16江門市內(nèi)部會計控制問題研究

- 2 -東北財經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育本科畢業(yè)論文江門市內(nèi)部會計控制問題研究作 者 黃志鋒 學(xué)籍批次 200303 學(xué)習(xí)中心 廣州學(xué)習(xí)中心 層 次 專升本 專 業(yè) 會計學(xué)（2） 指導(dǎo)教師 陳文銘 論文成績 中 文 摘 要摘要從美國的安然、世通的造假事件到我國的瓊民源、銀廣夏造假案件，可以看到當(dāng)今企業(yè)造假現(xiàn)象已到了觸目驚心的地步，給使用者提供了虛假信息，給決策者制定相關(guān)的決策帶來了不利影響，嚴(yán)重制約了國民經(jīng)濟的正常運行。出現(xiàn)如此之多的造假和會計信息失真的現(xiàn)象，與我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力有關(guān)。為了提高會計信息質(zhì)量，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制制度。本文從江門市的部分企業(yè)對建立和執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度入手進(jìn)行了調(diào)查分析，提出了建立健全內(nèi)部會計控制制度的幾點建議。關(guān)鍵詞：會計信息 內(nèi)部控制 內(nèi)部會計控制 措施目 錄一、引言：概念、意義、法理依據(jù)1二、問卷調(diào)查結(jié)果及分析2（一）我市企業(yè)對財政部頒布的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范的了解程度2（二）我市企業(yè)董事會制度的設(shè)立及運行情況2（三）我市企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況21.我市企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)情況及分析22.我市企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況分析3（四）我市企業(yè)的內(nèi)部審計工作情況3（五）我市企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)執(zhí)行的有效性3三、提高江門市企業(yè)內(nèi)部會計控制水平的建議3（一）提高人們認(rèn)識，樹立科學(xué)的內(nèi)部會計控制觀念3（二）完善公司治理框架，為內(nèi)控的建立和運行提供良好的基礎(chǔ)4（三）以科學(xué)性、系統(tǒng)性為先導(dǎo)，推動企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)4（四）強化內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督，改變有章不循的現(xiàn)狀4（五）積極開展多種形式培訓(xùn)，提高相關(guān)人員素質(zhì)4（六）發(fā)揮財政監(jiān)管職能，實現(xiàn)會計監(jiān)督與內(nèi)部會計控制良好對接5 - 5 -江門市內(nèi)部會計控制問題研究一、引言：概念、意義、法理依據(jù)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制制度的重點是嚴(yán)格會計管理，設(shè)計合理有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工，實施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化，具有經(jīng)濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全；保證會計記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息。內(nèi)部控制按其作用范圍大體分為：內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制。建立內(nèi)部控制制度對各級管理部門保護(hù)本單位財產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經(jīng)紀(jì)律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營效率具有重要意義。1985年，由AICPA.美國審計總署（AAA）、FEI、IIA及管理會計師協(xié)會（IMA）共同贊助成立了全國舞弊性財務(wù)報告委員會，即Treadway委員會，該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。Treadway委員會（1987）研究后認(rèn)為，容易產(chǎn)生財務(wù)報告舞弊且舞弊不容易被察覺的情形有：（1）缺乏警覺地監(jiān)督報告過程的董事會或?qū)徲嬑瘑T會；（2）內(nèi)部會計控制薄弱或不存在；（3）非經(jīng)常性或復(fù)雜的交易；（4）需要管理當(dāng)局主觀判斷的會計估計；（5）缺乏有效的內(nèi)部審計機構(gòu)，包括內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模不大，限制審計范圍。