美國(guó)會(huì)計(jì)模式分析

.世界上地會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分為五大模式，即美國(guó)會(huì)計(jì)模式、英國(guó)會(huì)計(jì)模式、德國(guó)會(huì)計(jì)模式、法國(guó)會(huì)計(jì)模式和社會(huì)主義會(huì)計(jì)模式.這幾種會(huì)計(jì)模式地區(qū)別主要在于：（一）美國(guó)會(huì)計(jì)模式遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，主要是保護(hù)投資人， 尤其是保護(hù)潛在權(quán)益投資人地利益；（二）英國(guó)會(huì)計(jì)模式注重真實(shí)和公正，會(huì)計(jì)制度主要是保護(hù)債券、股票持有人和債權(quán)人；（三）德國(guó)會(huì)計(jì)模式是以德國(guó)及北歐國(guó)家地會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表，以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則應(yīng)面向公司、保護(hù)公司利益為主要特征地一種國(guó)際會(huì)計(jì)模式；個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途（四）法國(guó)會(huì)計(jì)模式是以法國(guó)及周邊國(guó)家如西班牙、 葡萄牙、意大利等國(guó)地會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表， 以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理應(yīng)服從稅法稅則地要求、 并與其保持一致為主要特征地一種國(guó)際會(huì)計(jì)模式； 個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途（五）社會(huì)主義會(huì)計(jì)模式是以前蘇聯(lián)和東歐國(guó)家地會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表，服務(wù)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)地一種曾在社會(huì)主義國(guó)家流行地國(guó)際會(huì)計(jì)模式，這種會(huì)計(jì)模式隨著蘇聯(lián)地解體和東歐國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)制度地變革而逐步消失.個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途（一）美國(guó)會(huì)計(jì)模式分析一、美國(guó)會(huì)計(jì)地外部環(huán)境一國(guó)會(huì)計(jì)模式地形成是多種外部環(huán)境因素共同作用地結(jié)果.其中政治、經(jīng)濟(jì)、法律以及文化環(huán)境地影響至為重要.下面就從經(jīng)濟(jì)、法律及文化幾方面對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)模式地形成進(jìn)行分析.個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途1、經(jīng)濟(jì)因素對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)地影響.（1） ）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 .一般而言，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)也就越重要，因而也就越易得到發(fā)展.迄今為止， 美國(guó)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是世界上最全面、最系統(tǒng)地會(huì)計(jì)體系.不僅內(nèi)容上相對(duì)于其他國(guó)家更全面， 邏輯體系上也更完善， 這是與美國(guó)經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)體系中地重要地位密切相關(guān)地 .個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途（2） ）經(jīng)濟(jì)體制研究結(jié)果表明， 國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行地干預(yù)程度和所有制地不同，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范具有重大影響 .美國(guó)實(shí)行高度自由地市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家對(duì)市場(chǎng)地干預(yù)程度相對(duì)而言較歐洲大陸國(guó)家少，市場(chǎng)是配置資源地主要手段.因而，允許企業(yè)在實(shí)務(wù)中運(yùn)用會(huì) 計(jì)政策時(shí)有較大地選擇余地，以使會(huì)計(jì)信息具有更高地質(zhì)量.從這一點(diǎn)上說(shuō)，美國(guó)會(huì)計(jì)屬于所謂地微觀會(huì)計(jì) ，會(huì)計(jì)規(guī)范側(cè)重于為企業(yè)而不是為宏觀計(jì)劃服務(wù).個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途（3） ）資本市場(chǎng)地組織方式和完善程度企業(yè)地資金來(lái)源決定了企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)地傾向.與歐洲大陸國(guó)家相比，美國(guó)地資本市場(chǎng)非常發(fā)達(dá)， 企業(yè)地資金主要來(lái)自證券市場(chǎng)， 靠發(fā)行股票和債券籌得， 銀行貸款只占較小地比例.由于，大量美國(guó)企業(yè)地所有者并不直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng) 營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離， 美國(guó)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)營(yíng)者地監(jiān)督和維護(hù)投資者地利益.個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途（4） ）經(jīng)濟(jì)外向型程度美國(guó)是一個(gè)對(duì)外開(kāi)放程度很高地國(guó)家，頻繁地進(jìn)行對(duì)外貿(mào)易， 并擁有眾多規(guī)模龐;.大地跨國(guó)公司 .這樣地特點(diǎn)使得它對(duì)有關(guān)合并報(bào)表、外幣交易、外幣報(bào)表折算、國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)、國(guó)際稅收等地核算進(jìn)行了深入地研究并制定了相當(dāng)完善地準(zhǔn)則.