3消費(fèi)稅實(shí)務(wù).doc

第三章 消費(fèi)稅實(shí)務(wù)本章主要內(nèi)容一、消費(fèi)稅基本原理消費(fèi)稅的概念、作用、計(jì)稅方法、特點(diǎn)、消費(fèi)稅與增值稅的異同。二、納稅義務(wù)人三、征稅范圍生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅；對(duì)金銀首飾消費(fèi)稅規(guī)定在零售環(huán)節(jié)征稅。四、稅目與稅率五、計(jì)稅依據(jù)從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征、特殊規(guī)定。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算；已納稅額扣除的計(jì)算；稅額減征的計(jì)算。七、出口退（免）稅八、征稅管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)。一、消費(fèi)稅基本原理（一）消費(fèi)稅的概念我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。（二）消費(fèi)稅的作用調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)（引導(dǎo)消費(fèi)方向）；限制消費(fèi)規(guī)模（增加投資和儲(chǔ)蓄的比例）；緩解社會(huì)分配不公（對(duì)高收入者的高消費(fèi)征收高稅收）；及時(shí)、足額地保證財(cái)政收入（在應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)即發(fā)生納稅義務(wù)，納稅期限最長(zhǎng)1個(gè)月，短則1天，納稅人的納稅能力強(qiáng)，一般不予減免稅）。（三）計(jì)稅方法1.從價(jià)定率征收（稅額隨價(jià)格因素變化，方向一致。適用于價(jià)格檔次多、波動(dòng)大的應(yīng)稅消費(fèi)品）2.從量定額征收（稅額按應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量確定，不受價(jià)格波動(dòng)影響。適用于價(jià)格檔次不多、波動(dòng)不大的應(yīng)稅消費(fèi)品）3從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收（稅額按價(jià)格和數(shù)量?jī)蓚€(gè)因素確定，一般不用這種方法。我國(guó)只對(duì)卷煙和白酒采用復(fù)合征收辦法）（四）我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)1征收范圍具有選擇性。只設(shè)置了14個(gè)稅目，并采用正列舉的方法，即只選擇14類(lèi)消費(fèi)品征收，未列舉的則不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。2征稅環(huán)節(jié)單一。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征收，可以減少納稅人數(shù)量，從而降低稅款征收費(fèi)用和稅源流失風(fēng)險(xiǎn)，并可以防止重復(fù)征稅。3平均稅率水平高且稅負(fù)差異大。平均稅率是指全部應(yīng)納稅額占全部應(yīng)稅對(duì)象數(shù)額的比率。稅率差異大是指不同稅目或同一稅目下的不同子目，根據(jù)其用途、價(jià)格、產(chǎn)銷(xiāo)情況等因素確定的稅率相差幅度較大。4征收方法具有靈活性。可以從價(jià)征收、從量征收、從價(jià)和從量復(fù)合征收。5稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品，負(fù)稅人是消費(fèi)者。而基于稅收征管的考慮，將納稅環(huán)節(jié)規(guī)定為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，通過(guò)價(jià)內(nèi)稅的形式計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格，隨產(chǎn)品銷(xiāo)售同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅款轉(zhuǎn)嫁，稅款最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。（五）消費(fèi)稅與增值稅的比較1聯(lián)系：對(duì)一般貨物只征收增值稅，對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品既征收增值稅，又征收消費(fèi)稅。2相同點(diǎn)：征收機(jī)關(guān)相同。兩稅都是由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)征收。計(jì)稅價(jià)格相同。對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅所依據(jù)的銷(xiāo)售額定義相同、金額相等。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限相同。3不同點(diǎn)征收環(huán)節(jié)不同。增值稅是多環(huán)節(jié)征稅，在貨物生產(chǎn)與流通的各個(gè)環(huán)節(jié)都征稅（征稅對(duì)象為各環(huán)節(jié)的增值額，貨物在進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額等于各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和）。消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。（進(jìn)入流通環(huán)節(jié)后，不再計(jì)稅，否則會(huì)造成重復(fù)計(jì)稅）計(jì)稅方法不同。計(jì)算增值稅采取稅款抵扣方法，應(yīng)納稅額為按銷(xiāo)售金額乘以增值稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，抵扣外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額（即可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）后的差額。計(jì)算消費(fèi)稅采取簡(jiǎn)易方法，按銷(xiāo)售金額或數(shù)量乘以消費(fèi)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。與計(jì)稅價(jià)格的關(guān)系不同。增值稅是價(jià)外稅，貨物銷(xiāo)售價(jià)格不含增值稅，增值稅在價(jià)格之外單獨(dú)計(jì)算。