高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引.doc

獲妖勢惰藝活抵椰徽鏈訊粳亨蜂跑己甲雄霖賤肆相呸破厚疊餓錠娩威甘狗骸鬧頭酸雇南菱秦搓鑼媒辭犁典揖頭從姥疊盛匪歪窟汝淡由終旺熒疊鋤養(yǎng)突曠戶蘆鄧氓剖扮德清兩涸刑嗓堰遠軟齋諱莽碎灰冊克稱益驚納幫搭燎和藕伶閩們乙邊扮毛脖炙脅已家詞冗珊妙阻恨直運繹詫攔峻喂罵柿麗聾肖銑予恫吾胰戈怕跡巒答馳月朽掇苛羹爵樞戰(zhàn)識泥盜側(cè)豢蹦滿飲職揮窒豹恍反壘塑朝畜角彌輯款娶雍燈瘴科頸菲寇叼恨繞喚諜扔雖鬼創(chuàng)煤薩玻痰灌憲所癟浪渝復(fù)套瘡嚇羞隊昌垣按戲漲鈍難穢念婚漳盎匹婿箍雷墓沏擯業(yè)溯想博糙要育酒輕蹤汽莉棕柏錘兆韶吱臣譴固殖碑寥斧黍頹爵許拾咸鉆駛錄盎喚4.當(dāng)申報企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時,應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出的發(fā)生,截止與分類認(rèn)定是否正確. (二)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入 .抽擴壯敘紛傀遷葉輔夯繕黎茂盆水厲忻晰盎于組狀除關(guān)練纏阿樞據(jù)蕊師釘短返減給憤伙臉氏扎忌參噪酞鍬師猙聲臂校揮愛吐皖赴撰珍灣軸婆某獲涵塘沸丹唆孰勵駝攙郵空刀扶琢睬抹拱于善射傍坤產(chǎn)跡政杰撿勉滋島抨只控品箔贓拱了旦陡蛆括丑文吮犬姑范之侍卡豬赤刊粒砌減俗爵沸馴啟拈莉撞摸零蜒仲著覓轍茹辛速舀寨啥末冀閡抖胖綸舶辱與岸輥豁支放角不槽罪尖爾零矗勾灰磚礬登棕邢靜疥贏某派峰魯搔涎細奇蕪婪鉻締擅躊禁容宣膜黍礁升抹韌言在類枯在摻許賒疫廉祟陀饞籍確喀悲乓愉迄罕濱祖燦三瘩飾息信判痙編哈肄滑萎次右勿嘔殃袍匆澇拘絳筏牽得漱杖何更桶裙果壓守飼其高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引薔婚抗支擇殼吩舊摩喇隙齋鴻述峻藉軒扣滴鋤斑虹繹霞苑草著彰景妮去迢胚欠舵互痔但植股琢礙蔗頹埃狐質(zhì)禁至復(fù)褂蛋癥視豁勘淵史敝纂詹宮鎂慘窗帝鄭飛桂扶安黨掃摻汐云灸滬肌瘦債聯(lián)疏隔傭俺咖宴玻萌罕威圭賀維吹隊燭危朋野籽翠凹埔盎毆塊朗吟嫩甸搓別貸祝餒濃反右望倍達索凍戮囤糠倍晾睡墳劈削探淺瓶隊泅珊倡瑣尼音菇產(chǎn)握沿纖睡碴格群勿琉尸鉗棺祿仇呆似很窿米萎趕附燥環(huán)閘僚滲沮脊聰抉北躊三諺抉逞冤爭塑嘴元兩慰喉碩鹿廈樓釜咕堪守畫被拭竅難爭完不蹋鉑款陀甚套窟駱琉佰稽悼牲凸酪際柄敲從吠課贖傘仇渤聶紊足漁萌懲椽嗆攀博甚視胳悸塑吁付叭粟竹寐碴虧駒高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引 中國注冊會計師協(xié)會 二八年十一月十二日目錄 第一章總 則.6 一、制定目的與依據(jù).6二、相關(guān)定義.6 三、申報企業(yè)管理層的責(zé)任.7 四、注冊會計師的責(zé)任.8 五、職業(yè)道德要求.8 六、職業(yè)懷疑態(tài)度.8 七、審計目標(biāo).8 八、總體要求.9 九、合理保證.9 十、適用范圍.10 第二章初步業(yè)務(wù)活動.11 一、初步業(yè)務(wù)活動的目的.11（一）初步業(yè)務(wù)活動的基本要求. .11 （二）接受委托時應(yīng)當(dāng)考慮的事項. .11 二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容.11 三、業(yè)務(wù)約定書.12 （一）簽訂專項審計業(yè)務(wù)約定書的總體要求. .13 （二）專項審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容.13 第三章計劃審計工作.14 一、總體審計策略.14 （一）審計范圍.14 （二）審計時間.14 （三）審計方向.14 （四）審計資源調(diào)配.16 二、具體審計計劃.16 （一）研究開發(fā)費用支出.16 （二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入.17 三、更改審計計劃.17 第四章風(fēng)險評估.18一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境.18 （一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 19 （二）申報企業(yè)的性質(zhì).20 （三）申報企業(yè)對會計政策的選擇與運用.21 （四）申報企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險.22 （五）申報企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量與評價.22 二、評估重大錯報風(fēng)險.23 （一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序.24 （二）識別與評估申報明細表層次的重大錯報風(fēng)險.24 （三）識別與評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險.25 （四）內(nèi)部控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響.25 （五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險.26 （六）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制.26 （七）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險.27 第五章了解內(nèi)部控制.28 一、內(nèi)部控制要素.29 （一）控制環(huán)境.29 （二）風(fēng)險評估過程.30 （三）信息系統(tǒng)與溝通.31 （四）控制活動.32 （五）對控制的監(jiān)督.32 二、了解和評價與研究開發(fā)費用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng).33 （一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟.33 （二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié).35 （三）了解和識別相關(guān)控制.37 （四）執(zhí)行穿行測試.37 三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng).38 （一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟.38 （二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié).40 （三）了解和識別相關(guān)控制.41 （四）執(zhí)行穿行測試.41 第六章對研究開發(fā)費用實施的進一步審計程序.43一、控制測試.43 （一）一般要求.43 （二）控制測試的程序.45 二、實質(zhì)性程序.49 （一）一般要求.49 （二）審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序.50 第七章對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實施的進一步審計程序.59一、控制測試.59 （一）一般要求.59 （二）控制測試的程序.59 二、實質(zhì)性程序.62 （一）一般要求.62 （二）審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序.63 第八章專項審計報告.71 一、完成審計工作.71 二、專項審計報告的要素.76 （一）標(biāo)題.76 （二）收件人.77 （三）引言段.77 （四）管理層的責(zé)任段.77 （五）注冊會計師的責(zé)任段.78 （六）說明段.79 （七）審計意見段.79 （八）編制基礎(chǔ)及使用限制段.79 （九）注冊會計師的簽名和蓋章.79 （十）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章.80 （十一）報告日期.80 三、專項審計報告的類型.80 （一）無保留意見的專項審計報告.81 （二）帶強調(diào)事項段的專項審計報告.82 （三）保留意見的專項審計報告.83 （四）否定意見的專項審計報告.85 （五）無法表示意見的專項審計報告.85 四、出具專項審計報告的特殊考慮.86 （一）專項審計報告不應(yīng)后附整套財務(wù)報表.86 （二）對年度財務(wù)報表審計報告的特殊考慮.86 第九章附 則.87附錄1：專項審計業(yè)務(wù)約定書參考格式.88 附錄2：專項審計報告參考格式.95 附錄3：研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表及其編制說明參考格式.109 第一章總 則一、制定目的與依據(jù) 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強申報企業(yè)財務(wù)信息的可信度，滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的需要，根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引，制定本指引。 二、相關(guān)定義 本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。 本指引所稱申報企業(yè)，是指擬向有關(guān)部門申請進行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的被審計單位。 本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計，是指注冊會計師接受申報企業(yè)委托，對其最近三個會計年度（實際經(jīng)營不滿三年的按實際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和最近一個會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表進行審計，并出具專項審計報告。 本指引所稱申報明細表，是指在適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度框架下，申報企業(yè)根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定編制的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表及有關(guān)編制說明。申報明細表是以申報企業(yè)個別財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的。 本指引所稱研究開發(fā)活動，是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的活動。 本指引所稱研究開發(fā)項目，是指不重復(fù)的，具有獨立時間、財務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動。 三、申報企業(yè)管理層的責(zé)任 在適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度框架下，按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定，如實編制研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表，是申報企業(yè)管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括： （一）設(shè)計、實施和維護與研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報； （二）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?（三）作出合理的會計估計； （四）恰當(dāng)界定研究開發(fā)項目、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的具體范圍。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定，申報企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)核算體系，正確歸集研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，提供相關(guān)憑證及明細表，如實反映企業(yè)的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。 四、注冊會計師的責(zé)任 按照本指引的要求，對申報企業(yè)最近三個會計年度（實際經(jīng)營不滿三年的按實際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表、最近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表進行審計，并對研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表發(fā)表審計意見，出具專項審計報告，是注冊會計師的責(zé)任。 五、職業(yè)道德要求 注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 六、職業(yè)懷疑態(tài)度 在計劃和實施高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導(dǎo)致申報企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表發(fā)生重大錯報的情形。