會計對象要素的確認(rèn)與計量

第六章會計對象要素的確認(rèn)與計量 本章學(xué)習(xí)目的 通過本章的學(xué)習(xí) 了解會計對象要素 會計事項及其特點 會計確認(rèn)和會計計量 會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 掌握會計事項處理標(biāo)準(zhǔn) 熟練進行所有者權(quán)益 負債 資產(chǎn) 費用 成本 收入和利潤等會計要素的核算 會計對象要素收付實現(xiàn)制 Cashbasis 權(quán)責(zé)發(fā)生制 Accrualbasis 會計確認(rèn) Identification 會計計量 Measurement 資產(chǎn) Asset 存貨 Inventory 負債 Liability 所有者權(quán)益 Owner sequity 費用 Expense 成本 Cost 收入 Revenue 利潤 Profit 本章重要概念 本章難點 權(quán)責(zé)發(fā)生制 留存收益 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)與累計折舊 預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款 各種費用界限的劃分 間接費用的匯集與分配 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款 利潤總額的計算 本年利潤與利潤分配 本章重點 會計事項處理標(biāo)準(zhǔn) 費用與成本的核算 費用分類 費用與成本關(guān)系 成本核算程序 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 利潤的核算 利潤總額的計算 第一節(jié)會計對象要素 一 會計對象要素概述 一 會計對象要素會計對象要素是為實現(xiàn)會計目標(biāo) 根據(jù)會計基本前提 對會計對象按其經(jīng)濟內(nèi)容進行的分類 會計對象要素為會計核算對象的具體化 是會計用于反映會計主體財務(wù)狀況 確定經(jīng)營成果的基本單位 反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計對象要素反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計對象要素 一 會計對象要素 會計要素 會計要素的內(nèi)容有哪些 我國會計準(zhǔn)則將會計要素劃分為六大要素 即 一 資產(chǎn) 二 負債 三 所有者權(quán)益 四 收入 五 費用 六 利潤 財務(wù)狀況 經(jīng)營成果 1 資產(chǎn)要素 資產(chǎn)的分類 流動資產(chǎn) 按流動性分 長期資產(chǎn) 其他應(yīng)收款 庫存現(xiàn)金 銀行存款 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項 存貨 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 原材料 產(chǎn)成品 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 其他資產(chǎn) 2 負債要素 負債的分類 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 其他應(yīng)付款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 應(yīng)付利潤 預(yù)提費用 長期借款 應(yīng)付債劵 長期應(yīng)付款 3 所有者權(quán)益要素 所有者權(quán)益的構(gòu)成 實收資本 或股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 4 收入要素 按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)收入的內(nèi)容 5 費用要素 費用的分類 按其是否記入產(chǎn)品成本分 成本費用 期間費用 直接費用 間接費用 直接材料費 直接人工費 制造費用 管理費用 財務(wù)費用 銷售費用 6 利潤要素 利潤的構(gòu)成 利潤是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營最終成果 包括營業(yè)利潤 投資凈收益和營業(yè)外收支凈額 經(jīng)濟資源 會計上的資產(chǎn) 權(quán)益 投資人 債權(quán)人 借入 投入 要求權(quán) 要求權(quán) 所有者權(quán)益 債權(quán)人權(quán)益 二 會計對象要素之間的關(guān)系 資產(chǎn) 權(quán)益 資產(chǎn) 債權(quán)人權(quán)益 所有者權(quán)益 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 靜態(tài)平衡 二 會計對象要素之間的關(guān)系 收入 費用 利潤 虧損 動態(tài)平衡 企業(yè)將一定期間的收入與支付的費用比較后 就能確定該期間企業(yè)的經(jīng)營成果 當(dāng)收入大于費用時 表示企業(yè)實現(xiàn)利潤 反之 則意味著企業(yè)發(fā)生了虧損 收入 費用和利潤的關(guān)系 用公式表示即為 收入 費用 利潤 二 會計對象要素與工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程 三 會計對象要素與商品流通企業(yè)經(jīng)營過程 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 資金投入 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 貨幣資金 銷售過程 供應(yīng)過程 商品資金 貨幣資金 貨幣資金 第二節(jié)會計事項與會計處理標(biāo)準(zhǔn) 一 會計事項 賬務(wù)處理 在日常會計工作中 對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的會計處理 會計事項 是資金運動的具體反映 表明發(fā)生了經(jīng)濟業(yè)務(wù) 這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 都反映為會計對象要素數(shù)量的增減變化 會計事項的特點 1 可以用貨幣計量 2 引起會計對象要素數(shù)量的變化 會計事項按發(fā)生的時間分類 1 經(jīng)常性會計事項 2 定期會計事項 二 