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)繳的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，不是在價(jià)格之外單獨(dú)計(jì)算。 納稅地點(diǎn)不同。增值稅的納稅地點(diǎn)應(yīng)是各環(huán)節(jié)納稅人的貨物銷(xiāo)售地，消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)是納稅人的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)地。二、納稅義務(wù)人（在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人）單位，指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。 三、征稅范圍1生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品4金銀首飾應(yīng)繳納消費(fèi)稅特別規(guī)定為在零售環(huán)節(jié)征收（不在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收）。金銀首飾以舊換新銷(xiāo)售，按實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)（即按以舊抵新后的差額計(jì)稅）金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，包裝物價(jià)值一并計(jì)入金銀首飾銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。金銀首飾（稅率5%）與其他貴重首飾（稅率10%）未分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從高適用稅率；在零售環(huán)節(jié)，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）組成套裝消費(fèi)品出售的，按銷(xiāo)售全額征收消費(fèi)稅。四、稅目與稅率消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率一、煙1.卷煙 （1）甲類(lèi)卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格70元） （2）乙類(lèi)卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格70元）（1標(biāo)準(zhǔn)箱=250條=50000支）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)（從09年5月起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅）2.雪茄煙3.煙絲56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（0.003/支=0.6/條=150/箱）5% 36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類(lèi)啤酒（2）乙類(lèi)啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克或者毫升240元/噸250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品 30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石 5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油（2）無(wú)鉛汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤(rùn)滑油7.燃料油 1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七、汽車(chē)輪胎 3%八、摩托車(chē)1.氣缸容量（排氣量，下同）250毫升2.氣缸容量250毫升3%10%九、小汽車(chē)1.乘用車(chē)（氣缸容量不同，稅率不同） （1）氣缸容量1.0升（2）1.0升氣缸容量1.5升（3）1.5升氣缸容量2.0升（4）2.0升氣缸容量2.5升（5）2.5升氣缸容量3.0升（6）3.0升氣缸容量4.0升（7）氣缸容量4.0升2.中輕型商用客車(chē)1%3%5%9%12%25%40%5%十、高爾夫球及球具 10%十一、高檔手表（每只銷(xiāo)售價(jià)格1萬(wàn)元以上，指不含稅價(jià)格） 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實(shí)木地板5%五、計(jì)稅依據(jù)（一）從價(jià)計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額適用的消費(fèi)稅率（二）從量計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率定額稅率所運(yùn)用的計(jì)量單位與實(shí)際計(jì)量單位不一致的，換算標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定。（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率例1某卷煙廠(chǎng)某月份銷(xiāo)售A卷煙4標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱銷(xiāo)售價(jià)格15000元（每標(biāo)準(zhǔn)條60元）；銷(xiāo)售B卷煙6標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱銷(xiāo)售價(jià)格25000元（每標(biāo)準(zhǔn)條100元）。計(jì)算某月份應(yīng)納消費(fèi)稅額。 計(jì)算：應(yīng)納消費(fèi)稅額= 41500036% +4150+61500056%+6150= 73500（元）（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1卷煙的計(jì)稅價(jià)格為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格調(diào)撥價(jià)格，指國(guó)家煙草交易中心與各省煙草公司通過(guò)交易會(huì)確定的價(jià)格。核定價(jià)格，指國(guó)家稅務(wù)局對(duì)沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙按照零售價(jià)倒推一定比例確定計(jì)稅價(jià)格。