如何做好清產(chǎn)核資專項審計.doc

如何做好清產(chǎn)核資專項審計謝蓓（上海東洲政信會計師事務所有限公司 上海 200011）摘 要：清產(chǎn)核資專項審計是指企業(yè)進行清產(chǎn)核資后聘請社會中介機構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進行專項財務審計和對有關(guān)損溢提出鑒證證明。本文首先在與年報審計對比的基礎上，論述了清產(chǎn)核資特點；然后結(jié)合清產(chǎn)核資的三個過程：計劃、實施和終結(jié)階段，論述做好清產(chǎn)核資需要注意的事項。關(guān)鍵詞： 清產(chǎn)核資 清產(chǎn)核資審計 賬務清理一、清產(chǎn)核資審計的特點清產(chǎn)核資專項審計是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的特殊目的的審計，與年報審計相比，主要有以下特點： 1審計目的不同 年報審計的目的是對公司或企業(yè)的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見，即會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允的反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準日的相關(guān)資料進行審計核實，并對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)盤盈，資產(chǎn)損失，資金掛賬等進行經(jīng)濟鑒證及掛賬的處理預案的真實性、合規(guī)性發(fā)表審計意見。 2. 審計的重點和要求不同 年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點清單進行抽盤，認定賬面的存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)；同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產(chǎn)核資審計時，我們要往來款項一一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認真清理、查證、核實，重新確認債權(quán)關(guān)系。年報審計時，應當考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。清產(chǎn)核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準日會計報表賬面審計的基礎上，重點對企業(yè)實物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務的核對、詢證以及對企業(yè)損失及掛賬進行審核，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失及掛賬所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證證明，以及提供特定事項的內(nèi)部證明，并對其真實性和合規(guī)性進行審計。具體審計重點包括：貨幣資金：重點審計企業(yè)的現(xiàn)金是否存在短缺，各類銀行存款是否與銀行對賬單存在差異，其他貨幣資金是否存在損失等；應收款項：重點審計應收款項的賬齡情況及回函確認的情況，壞賬損失的確認情況；存貨：重點審計存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨；長期投資：重點審計企業(yè)的長期投資產(chǎn)權(quán)清晰狀況、核算方法、被投資單位的財務狀況；固定資產(chǎn)：重點審計固定資產(chǎn)主要類型、折舊年限、折舊方法和使用狀況；在建工程：重點審計在建工程的主要項目及工程結(jié)算情況，停建和待報廢工程的主要原因；待攤費用、遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)：重點審計是否存在潛虧掛賬的項目；各類盤盈資產(chǎn)：重點審計盤盈的原因和作價依據(jù)；各類盤虧資產(chǎn)：重點審計盤虧的原因、責任及金額；各項待處理資產(chǎn)損失：重點審核其申報審批程序是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)管理辦法及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定；企業(yè)的內(nèi)部控制制度：重點審計企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。 3.審計的方法和程序 年報審計是按照業(yè)務循環(huán)或會計報表科目在符合性測試的基礎上進行實質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認定。清產(chǎn)核資審計，主要是在企業(yè)清產(chǎn)核資基準日會計報表審計的基礎上，重點進行賬務清理審查，資產(chǎn)核實清查、重估價值鑒證、損溢認定審計、結(jié)果申報審計、資金核實審計、賬務處理審計、完善制度審計等。特別是對資產(chǎn)損失及掛賬按原制度和新制度分別就確認證據(jù)、條件等進行認定。二、清產(chǎn)核資審計的過程 下面根據(jù)清產(chǎn)核資專項審計的特點，結(jié)合筆者在審計實務中的體會，對清產(chǎn)核資專項審計程序設計進行探討。（一）清產(chǎn)核資審計計劃階段 1組建確定項目領導小組和項目工作小組，確定領導小組的組成（包括副主任會計師，部門經(jīng)理、項目經(jīng)理人）。 2向公司相關(guān)人員調(diào)查了解情況，收集相關(guān)資料，了解得主要內(nèi)容為：業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；以前年度接受審計的情況；財務情況說明書；會計核算辦法（包括會計政策、會計估計變更等）、內(nèi)部控制制度、具體的財務會計機構(gòu)及工作組織（包括組織機構(gòu)圖、業(yè)務流程圖、詳細地址、聯(lián)系方式）。 