008年應(yīng)納稅所得額為500萬元。2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報(bào)資料，于2010年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。案例分析10籌劃前分析 2008年到2010年的應(yīng)納稅額為0萬元。（2010年的應(yīng)納稅所得額為5001006000萬元） 2011年到2014年各年的應(yīng)納稅額分別為 200025%50%250萬元 300025%50%375萬元 400025%50%500萬元 500025%1250萬元。 25037550012502375萬元。案例分析10納稅籌劃方案 2009年開始營業(yè)，假設(shè)2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。案例分析10籌劃后分析 吉祥公司2009年2011年免稅。2012年到2014年的應(yīng)納稅額為 300025%50%375萬元 400025%50%500萬元 500025%50%625萬元。 3755006251500萬元。 納稅籌劃方案節(jié)稅：23751500875萬元。案例分析10籌劃后分析 根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度?！币?guī)定可知： 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。 上述吉祥公司2008年12月開業(yè)，吉祥公司2008年實(shí)際經(jīng)營期為1個(gè)月，但還是要作為一個(gè)納稅年度，損失了11個(gè)月的稅收優(yōu)惠。如果開業(yè)時(shí)間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！ 四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 籌劃技巧 2、盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。 這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時(shí)間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時(shí)間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)間提前量。案例分析11案例 某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報(bào)資料，于2012年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。案例分析11籌劃分析 該公司2010年彌補(bǔ)2009年虧損不納稅。2011年應(yīng)納稅金額為200025%500萬元。 2012年到2014年的應(yīng)納稅額為： 300025%50%375萬元 400025%50%500萬元 500025%50%625萬元。 3755006251500萬元。案例分析11籌劃分析 該公司在2011年應(yīng)納稅金額為200025%500萬元。2009年到2011年為三免期，2012年到2014年為半征期。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠3年。只不過2009年和2010年因無應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè)2011年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬元的企業(yè)所得稅！ 從上可以看出：企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時(shí)間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時(shí)達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。 五、適時(shí)利用對外捐贈進(jìn)行納稅籌劃 企業(yè)捐贈是一種支出，但有時(shí)候捐贈時(shí)機(jī)選擇得好，相當(dāng)于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹立企業(yè)良好的社會形象。因此，大企業(yè)往往利用捐贈獲得節(jié)稅和做廣告的雙重利益，建筑安裝企業(yè)同樣可以利用捐贈進(jìn)行納稅籌劃。但新稅法對捐贈在稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定，建筑安裝企業(yè)在捐贈時(shí)應(yīng)加以注意。 企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。”這里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。此外，建筑安裝企業(yè)在對外捐贈時(shí)還應(yīng)注意時(shí)機(jī)。案例分析12 某建筑安裝企業(yè)2008年和2009年預(yù)計(jì)會計(jì)利潤分別為100萬元和100萬元，企業(yè)所得稅率為25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區(qū)捐贈20萬元?，F(xiàn)提出三套方案： 第一套方案是2008年底直接捐給某貧困地區(qū) 第二套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)； 第三套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈10萬元，2009年初通過省級民政部門捐贈10萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下： 方案1：該企業(yè)2008年直接向貧困地區(qū)捐贈20萬元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬元（10025%）。 五、適時(shí)利用對外捐贈進(jìn)行納稅籌劃 方案2：該企業(yè)2008年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈20萬元，只能在稅前扣除12萬元（10012%），超過12萬元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為22萬元（100-10012%）25% 。 方案3：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2008年和2009年的會計(jì)利潤均為100萬元，因此每年捐贈的10萬元均沒有超過扣除限額12萬元，均可在稅前扣除。2008年和2009年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬元（100-10）25% 。 通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈20萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬元（825%），與方案一比較可節(jié)稅5萬元（2025%）。 六、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴(kuò)大到全國范圍，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 六、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，可以將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15的稅率。當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)要屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域并且要經(jīng)過國家有關(guān)部門認(rèn)定。 六、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （二）有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。 新企業(yè)所得稅法中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個(gè)亮點(diǎn)就是把有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，以圖進(jìn)一步提高我國企業(yè)的環(huán)保、節(jié)約和安全生產(chǎn)意識，促使企業(yè)加大這些方面的開發(fā)和投資力度。 六、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這里的專用設(shè)備指環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅饒惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，且5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租。 六、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計(jì)入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 因此，企業(yè)需要購置有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時(shí)，想要享受稅收優(yōu)惠，少繳稅，必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設(shè)備，且注意年限限制。 六、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （三）運(yùn)用安置特殊人員就業(yè)納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100辦I計(jì)扣除。 新企業(yè)所得稅法取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。 六、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法從以下2個(gè)方面對技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃空間。 1、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。即一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 六、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 2、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。 六、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入“無形資產(chǎn)”科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額50的所得稅稅前加計(jì)抵扣。 六、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入“無形資產(chǎn)”科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額50的所得稅稅前加計(jì)抵扣。 十一、土地增值稅的籌劃（一）利用20%的臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃 1、法律依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例第8條規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，