某牌號(hào)卷煙計(jì)稅價(jià)格=某牌號(hào)卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格（1+56%或35%）卷煙實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅；反之，則按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格計(jì)稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝的卷煙，應(yīng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝的卷煙，據(jù)以確定價(jià)格和適用的比例稅率。例2某煙廠(chǎng)生產(chǎn)的非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙每包25支，每條12包，每條調(diào)撥價(jià)75元（不含增值稅），計(jì)算該非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙每條的消費(fèi)稅額。 計(jì)算：非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙折合成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙=2512200=1.5（條） 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格折合成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格=751.5=50（元） 適用比例稅率36% 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額=7536%+3000.003=27.9（元） 或=1.55036%+1.52000.003=27.9（元）例3煙廠(chǎng)某月生產(chǎn)銷(xiāo)售非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙3000條，每條內(nèi)裝100支，每條售價(jià)38元（不含增值稅）。計(jì)算銷(xiāo)售該批卷煙的消費(fèi)稅額。 計(jì)算：非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙折合成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙=100200=0.5（條） 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格折合成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格=380.5=76（元） 適用比例稅率56% 銷(xiāo)售該批卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額=30003856%+30001000.003=64740（元）或=15007656%+15002000.003=64740（元）2通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售數(shù)額征收消費(fèi)稅。3用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的，以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。4酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按一定方法調(diào)整其計(jì)稅收入額。（將計(jì)稅價(jià)格調(diào)整為按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)的價(jià)格；按照成本加費(fèi)用和利潤(rùn)的價(jià)格；按照其它合理方法核定的價(jià)格）5兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)分別核算；否則，從高適用稅率。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅的計(jì)算1對(duì)外銷(xiāo)售（按銷(xiāo)售金額或數(shù)量計(jì)算）2自產(chǎn)自用（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，對(duì)最終生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅。例如：卷煙廠(chǎng)外購(gòu)煙葉，加工煙絲和卷煙。對(duì)外銷(xiāo)售煙絲，應(yīng)按煙絲稅率30%計(jì)征消費(fèi)稅；對(duì)外銷(xiāo)售卷煙，應(yīng)按卷煙稅率計(jì)征消費(fèi)稅，所耗用的煙絲不需計(jì)稅。（體現(xiàn)稅不重征且計(jì)稅簡(jiǎn)便的原則）（2）用于其它方面的（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、職工福利、廣告、對(duì)外捐贈(zèng)等）按視同銷(xiāo)售計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格的確定方法按納稅人當(dāng)期生產(chǎn)的同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。若當(dāng)期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按當(dāng)期加權(quán)平均的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。加權(quán)平均價(jià)格=銷(xiāo)售總金額銷(xiāo)售總數(shù)量 （對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，不得納入計(jì)算）當(dāng)期無(wú)銷(xiāo)售的，按近期銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算（適用于納稅人沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的情形）從價(jià)計(jì)征的，組成計(jì)稅價(jià)格= 成本（1成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅率）從價(jià)從量計(jì)征的，組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅率）成本：指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本。成本利潤(rùn)率：由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率確定。