中國電信集團(tuán)會(huì)計(jì)核算辦法.doc

前言中國電信集團(tuán)會(huì)計(jì)核算辦法（暫行）（以下簡稱“原辦法”）自2003 年在各公司實(shí)施以來，對(duì)規(guī)范中國電信的會(huì)計(jì)核算工作發(fā)揮了積極的作用。隨著中國電信在海外的成功上市和集團(tuán)內(nèi)外環(huán)境的變化，迫切需要對(duì)原辦法進(jìn)行相應(yīng)的修訂，以滿足外部信息披露和公司內(nèi)部管理的要求。（一）國家監(jiān)管部門相關(guān)政策的出臺(tái)對(duì)公司會(huì)計(jì)核算提出了新的要求財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）（財(cái)會(huì)（2003）10 號(hào)）、關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）（財(cái)會(huì)（2003）29 號(hào)）和關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）（財(cái)會(huì)20043 號(hào)），這些問題解答的陸續(xù)發(fā)布，對(duì)于貫徹落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為公司理解和運(yùn)用現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的規(guī)定提供了幫助。同時(shí)，對(duì)規(guī)范公司會(huì)計(jì)核算行為、提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面提出了新的要求。（二）中國電信內(nèi)部管理對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求首先，電信行業(yè)處在一個(gè)不斷變化的經(jīng)營環(huán)境中，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品層出不窮。一方面信息新技術(shù)不斷出現(xiàn)，推動(dòng)電信行業(yè)新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展；另一方面，為了應(yīng)對(duì)日益激烈的競爭環(huán)境，滿足不斷變化的消費(fèi)需求以及為積極引導(dǎo)消費(fèi)需求，中國電信先后出現(xiàn)一系列新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)，如：PHS 無線接入業(yè)務(wù)（小靈通業(yè)務(wù)）、中國電子口岸卡、合作分成業(yè)務(wù)及電信卡業(yè)務(wù)等。這些新業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品的收入確認(rèn)、成本核算等信息需要在會(huì)計(jì)核算辦法中進(jìn)行相應(yīng)反映。其次，隨著中國電信實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理舉措以來，先后出臺(tái)了一系列與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的政策和措施（如中國電信集團(tuán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法），這些政策和措施也需要在修訂后的會(huì)計(jì)核算辦法中加以反映。最后，中國電信正在推廣實(shí)施的MSS 需要和會(huì)計(jì)核算實(shí)行對(duì)接。MSS 作為一個(gè)信息系統(tǒng)，本身也有相應(yīng)的核算科目，在本辦法中需要建立MSS 核算科目和會(huì)計(jì)核算辦法會(huì)計(jì)科目之間的相應(yīng)關(guān)系。在中國電信改革和發(fā)展不斷深入的背景下，為進(jìn)一步滿足政府監(jiān)管和公司管理層決策的需要，增強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的支撐力度，提高財(cái)務(wù)管理的效率和效果，需要在原辦法的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合中國電信實(shí)際對(duì)原辦法進(jìn)行修訂。2目錄釋義.5第一部分總則.7第二部分主要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì).10第1 章貨幣資金.10第2 章短期投資.10第3 章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng).14第4 章存貨.20第5 章長期投資.30第6 章委托貸款.43第7 章固定資產(chǎn).44第8 章在建工程.63第9 章無形資產(chǎn).68第10 章長期待攤費(fèi)用.75第11 章稅項(xiàng).77第12 章應(yīng)付債券.79第13 章?lián)芸?、補(bǔ)貼、補(bǔ)償及接受捐贈(zèng).80第14 章員工薪酬及福利.83第15 章所有者權(quán)益.87第16 章收入.89第17 章成本及期間費(fèi)用.99第18 章研究及開發(fā)費(fèi)用.1033第19 章所得稅費(fèi)用.104第20 章利潤及利潤分配.111第21 章現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物.112第22 章外幣業(yè)務(wù).113第23 章借款費(fèi)用.117第24 章或有事項(xiàng).122第25 章承諾事項(xiàng).124第26 章租賃.125第27 章債務(wù)重組.131第28 章非貨幣性交易.138第29 章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正.142第30 章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng).148第31 章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易.153第32 章財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)賬方法及批準(zhǔn)、報(bào)出程序.155第33 章合并會(huì)計(jì)報(bào)表.156第34 章中期報(bào)告.168第三部分會(huì)計(jì)科目使用說明.176一、會(huì)計(jì)科目總說明.176二、資產(chǎn)類科目使用說明.176三、負(fù)債類科目使用說明.269四、所有者權(quán)益類科目使用說明.305五、損益類科目使用說明.315第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告及編制說明.394一、財(cái)務(wù)報(bào)告說明及相關(guān)要求.394二、會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式.3944三、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明.396四、會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制說明.417附錄部分.438附錄一：中國電信集團(tuán)會(huì)計(jì)科目表附錄二：會(huì)計(jì)報(bào)表格式附錄三：會(huì)計(jì)科目與MSS 科目對(duì)接表5釋義（一）資產(chǎn)本辦法所指資產(chǎn)，是過去的交易或事項(xiàng)形成并由公司擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。公司的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。（二）負(fù)債本辦法所指負(fù)債，是過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司。公司的負(fù)債應(yīng)按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。