由此可見，內(nèi)部控制對于防止財務(wù)報告舞弊意義重大。內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，它是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列方法、措施和程序。應(yīng)該說內(nèi)部會計控制是應(yīng)審計的需要應(yīng)運而生的。從1959年AICPA所屬的審計程序委員會第29號審計程序公報到1992年科思委員會的內(nèi)部控制整體架構(gòu)，它經(jīng)歷了一個多次修改、漸臻完善的過程。在我國會計實務(wù)中，以賬戶核對和職務(wù)分工為主的內(nèi)部牽制制度早已存在，但他們不夠規(guī)范，且缺乏必要的理論支持。1996年12月，財政部推出內(nèi)部控制和審計風(fēng)險，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延做了基礎(chǔ)性的規(guī)定。2001年6月，財政部又頒布了內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行），對單位內(nèi)部會計控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容等做出了原則規(guī)定。此后，相關(guān)的內(nèi)部會計控制具體規(guī)范紛紛出臺，漸成體系。內(nèi)部會計控制制度供給的增加反映了管理領(lǐng)域?qū)λ男枨笕找鎻娏?，但其實施效果如何，有待實踐檢驗。以下以江門市的部分企業(yè)為調(diào)查對象，對其內(nèi)部會計控制制度建設(shè)和實施情況進(jìn)行了全方位的檢驗。 談企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，企業(yè)研究2002年第10期李明輝，內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量，當(dāng)代財經(jīng)二、問卷調(diào)查結(jié)果及分析此次我們通過江門市財政系統(tǒng)向本市工業(yè)企業(yè)部分單位隨機發(fā)放調(diào)查問卷300份，共回收220份，回收率為73%。從嚴(yán)格的統(tǒng)計角度而言，200份左右的樣本不能稱為真正意義上的大樣本，它所得出的統(tǒng)計數(shù)據(jù)也未必符合大數(shù)定律。不過，這是我市第一次就該問題獲得的第一手資料，它能使我們對現(xiàn)實情況有一個基本的了解，并可以從中進(jìn)行一些初步的分析。（一）我市企業(yè)對財政部頒布的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范的了解程度針對財務(wù)人員是否知道財政部2001年6月正式頒布了內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）與內(nèi)部控制規(guī)范貨幣資金（試行）這一問題，51%的被調(diào)查者給出了肯定的答案，而49%的調(diào)查者則表明自己不清楚這一事件。至于財務(wù)人員對上述法規(guī)的熟悉程度，回答“十分了解”占15%，回答“一般了解”占32%，兩項合計為47%。從上面的調(diào)查結(jié)果可見，企業(yè)財務(wù)人員對國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)有一定程度的關(guān)注，但這種關(guān)注程度有待進(jìn)一步提高。（二）我市企業(yè)董事會制度的設(shè)立及運行情況關(guān)于我市有關(guān)企業(yè)董事會制度的設(shè)立及其運行情況的調(diào)查結(jié)果，將其進(jìn)行匯總?cè)绫硪凰荆罕硪?我市企業(yè)董事會制度設(shè)立及運行情況貴單位是否成立董事會？在重大決策方面，董事會發(fā)揮的作用如何？是否決定性作用作用一般基本無作用家數(shù)比例家數(shù)比例家數(shù)比例家數(shù)比例家數(shù)比例合 計11150%10950%6155%3027%2018%總體而言，在董事會架構(gòu)建立及其作用發(fā)揮方面，我市企業(yè)的總體情況差強人意，大約有一半的企業(yè)設(shè)立了董事會，而在已設(shè)董事會的企業(yè)中，約有55%的董事會可以發(fā)揮作用。如以回收樣本總數(shù)為基數(shù)，大約只有28%的董事會可以在公司中發(fā)揮決定性的作用。這種“管理層強，董事會弱（或缺位）”的公司治理失衡現(xiàn)狀將對我市公司的內(nèi)部會計控制產(chǎn)生不容忽視的影響。（三）我市企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況1我市企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)情況及分析目前我市企業(yè)在設(shè)計本單位的內(nèi)部會計控制制度時，基本是按照業(yè)務(wù)活動展開的；而在各項業(yè)務(wù)活動中，貨幣資金的內(nèi)控制制度最為普及，普及率約為75%；如把各項制度的普及率按降序排列，它們分別是采購與付款（52%）、成本費用（50%）、實物資產(chǎn)（49%）、銷售與收款（42%）、對外投資（39%）、工程項目（29%）、籌資（21%）等，雖然我們在調(diào)查時也發(fā)現(xiàn)少數(shù)單位也建立了擔(dān)保內(nèi)部控制制度，但鑒于此項業(yè)務(wù)在一般公司中并不常見，因此這里略去。