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率應(yīng)稅消費(fèi)品名稱(chēng)成本利潤(rùn)率應(yīng)稅消費(fèi)品名稱(chēng)成本利潤(rùn)率1甲類(lèi)卷煙10%11貴重首飾及珠寶玉石6%2乙類(lèi)卷煙5%12汽車(chē)輪胎5%3雪茄煙5%13摩托車(chē)6%4煙絲5%14高爾夫球及球具10%5糧食白酒10%15高檔手表20%6. 薯類(lèi)白酒5%16游艇10%7其它酒5%17木制一次性筷子5%8酒精5%18實(shí)木地板5%9化妝品5%19乘用車(chē)8%10鞭炮、煙火5%20中輕型商用客車(chē)5%例4某企業(yè)將自產(chǎn)的白酒1噸和啤酒7000升發(fā)給職工，當(dāng)月白酒的外銷(xiāo)價(jià)格為：8752元/噸，銷(xiāo)售數(shù)量400噸；8920元/噸，銷(xiāo)售數(shù)量100噸。啤酒的消費(fèi)稅額每噸220元（啤酒1噸=988升）。計(jì)算該企業(yè)發(fā)給職工上述酒品應(yīng)繳的消費(fèi)稅額。計(jì)算：當(dāng)月白酒加權(quán)平均的銷(xiāo)售價(jià)格=（4008752+1008920）（400+100）=8785.6(元)白酒視同銷(xiāo)售的消費(fèi)稅=18785.620%+120000.5=2757.12(元)啤酒視同銷(xiāo)售的消費(fèi)稅=7000988220=1558.7(元)上述酒品視同銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅額總計(jì)=2757.12+1558.7=4315.82(元)（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅的計(jì)算委托方收取加工的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，由受托方交付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)代收代繳稅款。計(jì)稅價(jià)格按照受托方生產(chǎn)同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，計(jì)稅數(shù)量按實(shí)際交付的數(shù)量計(jì)算。（若受托方生產(chǎn)的同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按當(dāng)期加權(quán)平均的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，不納入計(jì)算）受托方當(dāng)期無(wú)銷(xiāo)售的，按近期銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。受托方?jīng)]有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算從價(jià)計(jì)征：組成計(jì)稅價(jià)格= （材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅率）從價(jià)從量計(jì)征：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+加工數(shù)量定額稅率)（1消費(fèi)稅比例稅率)材料成本：應(yīng)在委托加工合同上注明加工費(fèi)：指受托方向委托方收取的全部費(fèi)用（指加工費(fèi)和代墊輔助材料費(fèi)用等）。注：受托方在加工費(fèi)外收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅，轉(zhuǎn)嫁為委托方的進(jìn)項(xiàng)稅。委托方的該進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣其銷(xiāo)項(xiàng)稅。受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。委托方已將應(yīng)稅消費(fèi)品出售的，按銷(xiāo)售額計(jì)稅；尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的（用于連續(xù)生產(chǎn)），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。對(duì)受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處以受托方應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托方將加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。例5甲卷煙廠(chǎng)委托乙卷煙廠(chǎng)加工一批煙絲，提供的原材料成本為10000元，合同約定加工費(fèi)2950元，煙絲的消費(fèi)稅率30%。（1）若乙卷煙廠(chǎng)生產(chǎn)同類(lèi)煙絲的銷(xiāo)售價(jià)格為30000元，計(jì)算乙卷煙廠(chǎng)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額。（2）甲卷煙廠(chǎng)將收回的煙絲領(lǐng)用了2/3，加工成卷煙7箱，銷(xiāo)售了6箱，卷煙的出廠(chǎng)價(jià)格每箱12500元(每條50元)，計(jì)算甲卷煙廠(chǎng)應(yīng)繳的消費(fèi)稅額。（3）若乙卷煙廠(chǎng)沒(méi)有生產(chǎn)煙絲的銷(xiāo)售價(jià)格，計(jì)算煙絲的組成計(jì)稅價(jià)格。（4）甲卷煙廠(chǎng)將收回的煙絲1/3對(duì)外銷(xiāo)售，是否還應(yīng)繳納消費(fèi)稅？計(jì)算：（1）乙卷煙廠(chǎng)代收代繳煙絲的消費(fèi)稅額=3000030%=9000（元）（2）甲卷煙廠(chǎng)應(yīng)繳的消費(fèi)稅額=61250036%615090002/3=21900（元）（3）煙絲的組成計(jì)稅價(jià)格= (100002950)(130%)=18500（元）（4）甲卷煙廠(chǎng)將委托加工收回的煙絲直接出售，不應(yīng)再繳納消費(fèi)稅。 （三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅的計(jì)算報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，海關(guān)填發(fā)進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：從價(jià)計(jì)征：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格增值稅率從價(jià)從量計(jì)征：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率+進(jìn)口數(shù)量定額稅率 應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格增值稅率計(jì)算進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，消費(fèi)稅比例稅率固定為36%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額時(shí)，根據(jù)每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格是否超過(guò)70元，適用56%或36%的比例稅率加每支定額稅率0.003元。