個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途2、法律因素對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)地影響.每個(gè)國(guó)家地會(huì)計(jì)都或多或少受法律地影響，這取決于該國(guó)法律屬大陸法系還是普通法系.美國(guó)是以判例法為基礎(chǔ)地國(guó)家，其法律地嚴(yán)謹(jǐn)性、系統(tǒng)性不如大陸法系地國(guó)家，涉及會(huì)計(jì)方面地判例不多.美國(guó)法律對(duì)會(huì)計(jì)地影響主要體現(xiàn)在1933 年地證券法和1934 年地證券交易法中.美國(guó)地公司法是由聯(lián)邦和州兩級(jí)分別制定地，各州間公司法差別很大，州公司法在會(huì)計(jì)方面地規(guī)定很粗略.所以，會(huì)計(jì)受公司法地約束很小.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是分離地，稅法對(duì)會(huì)計(jì)不發(fā)生 直接影響 .所以，總地來(lái)說(shuō)，美國(guó)法律沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)提出具體地要求.對(duì)會(huì)計(jì)地規(guī)范主要是通過(guò)民間機(jī)構(gòu)制定地公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（gaap）來(lái)進(jìn)行地 .個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途3、文化因素對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)地影響.美國(guó)是一個(gè)崇尚個(gè)人主義地國(guó)家，尊重個(gè)性，強(qiáng)調(diào)個(gè)性地發(fā)展，人們注重成就、英雄感、決斷能力和物質(zhì)上地成功.在這樣地人文背景下，美國(guó)會(huì)計(jì)模式呈現(xiàn)出以下特征： 個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途(1) 在會(huì)計(jì)管理體制上，強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律，較少依賴法律和政策，政府在會(huì)計(jì)管理上地作用有限；(2) 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地制定和實(shí)施上，強(qiáng)調(diào)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地主體以民間職業(yè)團(tuán)體為主， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注重靈活性、可選擇性；個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途(3) 在會(huì)計(jì)職業(yè)上，會(huì)計(jì)人員地專業(yè)水平高，會(huì)計(jì)職業(yè)地社會(huì)地位也高，具有較強(qiáng)地權(quán)威性；(4) 在會(huì)計(jì)信息披露上，傾向于透明、公開(kāi)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息地可靠性和決策相關(guān)性.二、美國(guó)會(huì)計(jì)地基本特色1、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)由統(tǒng)一地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范由于美國(guó)法律未對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出具體地規(guī)定，政府便授權(quán)民間組織制定了一套完善地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為.美國(guó)也是最早制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地國(guó)家.阿倫認(rèn)為 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 是美國(guó)會(huì)計(jì)原則地基本特征.個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途（1） ）存在著數(shù)量龐大地準(zhǔn)則、公告和有關(guān)地解釋性文件（2） ）官方支持下，民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（3） ）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)準(zhǔn)則地制定（4） ）在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，突出表現(xiàn)穩(wěn)健性原則、信息地充分揭示與披露2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地執(zhí)行通過(guò)報(bào)表公開(kāi)制度及注冊(cè)會(huì)計(jì)師地定期檢查制度來(lái)實(shí)現(xiàn)3、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離4、強(qiáng)大地會(huì)計(jì)職業(yè)界組織5、年度審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告地要求主要適用于股票上市交易或公開(kāi)發(fā)行地公司三、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理體系美國(guó)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括兩個(gè)層次:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.（1） ）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)地解釋，概念框架是一個(gè)章程、 是一個(gè)目標(biāo)與基本原理相關(guān)聯(lián)，并有內(nèi)在邏輯性地體系.這個(gè)體系對(duì)于制定出前后密切相關(guān)聯(lián)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；以及對(duì)于更好地揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表地性質(zhì)、作用和局限性有著重大意義.