（三）所有者權(quán)益本辦法所指所有者權(quán)益，是指所有者在公司資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。（四）收入本辦法所指收入，是指公司在提供通信服務(wù)、銷售商品及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括通信業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。（五）成本費(fèi)用本辦法所指成本費(fèi)用，是指公司為提供通信服務(wù)、銷售商品及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（六）會(huì)計(jì)政策本辦法所指會(huì)計(jì)政策，是指公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及公司所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。具體原則，是指公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本公司的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法，是指公司在會(huì)計(jì)核算中對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本公司的會(huì)計(jì)處理方法。（七）會(huì)計(jì)估計(jì)本辦法所指會(huì)計(jì)估計(jì)，是公司對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。公司為了定期、及時(shí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，將公司延續(xù)6不斷的營業(yè)活動(dòng)人為地劃分為各個(gè)階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行定期確認(rèn)和計(jì)量。在確認(rèn)、計(jì)量過程中，當(dāng)計(jì)入的交易或事項(xiàng)涉及未來事項(xiàng)不確定性時(shí)，如關(guān)于未來事項(xiàng)是否發(fā)生的不確定性以及關(guān)于未來事項(xiàng)的影響或時(shí)間的不確定性，必須予以估計(jì)入賬。（八）賬面價(jià)值本辦法所指賬面價(jià)值，指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的賬面價(jià)值。（九）賬面余額本辦法所指賬面余額，指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。（十）簡稱含義集團(tuán)公司：指中國電信集團(tuán)公司。股份公司：指中國電信股份有限公司。有限公司：指中國電信股份有限公司之下屬各省電信有限公司。電信公司：指已經(jīng)上市省公司的存續(xù)公司及中國電信集團(tuán)西藏自治區(qū)電信公司、中國電信集團(tuán)北京市電信有限公司和中國電信集團(tuán)北方電信有限公司。公司：泛指集團(tuán)公司、股份公司、有限公司、電信公司等獨(dú)立會(huì)計(jì)核算主體。7第一部分總則為進(jìn)一步規(guī)范公司的會(huì)計(jì)核算行為，統(tǒng)一集團(tuán)會(huì)計(jì)政策，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及國家相關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合公司的實(shí)際情況，特制定本辦法。一、本辦法的適用范圍本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)經(jīng)營通信業(yè)務(wù)的中國電信各級(jí)所屬單位，包括集團(tuán)公司、股份公司、有限公司、電信公司等獨(dú)立會(huì)計(jì)核算主體。集團(tuán)公司在中國境外設(shè)立的子公司等單位，應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)核算要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但在向集團(tuán)公司呈報(bào)相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按照集團(tuán)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。二、會(huì)計(jì)核算的基本任務(wù)與基本程序會(huì)計(jì)核算的基本任務(wù)是如實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為公司決策和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)提供有效的信息。會(huì)計(jì)核算程序是公司為編制特定會(huì)計(jì)期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表而必須經(jīng)過的全部過程。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由取得原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等組成。三、會(huì)計(jì)核算基本要求（一）公司應(yīng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。（二）公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映公司本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。上述交易或事項(xiàng)包括：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理及其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。（三）公司應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)作為會(huì)計(jì)核算前提。（四）會(huì)計(jì)年度為公歷1 月1 日起至12 月31 日止，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期，期末是指月末、季末、半年末和年末。（五）公司會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。8（六）公司進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化所采用的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)應(yīng)符合財(cái)政部的相關(guān)要求，并定期打印總賬和明細(xì)賬。（七）公司應(yīng)按會(huì)計(jì)期間編制財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告按財(cái)政部的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；集團(tuán)公司制定的其他會(huì)計(jì)報(bào)表，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，應(yīng)按規(guī)定報(bào)送。（八）單位負(fù)責(zé)人對(duì)本公司的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。四、會(huì)計(jì)核算基本原則（一）客觀性原則公司會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則公司按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。（三）相關(guān)性原則公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。（四）一貫性原則公司會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。