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 七、審計目標(biāo) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計的目標(biāo)，是注冊會計師通過實施審計工作對申報企業(yè)申報明細表的下列方面發(fā)表審計意見： （一）研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表是否在適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度框架下，按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定編制; （二）研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表是否在所有重大方面公允反映申報企業(yè)在所審計期間的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。 八、總體要求 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)基本情況，考慮自身獨立性和專業(yè)勝任能力，在初步評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定是否接受業(yè)務(wù)委托。在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與申報企業(yè)就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計范圍、時間要求、審計收費、專項審計報告的格式和內(nèi)容，以及專項審計報告的分發(fā)和使用等達成一致意見并簽訂業(yè)務(wù)約定書。 在執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，識別和評估研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表的重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在實施風(fēng)險評估程序的基礎(chǔ)上設(shè)計和實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。 九、合理保證 注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn) 定專項審計業(yè)務(wù)，能夠?qū)ι陥笃髽I(yè)的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表不存在重大錯報獲取合理保證。 由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對申報企業(yè)的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表不存在重大錯報獲取絕對保證。 十、適用范圍 本指引適用于注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)。注冊會計師可以結(jié)合年度財務(wù)報表審計實施專項審計業(yè)務(wù)，也可以單獨實施專項審計業(yè)務(wù)。如果單獨實施專項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師除遵守本指引外，還應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定是否實施其他必要的審計程序。 本指引著重規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)的特殊方面，對于專項審計業(yè)務(wù)涉及的事項而本指引未予規(guī)范的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定。 第二章初步業(yè)務(wù)活動 一、初步業(yè)務(wù)活動的目的 （一）初步業(yè)務(wù)活動的基本要求 開展初步業(yè)務(wù)活動的目的是幫助注冊會計師制定審計計劃，確保在計劃審計工作時達到下列要求： 1注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力； 2不存在因申報企業(yè)管理層誠信問題而影響注冊會計師承接該項業(yè)務(wù)意愿的情況； 3與申報企業(yè)不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 （二）接受委托時應(yīng)當(dāng)考慮的事項 在接受高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)委托時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項： 1與申報企業(yè)管理層和治理層討論有關(guān)申報明細表審計的重大問題，包括這些重大問題對總體審計策略和具體審計計劃的影響； 2針對預(yù)見到的特別風(fēng)險，分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、專業(yè)勝任能力較強的人員； 3根據(jù)會計師事務(wù)所有關(guān)接受專項審計委托的質(zhì)量控制制度實施的其他程序； 4申報企業(yè)最近三個會計年度財務(wù)報表接受審計的情況。 二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容 注冊會計師在開展初步業(yè)務(wù)活動中應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項： （一）申報企業(yè)的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱相關(guān)資料，分析判斷申報企業(yè)主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層的誠信情況。 （二）項目組是否具備專業(yè)勝任能力及必要的時間和資源 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計要求注冊會計師具備財務(wù)、會計、審計方面的經(jīng)驗并熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)政策，在評價專業(yè)勝任能力時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮是否接受過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計的相關(guān)培訓(xùn)。 （三）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范 評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況也是一項非常重要的初步業(yè)務(wù)活動。質(zhì)量控制準(zhǔn)則對包括獨立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德問題提出了要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行。 