個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架地主要內(nèi)容包括：確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告地目標(biāo) .對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素作出定義 .評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息地質(zhì)量特征 .解決如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 .分析某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 .個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)成了美國(guó)會(huì)計(jì)地鮮明特色，為 fasb制定出高質(zhì)量地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定了基礎(chǔ) .（2） ） 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這里地具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)地準(zhǔn)則 .主要包括會(huì)計(jì)程序委員會(huì)共發(fā)布地51 份會(huì)計(jì)研究公告、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公布地 31 份會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū) 、sec在其所發(fā)布地會(huì)計(jì)文件公告（ accounting series release）中所表明地觀點(diǎn)以及fasb發(fā)布地 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 、 財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋、技術(shù)公報(bào) 、 研究報(bào)告和特殊報(bào)告.個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途四、美國(guó)地會(huì)計(jì)職業(yè)界與其自由競(jìng)爭(zhēng)地經(jīng)濟(jì)模式及強(qiáng)大地經(jīng)濟(jì)實(shí)力相適應(yīng)，美國(guó)擁有強(qiáng)大地會(huì)計(jì)職業(yè)界. 目前，比較有影響地會(huì)計(jì)組織有美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（american accounting association, 簡(jiǎn)稱為 aaa）、財(cái)務(wù)分析家聯(lián)合會(huì)（financial analysts federation）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（financial executives institute ）、 全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) （national association of accountants，簡(jiǎn)稱為 naa）、 內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) （the institute of internal auditors ）、 管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) （the institute of management accountants ）、 美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa） .個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅從事審計(jì)工作，還可以從事在企業(yè)兼職、在學(xué)校教學(xué)、 在政府任職等工作 .隨著經(jīng)濟(jì)地發(fā)展和業(yè)務(wù)需要在最近幾年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作明顯地由多樣化趨向?qū)I(yè)化，逐步形成了以下業(yè)務(wù)范圍.個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途(1)審計(jì).(2)提供稅務(wù)服務(wù) .(3)為企業(yè)地雇主設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度.(4)為企業(yè)提供管理咨詢服務(wù).（ 5）進(jìn)行財(cái)務(wù)專項(xiàng)調(diào)查.（ 6）新業(yè)務(wù)如網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、法務(wù)會(huì)計(jì)等.個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途五、美國(guó)會(huì)計(jì)模式利弊分析與借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),屬于民間組織 .安然公司破產(chǎn)和與之相關(guān)地美國(guó)會(huì)計(jì)危機(jī)引發(fā)了人們對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)模式缺陷地深刻反思.美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系繁雜而具體,它們中許多條款都是根據(jù)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)地某一問(wèn)題而專門制 定地,因此不少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)則.個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途這種模式地優(yōu)點(diǎn)是 :公司可以減少交易設(shè)計(jì)地不確定性 ;注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以減少與客戶地紛爭(zhēng) ;證券監(jiān)管部門可以更方便地實(shí)施監(jiān)督 .美國(guó)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則曾經(jīng)為眾多國(guó)家所采納,不少國(guó)家認(rèn)為它代表了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展地方向 .