例62010年4月，某外貿(mào)公司進(jìn)口一批卷煙，標(biāo)準(zhǔn)箱320箱，共向境外支付貨款200萬(wàn)元、運(yùn)費(fèi)12萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元，進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率20%，計(jì)算進(jìn)口卷煙應(yīng)繳的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。計(jì)算：關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格=200+12+8=220（萬(wàn)元）應(yīng)繳關(guān)稅=22020%=44（萬(wàn)元）消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（220+44+32050.003）（136%）=420（萬(wàn)元）每標(biāo)準(zhǔn)條組成計(jì)稅價(jià)格=420萬(wàn)320250=52.5（元）適用消費(fèi)稅率36%應(yīng)繳消費(fèi)稅=420萬(wàn)36%+320150=1512000+48000=1560000（元）應(yīng)繳增值稅=420萬(wàn)17%=714000（元） 本例中，若進(jìn)口卷煙的數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)箱100箱，其他資料不變。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（220+44+12850.003）（136%）=415.5（萬(wàn)元）每標(biāo)準(zhǔn)條組成計(jì)稅價(jià)格=415.5萬(wàn)128250=129.84（元）適用消費(fèi)稅率56%應(yīng)繳消費(fèi)稅=415.5萬(wàn)56%+128150=2326800+19200=2346000（元）（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算指用外購(gòu)或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)扣除外購(gòu)或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，以避免重復(fù)征稅。準(zhǔn)予扣除的范圍（限于列舉到的稅目。未列舉到的不得扣除，如酒、小汽車(chē)、高檔手表、游艇等）：1以外購(gòu)或委托加工的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙2以外購(gòu)或委托加工的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品3以外購(gòu)或委托加工的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4以外購(gòu)或委托加工的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火5以外購(gòu)或委托加工的已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎6以外購(gòu)或委托加工的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)7以外購(gòu)或委托加工的已稅高爾夫球具生產(chǎn)的高爾夫球具8以外購(gòu)或委托加工的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9以外購(gòu)或委托加工的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板10以外購(gòu)或委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的石腦油11以外購(gòu)或委托加工的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油準(zhǔn)予扣除稅額，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用已稅消費(fèi)品的數(shù)量計(jì)算（不是按完工產(chǎn)品所耗用的數(shù)量計(jì)算）。準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=領(lǐng)用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)適用稅率上式中，領(lǐng)用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的買(mǎi)價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)的買(mǎi)價(jià)期末庫(kù)存的買(mǎi)價(jià)準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的+本期收回的期末庫(kù)存的例7某煙廠(chǎng)外購(gòu)煙絲生產(chǎn)卷煙，某月煙絲月初庫(kù)存20萬(wàn)元，外購(gòu)50萬(wàn)元，月末庫(kù)存10萬(wàn)元，其余為生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用，計(jì)算該月領(lǐng)用煙絲生產(chǎn)卷煙可扣除的消費(fèi)稅額。若該月銷(xiāo)售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條銷(xiāo)售價(jià)格60元，計(jì)算該月應(yīng)繳的消費(fèi)稅額。計(jì)算：該月生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲可扣除的消費(fèi)稅額=（20+5010）30%=18（萬(wàn)元） 該月應(yīng)繳消費(fèi)稅額=402506036%+40150180000=42000（元）（五）稅額減征的計(jì)算 消費(fèi)稅一般不予減免（因?yàn)橄M(fèi)者有較強(qiáng)的負(fù)稅能力） 出口免稅（國(guó)際慣例，鼓勵(lì)出口，不在境內(nèi)消費(fèi)） 低污染的小轎車(chē)減征30%七、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅1政策 生產(chǎn)企業(yè)出口免繳消費(fèi)