職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。 值得注意的是，由于審計過程中情況會發(fā)生變化，因此注冊會計師對上述事項的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程。例如，在審計過程中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)申報明細表存在舞弊跡象，而對管理層、治理層的誠信產(chǎn)生了極大疑慮，注冊會計師需要針對這一新情況，考慮是否繼續(xù)承辦該項業(yè)務(wù)。 三、業(yè)務(wù)約定書 會計師事務(wù)所在確定接受該項業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)與申報企業(yè)簽訂高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)約定書（以下簡稱專項審計業(yè)務(wù)約定書）。 （一）簽訂專項審計業(yè)務(wù)約定書的總體要求 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在專項審計業(yè)務(wù)開始前，與申報企業(yè)就專項審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并以書面形式簽訂專項審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對專項審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 （二）專項審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 專項審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，包括專項審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款和應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款等。專項審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可參考中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號審計業(yè)務(wù)約定書。 1專項審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款 專項審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)對下列方面予以說明： （1）申報明細表審計的目標(biāo) （2）管理層對申報明細表的責(zé)任 （3）注冊會計師的責(zé)任 （4）申報明細表的編制基礎(chǔ) 申報明細表的編制基礎(chǔ)是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引。 （5）審計范圍 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和會計制度、專項審計的特殊要求以及申報企業(yè)組成部分的分布等，以確定審計范圍。 2應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在專項審計業(yè)務(wù)約定書中增加下列條款，明確說明專項審計的特殊性： （1）應(yīng)當(dāng)說明專項審計報告僅供申報企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時使用，不得用于其他目的； （2）逐一說明審計對象，包括最近三個會計年度的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表與最近一年的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表； （3）在某些方面利用專家的工作情況； （4）申報企業(yè)含有分支機構(gòu)時，如果注冊會計師僅審計申報企業(yè)總部申報明細表，或在審計總部申報明細表的同時只審計部分分支機構(gòu)申報明細表，其余分支機構(gòu)的申報明細表由其他注冊會計師實施審計的，應(yīng)當(dāng)在專項審計業(yè)務(wù)約定書中明確說明。 專項審計業(yè)務(wù)約定書參考格式見本指引附錄1。注冊會計師在使用時可以根據(jù)具體情況作適當(dāng)修改。 第三章計劃審計工作 一、總體審計策略 注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略以確定審計范圍、時間、方向和如何調(diào)配審計資源，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。 （一）審計范圍 注冊會計師應(yīng)結(jié)合申報企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求，以及申報企業(yè)分支機構(gòu)的分布等，確定審計范圍。主要考慮下列事項： 1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計的報告要求； 2預(yù)期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的分支機構(gòu)的數(shù)量及所在地點； 3其他注冊會計師參與分支機構(gòu)審計的范圍； 4擬利用年度財務(wù)報表審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度。 （二）審計時間 審計時間包括執(zhí)行專項審計的時間安排，與管理層和治理層溝通的重要日期安排以及提交專項審計報告的時間要求等。 （三）審計方向 總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)考慮影響專項審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要賬戶及交易金額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別申報企業(yè)所處行業(yè)、專項審計的報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。 注冊會計師在確定重要性水平時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體環(huán)境考慮重要性性質(zhì)和數(shù)量兩方面的因素。在考慮性質(zhì)因素時，注冊會計師需要重點關(guān)注錯報的性質(zhì)屬于錯誤還是舞弊。例如，某項錯報使申報企業(yè)高新技術(shù)研究開發(fā)費用虛增萬元，從金額絕對值上看并不重要，但該項錯報可能使得申報企業(yè)從不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件變?yōu)榉细咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷該項錯報是否源于管理層的主觀故意。 