個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途然而,安然事件充分暴露出以規(guī)則為基礎(chǔ)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式存在兩大缺陷.1、企業(yè)較易通過(guò) “交易設(shè)計(jì) ”和“組織創(chuàng)新 ”逃避準(zhǔn)則地約束安然事件表明， 以具體規(guī)則為基礎(chǔ)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 不僅總是滯后于金融創(chuàng)新， 而且企業(yè)公司管理者在眾多地會(huì)計(jì)條款中能夠找到漏洞，可以通過(guò) “交易設(shè)計(jì) ”和“組織創(chuàng)新 ”輕而易舉地逃避準(zhǔn)則地約束 .個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途2、不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)地實(shí)質(zhì).以具體規(guī)則為基礎(chǔ)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)分強(qiáng)調(diào)技術(shù)細(xì)節(jié)反而給企業(yè)濫用準(zhǔn)則地機(jī)會(huì).企業(yè)可以技巧性地安排技術(shù)上完全合乎規(guī)定地交易，同時(shí)又避免報(bào)告交易地實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義.個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途因?yàn)槊绹?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只注重人們對(duì)投資工具是否擁有形式上地合法所有權(quán)，而不是對(duì)投資工具地實(shí)質(zhì)控制權(quán)，這樣極易誘導(dǎo)人們只注重交易地形式，而漠視交易地實(shí)質(zhì)，獨(dú)立地專業(yè)判斷讓位于機(jī)械地套用規(guī)則.其結(jié)果，會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師 可能敷衍了事， 認(rèn)為只要不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)地硬性規(guī)定，就是正確地， 而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映麻木不仁.與此相對(duì)照，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，可迫使安然這類公司在其收集整理 勿做商業(yè)用途“特殊目地實(shí)體 ”成立時(shí)就對(duì)表外利益進(jìn)行披露.個(gè)人（二）英國(guó)會(huì)計(jì)模式分析一、概述?與美國(guó)會(huì)計(jì)模式地關(guān)系曾對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展有過(guò)重大影響（1783 1607）20 世紀(jì) 60 年代，美國(guó)會(huì)計(jì)地發(fā)展又推動(dòng)了英國(guó)會(huì)計(jì)地發(fā)展兩國(guó)會(huì)計(jì)相似之處頗多?與歐盟大陸國(guó)家會(huì)計(jì)模式地關(guān)系1973 年，英國(guó)加入歐共體1993 年歐盟成立個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途正處于與歐洲大陸國(guó)家會(huì)計(jì)模式地相互協(xié)調(diào)地過(guò)程中?強(qiáng)調(diào) “真實(shí)和公允 ”地觀點(diǎn)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，保護(hù)投資者和債權(quán)人地利益當(dāng)然，兩國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系間地差異還是存在地，但可以說(shuō)是非基本地，至少是并非尖銳對(duì)立地，如：1.英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于原則基礎(chǔ)，而美國(guó)傾向于規(guī)則基礎(chǔ)；2 英國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告地透明度，經(jīng)濟(jì)交易處理中強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，反對(duì)利用會(huì)計(jì)方法謀求“利潤(rùn)平穩(wěn)化”等，都不如美國(guó)那樣旗幟鮮明，或者說(shuō)，它應(yīng)對(duì)客 觀因素地敏感度不如美國(guó).個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途3.但是，英國(guó)卻有比美國(guó)深厚地文化底蘊(yùn)，因此，在某些領(lǐng)域有超越美國(guó)地周到 縝密之處， 如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中地現(xiàn)行成本模式設(shè)計(jì)，增值表地構(gòu)思和全面報(bào)告已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)地?fù)p益地思路等.個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途二、通過(guò)公司法管理公司事務(wù)，包括對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告地要求?公司法是全國(guó)性法律 管理公司事務(wù)、包括對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告要求，構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ) 全部公布利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表（1948 ） 以“真實(shí)和公允”為指導(dǎo)思想（1948 ） 與歐共體協(xié)調(diào)趨向?區(qū)別于美國(guó)會(huì)計(jì)模式最大特征 與屬于成文法地歐洲大陸國(guó)家在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)上具備共同基礎(chǔ)地重要特征?財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（frc）負(fù)責(zé)監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地制定.三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地制定遵循公司法基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)職業(yè)界聯(lián)合組成民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?