（五）可比性原則公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)口徑一致、相互可比。（六）及時(shí)性原則公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。（七）明晰性原則公司會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。（八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則公司會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或9應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（九）配比原則公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。（十）歷史成本原則各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。（十一）劃分收益性支出與資本性支出原則公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)作為資本性支出。（十二）謹(jǐn)慎性原則公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。（十三）重要性原則公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。五、附則（一）本辦法由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)解釋和修訂。（二）本辦法自2005 年1 月1 日起施行。10第二部分主要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)第1 章貨幣資金1.1 貨幣資金的內(nèi)容貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。1.1.1現(xiàn)金，是指庫存現(xiàn)金，現(xiàn)金不包括備用金和員工個(gè)人借款。1.1.2銀行存款，是指存入銀行、其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。1.1.3其他貨幣資金，是指外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、票據(jù)承兌保證金、存出投資款等。1.2 貨幣資金的核算1.2.1應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬對(duì)貨幣資金進(jìn)行核算，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。1.2.2有外幣現(xiàn)金和存款的，還應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。1.2.3現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符，銀行存款的賬面余額應(yīng)與銀行對(duì)賬單按月核對(duì)，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因并進(jìn)行及時(shí)處理。第2 章短期投資2.1 短期投資的定義短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資的持有期間通常不超過一年，實(shí)際持有期間已超過一年但未改變投資目的的投資仍應(yīng)作為短期投資，如管理當(dāng)局意圖改變投資目的，準(zhǔn)備長期持有，應(yīng)劃轉(zhuǎn)為長期投資。112.2 短期投資初始投資成本的確定短期投資取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)量。初始投資成本按以下方法確定：2.2.1以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用確定。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資的初始投資成本。已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，再按上述原則處理。2.2.2投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。2.2.3以非貨幣性交易換入的短期投資，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資的初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入短期投資的初始投資成本：2.2.3.1收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)加應(yīng)確認(rèn)的損益減去補(bǔ)價(jià)后的余額。換入短期投資的初始投資成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2.2.3.2支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)。換入短期投資的初始投資成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)。2.2.4以債務(wù)重組方式取得的短期投資，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資的初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入短期投資的初始投資成本：2.2.4.1收到補(bǔ)價(jià)的：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。換入短期投資的入賬價(jià)值應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2.2.4.2支付補(bǔ)價(jià)的：按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。12換入短期投資的入賬價(jià)值應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2.3 股利或利息的處理2.3.1短期投資持有期間實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利息，已含在投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中記入應(yīng)收項(xiàng)目的，應(yīng)沖減相應(yīng)的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，其他的現(xiàn)金股利或利息，沖減投資的賬面價(jià)值。2.3.2在持有股票期間所獲得的股票股利，應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份，不做賬務(wù)處理。2.4 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2.4.1短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回2.4.1.1期末應(yīng)對(duì)短期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)下跌而導(dǎo)致市價(jià)低于短期投資的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)，按市價(jià)低于短期投資賬面價(jià)值的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。本期應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備投資賬面成本投資市價(jià)2.4.1.2如果以前期間已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資在期末市價(jià)又下跌，應(yīng)按期末市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額，即期末市價(jià)低于成本的金額高于已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。