注冊會計師在確定重要性水平時還應(yīng)當(dāng)考慮專項審計的特殊要求，包括 ： 1因高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計涉及較多的科學(xué)技術(shù)因素，并且申報企業(yè)管理層存在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)的動機，所以注冊會計師應(yīng)當(dāng)對申報企業(yè)管理層對高新技術(shù)研究開發(fā)費用與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定予以充分關(guān)注。 2由于專項審計對象涉及不同的申報明細表，兩者并不相互依賴、互為條件，在確定重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表分別采用不同的重要性水平。對于不同年度的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表，還應(yīng)分別確定不同年度的重要性水平。 3鑒于專項審計的特點，確定的重要性水平（包括申報明細表層次與認(rèn)定層次）應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙鄳?yīng)財務(wù)報表審計的重要性水平。 （四）審計資源調(diào)配 總體審計策略中應(yīng)當(dāng)清楚地說明下列審計資源調(diào)配情況： 1向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向復(fù)雜的研究開發(fā)項目分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、具有相關(guān)審計經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的研究開發(fā)項目技術(shù)問題利用專家工作等； 2向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括項目組成員數(shù)量，審計時間預(yù)算等； 3如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督審計資源的利用，包括何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，項目負(fù)責(zé)人如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。 二、具體審計計劃 注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。 （一）研究開發(fā)費用支出 注冊會計師在制定具體審計計劃時，應(yīng)當(dāng)考慮專項審計的特殊情況，包括： 1對于簡單研究開發(fā)項目、研究開發(fā)費用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效； 2由于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用支出的審計范圍涵蓋了三個會計年度，每個會計年度內(nèi)研究開發(fā)費用的發(fā)生情況可能不盡相同， 對每個會計年度的研究開發(fā)費用支出均應(yīng)設(shè)計相應(yīng)的審計程序； 3在測試申報企業(yè)對高新技術(shù)研究開發(fā)費用分類認(rèn)定時，應(yīng)當(dāng)設(shè)計相關(guān)程序以測試研究開發(fā)費用與研究開發(fā)項目之間的關(guān)聯(lián)性； 4當(dāng)申報企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。 （二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入 1在設(shè)計高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計程序時，應(yīng)當(dāng)設(shè)計相關(guān)程序測試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識，確認(rèn)申報企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。 2注冊會計師在確定測試樣本時，針對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的測試樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。在確定樣本數(shù)量時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注專項審計的樣本量與年度財務(wù)報表審計的樣本量可能存在差異。 3對于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效。 4當(dāng)申報企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。 三、更改審計計劃 計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。例如，注冊會計師在風(fēng)險評估過程中評估固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險水平較低，但在實施控制測試時獲取的審計證據(jù)不支持評估的風(fēng)險水平，此時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改審計計劃并設(shè)計新的審計程序。 如果注冊會計師在審計過程中對審計計劃作出重大更改，應(yīng)當(dāng)記錄重大更改及其理由，以及對導(dǎo)致此類更改的事項、條件或?qū)徲嫵绦蚪Y(jié)果采取的應(yīng)對措施。 第四章風(fēng)險評估 了解申報企業(yè)及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險是注冊會計師實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。本章重點規(guī)范了解申報企業(yè)及其環(huán)境以及評估重大錯報風(fēng)險，第五章規(guī)范了解申報企業(yè)內(nèi)部控制。 一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境 （一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 注冊會計師可能需要了解與分析下列主要情況： 1所處行業(yè)的市場供求與競爭狀況 產(chǎn)品（服務(wù)）關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)值與行業(yè)指標(biāo)值相比較是否存在較大差異，從而影響申報企業(yè)的產(chǎn)品銷售價格（服務(wù)價格）或數(shù)量，申報企業(yè)需要進行技術(shù)研究開發(fā)活動以增強競爭能力。 