會(huì)計(jì)職業(yè)界制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地過(guò)程 二戰(zhàn)以前，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)完全由原則性地法律支配，有會(huì)計(jì)師做出職業(yè)判斷，具有相當(dāng)大地任意性 1942 年，英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（icaew）開(kāi)始制定發(fā)布會(huì)計(jì)原則推薦書(shū)，缺乏權(quán)威性和對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界地約束力，影響不大 個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途 1970 年，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會(huì)(assc) 會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商委員會(huì)（ccab） 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（asc）?有獨(dú)立地民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（asb）?政府對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)地監(jiān)管及對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則地制定進(jìn)行地改革?英國(guó)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 原則基礎(chǔ) 歐盟國(guó)際會(huì)計(jì)法令2005生效后， asb 決定不再發(fā)布英國(guó)本身地準(zhǔn)則，而只是制定和發(fā)布將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用于英國(guó)地準(zhǔn)則個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途四、關(guān)于“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)1. 很多人認(rèn)為這個(gè)特點(diǎn)也是英國(guó)會(huì)計(jì)模式地基本特征2. 真實(shí)和公允也加入了歐盟地4 號(hào)指令里3. 但是并沒(méi)有關(guān)于真實(shí)和公允地確切含義, 可以說(shuō)真實(shí)和公允更多地要考注冊(cè)會(huì)計(jì)師地主觀判斷, 當(dāng)然該理念對(duì)英國(guó)地審計(jì)準(zhǔn)則地制定也有著較大地影響. 個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途五、英國(guó)地會(huì)計(jì)職業(yè)界?分地域、分領(lǐng)域地職業(yè)組織沒(méi)有組成全國(guó)統(tǒng)一地組織 按地域地特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 全國(guó)性地特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 管理會(huì)計(jì)師特許協(xié)會(huì) 財(cái)政與會(huì)計(jì)工作者特許協(xié)會(huì)?80 年代開(kāi)始醞釀合并與合作，但進(jìn)展緩慢（三）德國(guó)會(huì)計(jì)模式一、概述德國(guó)地會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是北歐各國(guó)如荷蘭、丹麥、瑞士、挪威、芬蘭等國(guó)地會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系地代表， 加上德國(guó)地成文法體系在世界范圍內(nèi)地影響，因此， 人們普遍地把該會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系稱為德國(guó)會(huì)計(jì)模式.個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途德國(guó)會(huì)計(jì)模式指地是德國(guó)統(tǒng)一前聯(lián)邦德國(guó)地會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系.德國(guó)統(tǒng)一后，這個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系成為全國(guó)地統(tǒng)一體系.德國(guó)會(huì)計(jì)服從于以下三方面地法律要求：1） 稅法2） 商法3） 公司法二、以公司利益為導(dǎo)向極端穩(wěn)健和不要求充分披露德國(guó)會(huì)計(jì)地極端穩(wěn)健性，其實(shí)質(zhì)是公司可以合法地低估利潤(rùn)和資產(chǎn)，在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表中提供盡可能少地信息.正是在這個(gè)意義上，阿倫把德國(guó)會(huì)計(jì)模式最基本地特征概括為“以公司利益為導(dǎo)向”.個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途按照企業(yè)規(guī)模地劃分， 德國(guó)地中、 小型公司可以編制簡(jiǎn)化地財(cái)務(wù)報(bào)表， 對(duì)于報(bào)表附注更是可以少披露甚或不披露 .只有對(duì)大型公司，才有較廣泛地披露要求 .個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途三、按總費(fèi)用法編制地?fù)p益表德國(guó)商法對(duì)損益表有兩種規(guī)定格式：（1） 按總費(fèi)用法編制地表式（2） 按銷售成本法編制地表式總費(fèi)用法下地?fù)p益表計(jì)算過(guò)程如下：銷售收入在產(chǎn)品和產(chǎn)成品地增減變動(dòng)+ 其他資產(chǎn)化成本+其他經(jīng)營(yíng)收入-材料費(fèi)用 -人工費(fèi)用 -其他資產(chǎn)價(jià)值耗損-其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用+股權(quán)投資收益+利息或類似收益-長(zhǎng)期金融資產(chǎn)和短期有價(jià)證券價(jià)值減損-利息或類似費(fèi)用=正常經(jīng)營(yíng)成果個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途四、德國(guó)地會(huì)計(jì)職業(yè)界和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議德國(guó)地會(huì)計(jì)職業(yè)界及其組織德國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)地力量都不夠強(qiáng)大.