本期應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備本期末市價(jià)低于成本的金額已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備2.4.1.3如果期末短期投資市價(jià)低于成本的金額小于已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，按其差額轉(zhuǎn)回已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果期末短期投資市價(jià)高于成本，應(yīng)將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。本期應(yīng)轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備本期市價(jià)低于成本的金額；本期應(yīng)轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備2.4.1.4市價(jià)是指在證券市場上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按期末(或距期末最近的一個(gè)交易日)證券市場上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。證券投資數(shù)量可取自期末證券經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的證券及資金流水、股票流水等對(duì)賬單資料。某項(xiàng)短期投資總市價(jià)期末掛牌市價(jià)證券投資數(shù)量132.4.2短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的審批權(quán)限和流程2.4.2.1短期投資管理部門在期末應(yīng)逐項(xiàng)檢查各短期投資項(xiàng)目，搜集、整理短期投資項(xiàng)目的市價(jià)資料，如證券交易所的期末證券市價(jià)資料等。2.4.2.2短期投資管理部門撰寫所有短期投資項(xiàng)目可收回金額的分析報(bào)告，由部門負(fù)責(zé)人簽字并確認(rèn)。其中，分析報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：各項(xiàng)短期投資的基本情況、期末市價(jià)以及相關(guān)說明等。2.4.2.3財(cái)務(wù)部門根據(jù)短期投資管理部門的分析報(bào)告，編制“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表”，確定需要計(jì)提或沖回跌價(jià)準(zhǔn)備的投資項(xiàng)目及跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。2.4.2.4財(cái)務(wù)部門根據(jù)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表”和相關(guān)分析報(bào)告，形成審批文件，提交分管短期投資的總經(jīng)理或副總經(jīng)理審批。2.4.2.5根據(jù)審批結(jié)果，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并將審批文件、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備審批表”、相關(guān)分析報(bào)告及其證明資料作為憑證的附件。2.5 短期投資的劃轉(zhuǎn)與處置2.5.1當(dāng)管理當(dāng)局意圖改變短期投資目的，準(zhǔn)備長期持有時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資。短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長期投資的初始投資成本，該初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，不足沖減的直接計(jì)入當(dāng)期損益。未被沖減完畢的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備余額同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入損益。2.5.2處置短期投資時(shí)，按其賬面價(jià)值與實(shí)際取得的價(jià)款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。2.5.2.1全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的該項(xiàng)投資的跌價(jià)準(zhǔn)備。2.5.2.2部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，按處置比例相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已提的該項(xiàng)投資的跌價(jià)準(zhǔn)備。14第3 章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.1 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的定義應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算原則3.2.1應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3.2.2帶息的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)于期末按照本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。3.2.3到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。3.2.4公司與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的，按以下規(guī)定處理：3.2.4.1債務(wù)人在債務(wù)重組時(shí)以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償?shù)?，公司?shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。3.2.4.2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果接受多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按照分配后的價(jià)值作為所接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。3.2.5公司應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備應(yīng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項(xiàng)按照減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。3.2.6公司應(yīng)于期末對(duì)備用金進(jìn)行清理，及時(shí)報(bào)銷已發(fā)生的費(fèi)用或收回未使用的備用金。使用備用金的單位，應(yīng)建立相應(yīng)備查簿，詳細(xì)記錄備用金的使用情況并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。