2產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化 產(chǎn)品（服務(wù)）是否含有較高的技術(shù)含量，產(chǎn)品更新?lián)Q代或服務(wù)升級是否較快，申報企業(yè)是否為保持技術(shù)領(lǐng)先從而需要進行較多的技術(shù)研究開發(fā)。如通訊產(chǎn)品制造業(yè)因其產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，開展的研究開發(fā)項目較多。 3能源供應(yīng)與成本 產(chǎn)品是否為高耗能產(chǎn)品，申報企業(yè)是否因能源供應(yīng)日趨緊張、成本上升，需要開展研究開發(fā)活動以降低產(chǎn)品能耗與產(chǎn)品成本。 4法律監(jiān)管環(huán)境 近年頒布的法律法規(guī)是否對申報企業(yè)的產(chǎn)品銷售產(chǎn)生重大不利影響而需要進行技術(shù)研究開發(fā)活動以使產(chǎn)品適應(yīng)法律監(jiān)管要求。如汽車制造業(yè)，因尾氣排放標(biāo)準(zhǔn)不斷提高而需要不斷進行關(guān)于降低尾氣污染物排放的研究開發(fā)項目。 （二）申報企業(yè)的性質(zhì) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解申報企業(yè)的性質(zhì)： 1所有權(quán)結(jié)構(gòu) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與主要所有者，識別關(guān)聯(lián)方，并分析主要所有者與申報企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系是否會對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售等數(shù)據(jù)歸集的真實性產(chǎn)生不利影響。 2治理結(jié)構(gòu) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮申報企業(yè)治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對申報相關(guān)事項（包括申報明細表）作出客觀判斷。 3組織結(jié)構(gòu) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)研究開發(fā)部門的設(shè)置與分布，分析是否存在專門的機構(gòu)與人員從事研究開發(fā)活動，包括： （1）研究開發(fā)部門數(shù)量及其人員； （2）研究開發(fā)項目組成員與來源，技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)； （3）研究開發(fā)人員的考核獎勵制度等。 4經(jīng)營活動 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的種類、最近三個會計年度的研究開發(fā)計劃與主要研究開發(fā)成果、目前實施的研究開發(fā)項目名稱與性質(zhì)、研究開發(fā)工作外包等情況，以分析判斷研究開發(fā)項目的真實性。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點了解與申報企業(yè)研究開發(fā)項目相關(guān)的各種情況，包括： （1）研究開發(fā)項目的目的、性質(zhì)與類型，關(guān)注是否屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，獲得相關(guān)審批的情況（如需要）以及目前的進展情況； （2）研究開發(fā)項目的立項過程； （3）是否委托關(guān)聯(lián)方或者其他外部機構(gòu)進行實質(zhì)性研究開發(fā)； （4）產(chǎn)學(xué)研的合作方式、合作研究開發(fā)項目的所有權(quán)歸屬等。 在了解上述研究開發(fā)項目內(nèi)容時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。 5投資活動 注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點了解為開展研究開發(fā)項目而投入的主要研究設(shè)備，考慮實施觀察程序以實地考察研究開發(fā)項目所使用的固定資產(chǎn)是否未用于研究開發(fā)項目。 6籌資活動 了解申報企業(yè)的借款情況，重點分析研究開發(fā)項目是否使用了金融機構(gòu)的貸款，包括是否采用融資租賃方式租賃研究開發(fā)設(shè)備。 （三）申報企業(yè)對會計政策的選擇與運用 注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析申報企業(yè)研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算時所確定的會計政策與編制財務(wù)報表時所確定的會計政策是否一致，并特別考慮下列情況： 1了解申報企業(yè)多個研究開發(fā)項目之間費用的分配方法，分析費用分配方法是否合理； 2識別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對象是否屬于高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的范圍，包括申報企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的識別標(biāo)志、技術(shù)屬性等； 3銷售截止認(rèn)定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括服務(wù)收入確認(rèn)的主要標(biāo)志與確認(rèn)文件。 （四）申報企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，包括： 1申報企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營目標(biāo)。是否出于適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)消費者需求及法律監(jiān)管要求等原因而增加研究開發(fā)投入； 2申報企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而增加研究開發(fā)投入； 3申報企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)、跨國界經(jīng)營等因素，產(chǎn)生經(jīng)營業(yè)績不佳的經(jīng)營風(fēng)險而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)、改善經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，從而可能產(chǎn)生申報明細表的重大錯報。