在德國(guó)，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師地教育要求是世界上最高地. 需要從大學(xué)獲得高級(jí)研究生學(xué)位，可見(jiàn)，進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)界地限制頗為苛刻.個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途五、一些獨(dú)特地會(huì)計(jì)慣例德國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)除極端穩(wěn)健、不要求充分披露以及形式勝于實(shí)質(zhì)等特征外，有一些會(huì)計(jì)慣例在西方國(guó)家中也是獨(dú)特地.個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途（四）法國(guó)會(huì)計(jì)模式一、概述法國(guó)地會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是地中海沿岸地歐洲國(guó)家如意大利、西班牙、 葡萄牙、 希臘和比利時(shí)、土耳其等國(guó)地會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系地代表，在法國(guó)、 西班牙、葡萄牙地非洲和南美洲前殖民地國(guó)家中仍具有深刻影響，而它實(shí)行地統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案在西方國(guó)家中又獨(dú)樹(shù)一幟.個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途二、以稅務(wù)為導(dǎo)向地會(huì)計(jì)法國(guó)傳統(tǒng)地會(huì)計(jì)模式是法國(guó)重商主義地產(chǎn)物.拿破侖法典曾明確規(guī)定，會(huì)計(jì)地原則和方 法必須遵守國(guó)家地稅法，因此，可稱之為“以稅務(wù)為導(dǎo)向地會(huì)計(jì)”.個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途在 20 世紀(jì) 30 年代，法國(guó)會(huì)計(jì)所遵從地法律規(guī)定，除稅法外，還包括公營(yíng)公司法.法國(guó)會(huì)計(jì)模式之所以以稅務(wù)為導(dǎo)向，除法律要求處,法國(guó)證券市場(chǎng)相對(duì)于美國(guó)和英國(guó)而言不很發(fā)達(dá)，則是重要地環(huán)境因素.個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途三、法國(guó)證券交易委員會(huì)地影響法國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)上較少依靠資本市場(chǎng)，與美國(guó)和英國(guó)相比，法國(guó)和歐洲大陸國(guó)家地證券市場(chǎng)都不夠發(fā)達(dá).法國(guó)證券交易委員會(huì)是要求法國(guó)企業(yè)編制合并報(bào)表地較早倡導(dǎo)者，并力圖使法國(guó)接受國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則.為此，它致力于改進(jìn)法國(guó)上市公司地會(huì)計(jì)和報(bào)告，并成功地提高了法國(guó)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表地信息質(zhì)量.個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途四、法國(guó)地會(huì)計(jì)職業(yè)界分離為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和法定審計(jì)師協(xié)會(huì)法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1942 年，重建于1945 年.法定審計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1969 年，受司法部管轄.五、極度穩(wěn)健和“形式勝于實(shí)質(zhì)”建立“秘密準(zhǔn)備” ，在會(huì)計(jì)上奉行極度穩(wěn)健地政策.形式勝于實(shí)質(zhì)，同樣是歐洲大陸各國(guó)地會(huì)計(jì)通例極度穩(wěn)健與形式勝于實(shí)質(zhì)，是歐洲大陸國(guó)家會(huì)計(jì)模式與美國(guó)會(huì)計(jì)模式之間地非常顯著地差別六、積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)早在 1975 年， 法國(guó)在關(guān)于公司法改革地報(bào)告中就建議公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”即“社會(huì)報(bào)告 ”.1977 年又先后頒布有關(guān)法令，要求擁有300 人以上地企業(yè)必須提供有關(guān)信息.此外，要求提供地信息非常詳細(xì)和具體，在西方國(guó)家處于領(lǐng)先地位.七、 1996 年啟動(dòng)地法國(guó)會(huì)計(jì)改革1999 年 6 月 22 日，法國(guó)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部發(fā)布決定，將法國(guó)地會(huì)計(jì)方案一分為二： 只對(duì)單一公司適用地會(huì)計(jì)方案適用于集團(tuán)地合并會(huì)計(jì)地原則與方法會(huì)計(jì)方案內(nèi)容包括：（1） 會(huì)計(jì)地目標(biāo)與原則；（2） 資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用地定義；（3） 記錄和計(jì)量原則；（4） 會(huì)計(jì)賬戶地設(shè)立、結(jié)構(gòu)和運(yùn)行；（5） 會(huì)計(jì)報(bào)表體系.合并會(huì)計(jì)地原則與方法內(nèi)容包括：（1） 合并地范圍和方法；（2） 合并地原則；（3） 計(jì)量和報(bào)告地方法；（4） 合并報(bào)表體系；（5） 關(guān)于第 1 年編制合并報(bào)表地說(shuō)明.版權(quán)申明本文部分內(nèi)容，包括文字、圖片、以及設(shè)計(jì)等在網(wǎng)上搜集整理。版權(quán)為張儉個(gè)人所有thisarticleincludessome parts,includingtext,pictures, and design. copyright is zhang jians personal ownership.用戶可將本文的內(nèi)容或服務(wù)用于個(gè)人學(xué)習(xí)、研究或欣賞， 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