153.3 公司與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行以應(yīng)收債權(quán)融資等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3.3.1應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則公司將其應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3.3.2以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理公司如將其應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的公司向客戶收款，并由公司自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)公司應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。公司發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；其他的借款利息應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，公司應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照本辦法的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。公司應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。3.3.3應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理3.3.3.1不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理公司將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)公司、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等16金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的公司進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，公司應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，將實(shí)際收到的款項(xiàng)計(jì)入“銀行存款”等科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額計(jì)入營業(yè)外收支科目。3.3.3.2附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理公司在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的公司追償，或按照協(xié)議約定，公司有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的公司負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按本辦法中關(guān)于對(duì)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。3.3.4應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理公司以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如公司與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公司以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照本辦法的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按本部分相關(guān)規(guī)定處理。如果公司與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售。17公司以商業(yè)承兌票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)及背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。3.4 壞賬準(zhǔn)備3.4.1判斷標(biāo)準(zhǔn)及核算原則公司應(yīng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。3.4.1.1對(duì)以下應(yīng)收款項(xiàng)原則上不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（1）應(yīng)收賬款中“應(yīng)收網(wǎng)間結(jié)算款、應(yīng)收出租電路租費(fèi)、應(yīng)收800業(yè)務(wù)款、應(yīng)收電信卡省際話費(fèi)結(jié)算款、應(yīng)收集團(tuán)客戶款”明細(xì)項(xiàng)目。（2）其他應(yīng)收款中“應(yīng)收職工款項(xiàng)、內(nèi)部單位往來、中國移動(dòng)、中國聯(lián)通、中國網(wǎng)通、中國郵政、實(shí)業(yè)公司往來、其他關(guān)聯(lián)方往來”明細(xì)項(xiàng)目。（3）賬齡在3個(gè)月（含3個(gè)月）以下的用戶欠費(fèi)。如有確鑿證據(jù)表明以上應(yīng)收款項(xiàng)確已不能收回或收回的可能性不大時(shí)（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），則采用個(gè)別認(rèn)定法，按預(yù)計(jì)不可收回金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)其他運(yùn)營商的應(yīng)收款項(xiàng)中，超過1年的對(duì)賬差異，應(yīng)合理估計(jì)損失，采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3.4.1.2對(duì)于其他的應(yīng)收款項(xiàng)，則根據(jù)以下債權(quán)性質(zhì)的類別，采用不同的方式對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（1）用戶欠費(fèi)期末對(duì)于用戶欠費(fèi)賬齡在3個(gè)月以上的用戶欠費(fèi)總額全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,而賬齡在3個(gè)月（含3個(gè)月）以下的用戶欠費(fèi)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。用戶欠費(fèi)的賬齡按如下方法確定：計(jì)費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)下帶時(shí)間起30日內(nèi)尚未收回的電信費(fèi)用為正常繳費(fèi)期欠費(fèi)；計(jì)費(fèi)系統(tǒng)下帶時(shí)間起120日后仍未收回的電信費(fèi)用為賬齡3個(gè)月以上的用戶欠費(fèi)。18（2）其他應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)于有確鑿證據(jù)表明已不能夠收回或收回的可能性不大，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而對(duì)于其他的應(yīng)收款項(xiàng)，采取個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬齡在3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，報(bào)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，在全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的同時(shí)核銷應(yīng)收款項(xiàng)。3.4.1.3除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。