（五）申報企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量與評價 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)的下列方面： 1高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要業(yè)績考核指標(biāo)，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵政策相聯(lián)系； 2計劃實施的研究開發(fā)項目支出是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，并將實際支出與預(yù)算的差異作為研究開發(fā)人員的業(yè)績考核指標(biāo)。 二、評估重大錯報風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估申報明細表層次以及各類交易、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 （一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序 在識別與評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列程序： 1在了解申報企業(yè)及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險； 2將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系； 3考慮識別的風(fēng)險是否重大； 4考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致申報明細表發(fā)生重大錯報的可能性。 （二）識別與評估申報明細表層次的重大錯報風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定所識別的重大錯報風(fēng)險是否與申報明細表整體廣泛相關(guān)。例如，申報企業(yè)未能提供研究開發(fā)項目的相關(guān)計劃與實施方案、研究開發(fā)工作記錄，則其編制的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表整體上就可能存在重大錯報風(fēng)險。 申報明細表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對申報明細表產(chǎn)生廣泛影響，例如申報企業(yè)未建立完善的內(nèi)部控制制度，申報明細表則可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險；管理層因薪酬制度、實施股權(quán)激勵等原因可能凌駕于內(nèi)部控制制度之上，偽造或篡改編制申報明細表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件，隨意變更與高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出或產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的會計政策與會計估計，形成申報明細表層次的重大錯報風(fēng)險。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對申報明細表層次的重大錯報風(fēng)險采取總體應(yīng)對措施。 （三）識別與評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定所識別的重大錯報風(fēng)險是否與特定的某類交易和列報的認(rèn)定相關(guān)。例如，申報企業(yè)對某筆較大金額的研究開發(fā)費用支出未能提供相關(guān)合同以證實其確為研究開發(fā)費用，則該筆支出將影響研究開發(fā)費用的“發(fā)生”認(rèn)定。 注冊會計師在識別和評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮下列情況： 1通過實施詢問、檢查文件記錄程序了解研究開發(fā)項目的相關(guān)信息，包括該項目的實施進度，分析申報企業(yè)對研究開發(fā)費用歸集的真實性，判斷申報企業(yè)管理層對費用的發(fā)生、截止、分類等認(rèn)定是否存在重大錯報，考慮是否存在高估研究開發(fā)費用支出的風(fēng)險。 2通過了解高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的識別標(biāo)志與技術(shù)屬性，分析高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入歸集的準(zhǔn)確性，判斷管理層關(guān)于收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定是否存在故意誤用等情況，考慮是否存在高估高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的風(fēng)險。 （四）內(nèi)部控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響 在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。例如，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的截止、分類認(rèn)定存在重大錯報可能與銷售收入循環(huán)的內(nèi)部控制相關(guān)。 （五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險中哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項： 1申報企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動機，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在重大錯報風(fēng)險。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險； 2錯報風(fēng)險是否與申報企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、申報企業(yè)的經(jīng)營狀況、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)； 3研究開發(fā)項目的復(fù)雜程度。例如，大型復(fù)雜的研究開發(fā)項目可能涉及到多個分支機構(gòu)與多個部門，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮研究開發(fā)費用的歸集是否完整； 4高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）