從總體來看，我市企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)十分薄弱，存在大面積的空白；就單項制度建設(shè)而言，則暴露了我市企業(yè)管理水平的相對低下。此次調(diào)查表明，220家企業(yè)中僅有21%建立了相應(yīng)的籌資內(nèi)控制度，這在管理健全的歐美企業(yè)中是難以想象的。因為籌資不僅涉及到籌資渠道和還本付息問題，更關(guān)系到資本結(jié)構(gòu)、財務(wù)風(fēng)險等一系列深層次問題。2我市企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況分析關(guān)于我市有關(guān)企業(yè)對貨幣資金內(nèi)控制度的實施情況的調(diào)查結(jié)果，匯總?cè)绫矶荆罕矶?我市貨幣資金內(nèi)控制度實施情況一覽表貨幣資金收付與賬務(wù)處理是否分離？是否定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點和銀行存款的核對工作？是否是否合 計12657%9443%21095%105%統(tǒng)計結(jié)果表明，我市企業(yè)在不相容職務(wù)分離方面亟需加強，大約有43%的企業(yè)存在出納由會計人員兼任等現(xiàn)象；而在貨幣資金清查方面，我市企業(yè)做的比較到位，大約有95%的企業(yè)都能定期盤點或核對。上述結(jié)果出乎意料之外：我們難以預(yù)期兩者之間競會出現(xiàn)如此之大的差異。從理論上講，職務(wù)分離側(cè)重于事前控制，目的在于防范于未然；定期核對側(cè)重于事后控制，目的是亡羊補牢。兩者應(yīng)相互協(xié)調(diào)，相互配合，才能發(fā)揮最大的效用。上述情況只是“窺豹一斑”，在大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部會計控制制度“掛在墻上，寫在紙上，說在口上”的形式主義較為普遍的存在。（四）我市企業(yè)的內(nèi)部審計工作情況我市大約有28%的企業(yè)設(shè)置了內(nèi)審部門（或有專人負(fù)責(zé)）。之所以不設(shè)立內(nèi)審部門，許多企業(yè)表示是出于成本方面的考慮。而在內(nèi)審部門的獨立性方面，目前我市大約有八成左右的內(nèi)審部門向經(jīng)理層而非董事會負(fù)責(zé)，可見，我市企業(yè)內(nèi)審部門的獨立性較差。我們知道，審計工作的效率與效果與其獨立性是密不可分的，那么在我市企業(yè)內(nèi)部審計的效果如何呢？在已建立內(nèi)審部門的企業(yè)中，有44%的被調(diào)查者認(rèn)為本單位的內(nèi)審工作是富有成效的，而另56%的企業(yè)內(nèi)審工作沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)，這一狀況有待改善。（五）我市企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)執(zhí)行的有效性調(diào)查結(jié)果顯示，有54%的被調(diào)查者認(rèn)為目前我市企業(yè)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)執(zhí)行效果一般或無效，而真正認(rèn)為執(zhí)行效果很好的比例僅為17%。這表明，全面提高我市內(nèi)部會計控制系統(tǒng)執(zhí)行的有效性已成為實務(wù)界的當(dāng)務(wù)之急。三、提高江門市企業(yè)內(nèi)部會計控制水平的建議為了提高會計信息質(zhì)量，保證會計資料的真實、合法、完整。政府應(yīng)逐步建立和完善有關(guān)的法律法規(guī)，引導(dǎo)企業(yè)改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制制度。我認(rèn)為，應(yīng)該做好以下幾個方面的工作。（一）提高對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，樹立科學(xué)的內(nèi)部會計控制觀念人們的內(nèi)控觀念決定其對內(nèi)部控制的態(tài)度，從而影響著內(nèi)部控制制度功能的發(fā)揮，我們需要樹立以下的內(nèi)部控制觀念：（1）內(nèi)控面前人人平等。內(nèi)部控制一旦建成，應(yīng)具有相應(yīng)的剛性和嚴(yán)肅性，全體員工，特別是高層管理人員要以實際行動貫徹遵守內(nèi)控制度；（2）內(nèi)部控制是一種制衡機制。它在企業(yè)內(nèi)部建立起授權(quán)、執(zhí)行、監(jiān)督為核心的“三權(quán)分立”的機制，從而可以有效地防止、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊；（3）內(nèi)部控制是對事不對人。內(nèi)控是因崗而設(shè)，對其權(quán)力、責(zé)任、業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行全面的設(shè)定，任何人只要在某一崗位，就應(yīng)接受相應(yīng)的約束；（4）內(nèi)控優(yōu)先。內(nèi)部會計控制制度的作用不僅僅在于查錯防弊，更重要的是防范于未然，從制度上消除錯誤和舞弊可能滋生的“土壤”。在處理新業(yè)務(wù)之前需通過科學(xué)論證制定出相應(yīng)的內(nèi)部會計控制措施，作為執(zhí)行新業(yè)務(wù)的指南。