3.4.1.4對(duì)于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并采用個(gè)別認(rèn)定法，按預(yù)計(jì)無法收回的金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3.4.1.5對(duì)于期末持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并采用個(gè)別認(rèn)定法，按預(yù)計(jì)無法收回的金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3.4.2審批權(quán)限及流程3.4.2.1公司在計(jì)提各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下債權(quán)性質(zhì)的不同采用不同的審批流程。（1）對(duì)用戶欠費(fèi)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的流程在期末計(jì)提用戶欠費(fèi)壞賬準(zhǔn)備前，先由市場（計(jì)費(fèi)賬務(wù)）部門根據(jù)期末用戶欠費(fèi)情況編制用戶欠費(fèi)壞賬準(zhǔn)備審批表，市場（計(jì)費(fèi)賬務(wù)）部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核對(duì)并由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。財(cái)務(wù)部門根據(jù)經(jīng)確認(rèn)的用戶欠費(fèi)賬齡分析表，對(duì)賬齡在3個(gè)月以上的用戶欠費(fèi)余額全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。19（2）以個(gè)別認(rèn)定法對(duì)其他應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的流程期末，財(cái)務(wù)部門提供應(yīng)收款項(xiàng)余額表，按債權(quán)性質(zhì)的不同，由相關(guān)職能部門指派專人負(fù)責(zé)各應(yīng)收款項(xiàng)的對(duì)賬、確認(rèn)及催賬工作，分析、提供各應(yīng)收款項(xiàng)的可回收情況，并于期末與財(cái)務(wù)部門核實(shí)各應(yīng)收款項(xiàng)的余額。財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)職能部門提供的應(yīng)收款項(xiàng)的可回收情況，編制其他應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備審批表。該表應(yīng)由財(cái)務(wù)部門及相關(guān)職能部門的部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。相關(guān)職能部門應(yīng)充分考慮應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，說明應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無法收回的金額及原因，財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)助相關(guān)職能部門確定應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性。對(duì)于單項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元以上的，應(yīng)由相關(guān)職能部門編制詳細(xì)的分析報(bào)告。3.4.2.2財(cái)務(wù)部門將上述審批表匯總后提交總經(jīng)理辦公會(huì)審批。其中對(duì)除用戶欠費(fèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬元以上或該項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備高于擬計(jì)提壞賬準(zhǔn)備總額（含用戶欠費(fèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）10%的，該項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備經(jīng)省公司審核后，須上報(bào)集團(tuán)公司（或股份公司，下同），由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門會(huì)同相關(guān)職能部門審批。3.4.2.3財(cái)務(wù)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備審批表、相關(guān)批復(fù)或會(huì)議紀(jì)要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3.5 壞賬的核銷3.5.1壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)3.5.1.1用戶欠費(fèi)壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)用戶欠費(fèi)超過1年以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可確認(rèn)為壞賬損失。3.5.1.2其他應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的，己取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明或者政府部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，在扣除債務(wù)人以清算財(cái)產(chǎn)清償?shù)牟糠趾笕圆荒苁栈氐膽?yīng)收款項(xiàng)；自宣告清算開始之日起，3年內(nèi)尚未清算完畢，也未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。（2）債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不20足清償且沒有繼承人的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)取得相關(guān)法律文件，其中：屬于自然死亡的，應(yīng)取得債務(wù)人有效死亡證明；債務(wù)人被依法宣告死亡的，應(yīng)取得法院的死亡宣告；債務(wù)人失蹤的，應(yīng)取得法院的失蹤宣告。此外，還需取得法院關(guān)于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)分配的裁定書或其他文件。（3）涉及訴訟的應(yīng)收款項(xiàng)，如已生效的人民法院判決書（或裁定書）判定（或裁定）敗訴的，或者雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行且無望恢復(fù)執(zhí)行的。（4）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故等導(dǎo)致停產(chǎn)，損失巨大，在3年內(nèi)以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)，并有具備相應(yīng)資質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具相關(guān)審計(jì)意見的。（5）逾期3年的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及我國香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍未收回，且在3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的終止收款意見書，或者取得我國駐外使（領(lǐng)）館商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后的。（6）逾期3年的應(yīng)收款項(xiàng)，如無法取得證明損失的外部證據(jù)，在相關(guān)業(yè)務(wù)部門提出核銷申請(qǐng)、法律部門出具相