3建立信息傳遞和反饋相關(guān)工作機制。如例會制度、工作周報制度和重大問題請示等。 4制定清產(chǎn)核資工作方案，確定審計程序和工作流程，擬定審計工作基礎表和審計工作底稿格式。組織參加專項審計工作的審計人員進行培訓。 總體方案中應包括但不限以下內(nèi)容：清產(chǎn)核資的目的和范圍，損失及掛賬認定以及經(jīng)濟鑒證的相關(guān)技術(shù)標準、信息傳遞與反饋機制，人員、進度的安排及工時的預算，具體審計計劃及總體方案調(diào)整或修改程序、權(quán)限，項目的監(jiān)控辦法及證據(jù)索引的編制要求等。（二）清產(chǎn)核資審計實施階段 1項目監(jiān)控及現(xiàn)場審計工作。項目實施過程中，作為項目領導小組及項目工作小組負責人，應對項目總體方案的調(diào)整、審計人員的調(diào)配、進度的推進、重大問題的把握、技術(shù)標準的解釋、是否需要出具經(jīng)濟鑒證證明等進行監(jiān)控。 2在清產(chǎn)核資審計實施過程中，參與的審計人員及協(xié)作所應按總體方案的要求，及時將審計過程中遇到的問題反饋至項目領導小組。由項目小組定期與客戶清產(chǎn)核資領導組人員召開例會，進行充分地溝通、協(xié)調(diào)，達成一致意見。同時，對遇到一些政策性問題、一些共性但現(xiàn)行政策又不明確的問題及時與國資委進行溝通，取得權(quán)威部門的意見并及時反饋至各項目組。 3各項目工作小組現(xiàn)場完成工作底稿的初步整理、獲取審計證據(jù)、出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟鑒證證明、完成一級復核。在無法獲得滿意的外部證據(jù)情況下，審計人員需要根據(jù)職業(yè)判斷和客觀評判考慮是否出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟鑒證證明。 4各項目工作小組現(xiàn)場完成審計總結(jié)、清產(chǎn)核資報表（含清產(chǎn)核資軟件內(nèi)報表勾稽的審核及電子數(shù)據(jù)的拷貝），撰寫審計報告草稿。（三）清產(chǎn)核資審計終結(jié)階段 1協(xié)助客戶向國資委申報清產(chǎn)核資結(jié)果并按國資委反饋意見進行回復。雖然清產(chǎn)核資的主體是企業(yè)，向國資委申請的主體也是企業(yè)，而作為會計師事務所，我們應利用自己的專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)助客戶撰寫清產(chǎn)核資報告與國資委進行溝通，主動地向國資委匯報客戶損失，準備并回答國資委在審核過程中提出的問題，完善證據(jù)或補充材料。 2完成各審計客體的工作底稿的整理、裝訂，二級、三級復核；完成并出具審計報告，對有必要專門出具管理建議書的出具管理建議書，完成公司的匯總與合并工作，完成合并及匯總工作底稿的整理，一、二、三級復核，完成公司的合并及其他需要出具報告的公司審計報告、管理建議書、提出企業(yè)的改進相關(guān)管理的具體措施和建議，并與公司溝通定稿。 3撰寫清產(chǎn)核資專項審計報告。資產(chǎn)損失的確認和處理，涉及到國有資本的核銷，必須有合法合規(guī)的依據(jù)，必須分清會計責任和審計責任。因此采取詳細報告的形式，分別反映客戶申報核銷資產(chǎn)損失總額，及本所審核確認的資產(chǎn)損失總額。三、清產(chǎn)核資過程中應該注意的問題（一）賬務清理方面應注意的問題 首先應保證企業(yè)會計報表的統(tǒng)一性，企業(yè)可能由于各種原因?qū)е聲媹蟊淼牟唤y(tǒng)一，但進行清產(chǎn)核資要有統(tǒng)一的基準日的數(shù)據(jù)，所以必須規(guī)范各類會計報表的統(tǒng)一性。即企業(yè)對財政的報表、稅務的報表、統(tǒng)計的報表、銀行的報表等應保持一致。如果不一致，應調(diào)整或作特別事項說明。其次要保證賬賬、賬表、賬證的一致性。即審核企業(yè)的明細賬和總賬是否一致，一定時間內(nèi)的同類賬是否連續(xù)、銜接。在賬賬相符的基礎上，審核記賬憑證與實際所做的賬是否一致，賬上的每筆數(shù)據(jù)是否都有相應的記賬憑證存在，相對應的記賬憑證有無更改、涂抹等可能使憑證不能反映真實情況的情形存在。最后再審核企業(yè)所做的賬是否與企業(yè)上交的報表相一致?？傊ㄟ^賬務清理使企業(yè)清產(chǎn)核資基準日的數(shù)據(jù)可靠，才能以此為基礎進行財產(chǎn)清查和損溢的認定。（二）在損溢認定方面應注意的問題 企業(yè)在資產(chǎn)清查的同時，對各項資產(chǎn)的好壞程度已經(jīng)有所了解，在此基礎上，對于一些需要報廢、清理、收不回來的資產(chǎn)應分門別類進行整理，按照國務院資產(chǎn)損失認定的條件，鑒定其損失理由是否充分，各項證據(jù)是否真實、可靠。（三）在完善制度方面應注意的問題 通常認為清產(chǎn)核資行為致使一個確認企業(yè)所有權(quán)人權(quán)益的問題，而建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)建立的過程中章程的規(guī)定是否能夠有效地、順利地實施的問題，兩者是互不相干的。我們認為建立現(xiàn)代企業(yè)制度與清產(chǎn)核資二者是相輔相成、缺一不可的。因為現(xiàn)代企業(yè)制度不僅限于將原有企業(yè)改制為公司，也包括在改制過程中建立完善的會計制度、監(jiān)管機制、人事制度以及資產(chǎn)保護制度等。這些制度的建立有助于清產(chǎn)核資的順利進行。同時，清產(chǎn)核資的開展是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要契機，通過清產(chǎn)核資的有效進行，確定企業(yè)所有權(quán)