（二）完善公司治理框架，為內(nèi)控的建立和運行提供良好的基礎(chǔ)從我市目前公司治理的實際情況來看，建立健全相應(yīng)的制度仍是一個長期漸近的過程，應(yīng)逐步做好以下幾項工作：（1）與市場經(jīng)濟同步發(fā)展，完善外部治理機制。公司治理與內(nèi)部會計控制都需要逐步完善公司的外部市場，包括商品市場、人才市場、金融市場等，目前我市并未形成真正競爭性的外部市場，以金融市場為例，自我市發(fā)生金融風(fēng)險后，近年來地方信用直線下降，銀行貸款規(guī)模徘徊不前，在這方面地方財政可以發(fā)揮財政資金的杠桿作用，采用貼息等多種形式恢復(fù)地方信用，活躍金融市場；（2）頒布適合中小企業(yè)公司治理的基本原則。由于目前有關(guān)公司治理的研究都是圍繞上市公司展開的，而中小企業(yè)公司治理則無人問津，所以在成本約束的前提下，制定適合我市中小企業(yè)公司治理的基本原則已成為當(dāng)務(wù)之急；（3）以強化制衡和監(jiān)督為導(dǎo)向，嘗試建立獨立董事及審計委會員制度。在此過程中，必須解決好他們的聘任、薪酬、責(zé)任等一系列問題。不過此項措施應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，不可求全責(zé)備；（4）增強信息披露的透明度，把公司治理狀況作為信息披露的組成部分。（三）以科學(xué)性、系統(tǒng)性為先導(dǎo)，推動企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)財政部所頒布的內(nèi)部會計控制規(guī)范系列仍只是原則性的規(guī)定，企業(yè)在應(yīng)用時應(yīng)結(jié)合實際并予以細(xì)化：（1）把控制的關(guān)口前移，做到防范于未然，提高內(nèi)部會計控制的效率與效果；（2）建立健全內(nèi)部審計制度，做到內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的無縫連接；（3）把內(nèi)部會計控制與財務(wù)管理相結(jié)合，提升內(nèi)部會計控制的功效；（4）建立健全與內(nèi)部會計控制相銜接的獎懲制度，做到優(yōu)獎劣罰；（5）采取循序漸進(jìn)的策略。對于管理基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)，應(yīng)從定崗定員、不相容職務(wù)分離入手，完善內(nèi)部會計控制制度；而對于基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)，可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制制度。（四）強化內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督，改變有章不循的現(xiàn)狀內(nèi)部會計控制有章不循是我國眾多企業(yè)的頑癥，這在我市也不例外。對此我們的思路是：（1）明確內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的責(zé)任劃分及相應(yīng)的獎懲制度，并對相關(guān)制度張榜公示，做到制度公開；（2）對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行要定期進(jìn)行稽核，稽核時要以事實為依據(jù)，以制度為準(zhǔn)繩，公平、公開、公正地進(jìn)行考核，稽核結(jié)果以及相應(yīng)的獎懲也應(yīng)公布；（3）在成本效益約束的條件下，董事會可支持成立審計委員會，對內(nèi)部會計控制制度的建立、健全和執(zhí)行進(jìn)行全方位的審計，并做出相應(yīng)的處理；（4）公司管理層應(yīng)以身作則，帶頭遵循相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，發(fā)揮示范作用。（五）積極開展多種形式培訓(xùn)，提高相關(guān)人員素質(zhì)我們應(yīng)抓住內(nèi)部會計控制規(guī)范系列法規(guī)出臺的契機，利用多種形式活動，提高相關(guān)人員對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識及水平，具體應(yīng)做到：（1）由財政牽頭，聘請高校的專家開展案例分析，就安然、世通、銀廣廈等內(nèi)部控制失敗的經(jīng)典案例做出深層次的剖析，讓企業(yè)人士特別是管理層領(lǐng)悟內(nèi)控的重要性；（2）把內(nèi)部會計控制的系列法規(guī)列入后續(xù)教育的內(nèi)容，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)目己?，提高會計?郎晶偉，有效利用內(nèi)部會計控制 提高會計信息質(zhì)量，福建巖土勘察研究院業(yè)人員水平。（六）發(fā)揮財政監(jiān)管職能，實現(xiàn)會計監(jiān)督與內(nèi)部會計控制良好對接企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，對內(nèi)它應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)相融合，對外它應(yīng)與財政所履行的會計監(jiān)管體系相銜接。這就為我市財政部門積極發(fā)揮其職能作