會計事項處理標(biāo)準(zhǔn) 一 收付實現(xiàn)制 現(xiàn)收現(xiàn)付制 cashbasis 是指確認(rèn)會計記賬時間的標(biāo)志 是以貨幣資金的實收實付作為確定各期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn) 二 權(quán)責(zé)發(fā)生制 應(yīng)收應(yīng)付制 accrualbasis 是以經(jīng)濟權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生即應(yīng)收應(yīng)付作為確定各期收入或費用的標(biāo)準(zhǔn) 第三節(jié)會計確認(rèn)與會計計量 一 會計確認(rèn) 會計核算的確認(rèn) 是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分析和判斷 確定歸屬的會計對象要素而加以記錄的過程 會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 合規(guī)性 確定性 可計量性 客觀性 二 會計計量 會計計量 是對已經(jīng)過會計確認(rèn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 以貨幣為計量單位進行的價值計算 計量單位 勞動量度 實物量度 貨幣量度 以貨幣為計量單位對財產(chǎn)進行的計量 以勞動時間為計量單位所進行的計量 它可以反映勞動效率的高低 以實物為計量單位對財產(chǎn)進行的計量 未分配利潤 盈余公積 資本公積 投入資本 所有者權(quán)益 第四節(jié)所有者權(quán)益的確認(rèn)與計量 國家投資法人投資個人投資外商投資 資本 股本 溢價接受捐贈 法定盈余公積任意盈余公積 所有者權(quán)益的組成 外幣折算差額 撥款轉(zhuǎn)入 一 實收資本的確認(rèn)與計量 資本是企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程 或合同 協(xié)議的約定 實際投入企業(yè)的資本 企業(yè)的資本金按投資主體的不同 可以分為國家資本金 法人資本金 個人資本金和外商資本金 企業(yè)的資本金按投入資本的不同形態(tài) 可以分為貨幣投資 實物投資 證券投資和無形資產(chǎn)投資等 投入資本的核算 有限責(zé)任公司 1 賬戶設(shè)置 2 賬務(wù)處理 接受貨幣投資借 銀行存款貸 實收資本接受無形資產(chǎn)投資借 無形資產(chǎn)貸 實收資本 接受固定資產(chǎn)投資借 固定資產(chǎn)貸 實收資本 接受材料投資借 原材料應(yīng)交稅費 增 進 貸 實收資本 二 資本公積的確認(rèn)與計量 資本公積是企業(yè)資本溢價 接受捐贈資產(chǎn)而形成的資產(chǎn)價值 撥款轉(zhuǎn)入 外幣資本折算差額等投資人的權(quán)益 1 資本溢價或股票溢價 2 接受捐贈資產(chǎn)價值 3 撥款轉(zhuǎn)入4 外幣資本折算差額 資本公積的核算 賬戶設(shè)置 舉例 三 留存收益的確認(rèn)與計量 概念和組成 一 盈余公積1 來源和用途 來源 用途 2 賬戶設(shè)置 3 賬務(wù)處理提取盈余公積借 利潤分配貸 盈余公積 法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本 股本 借 盈余公積貸 實收資本 股本 盈余公積補虧借 盈余公積 法定盈余公積貸 利潤分配 其他轉(zhuǎn)入 一 盈余公積 二 未分配利潤 未分配利潤 利潤 股利 的分派 利潤 股利 分派 借 利潤分配貸 應(yīng)付利潤 股利 支付利潤 股利 借 應(yīng)付利潤 股利 貸 銀行存款 第五節(jié)負債的確認(rèn)與計量 負債的概念和特征概念 特征 按償還期 流動性 分類 負債的分類 流動負債 長期負債 一 流動負債的確認(rèn)與計量 流動負債是將在1年 含1年 或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 流動負債按金額是否肯定分類 應(yīng)付金額肯定的負債 如短期借款 長期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的負債 如應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費等應(yīng)付金額需要估計的負債 如質(zhì)量擔(dān)保負債 各項流動負債應(yīng)按實際發(fā)生額入賬 二 長期負債的確認(rèn)與計量 長期負債是償還期在1年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù) 1 長期借款2 應(yīng)付債券3 長期應(yīng)付款 三 負債的核算 一 短期借款概念 特點 1 償還期短 2 主要用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要 3 短期借款賬戶只核算本金 不核算利息 4 利息支出一般計入財務(wù)費用 一 流動負債的核算 一 短期借款 賬戶設(shè)置 賬務(wù)處理 1 借入本金借 銀行存款貸 短期借款 定期付息按月預(yù)提借 財務(wù)費用貸 預(yù)提費用借 預(yù)提費用貸 銀行存款 3 到期還本付息借 短期借款預(yù)提費用貸 銀行存款 2 計提利息按月付息借 財務(wù)費用貸 銀行存款 二 應(yīng)付票據(jù) 概念 賬戶設(shè)置 提示 簽發(fā)票據(jù)時按票面金額入賬中期計息時將應(yīng)付利息計入應(yīng)付票據(jù)的賬面價值 二 應(yīng)付票據(jù) 賬務(wù)處理 1 銀行承兌匯票 簽發(fā)匯票支付承兌手續(xù)費借 財務(wù)費用貸 銀行存款 用匯票購買材料借 原材料 或物資采購 應(yīng)交稅費貸 應(yīng)付票據(jù) 中期計息借 財務(wù)費用貸 應(yīng)付票據(jù) 無息票據(jù)無此筆分錄 票據(jù)到期 支付本息借 應(yīng)付票據(jù) 賬面余額 貸 銀行存款 若票據(jù)到期 企業(yè)無力支付票款借 應(yīng)付票據(jù)貸 短期借款 2 商業(yè)承兌匯票 賬務(wù)處理基本同銀行承兌匯票 第 筆分錄不作 第 筆分錄為 借 應(yīng)付票據(jù)貸 應(yīng)付賬款第 筆分錄同前 三 應(yīng)付賬款 四 預(yù)收賬款 五 職工薪酬 1 工資總額的概念和組成內(nèi)容 2 賬戶設(shè)置 3 賬務(wù)處理 1 按實發(fā)數(shù)提取現(xiàn)金借 現(xiàn)金貸 銀行存款 2 以現(xiàn)金發(fā)放工資借 應(yīng)付職工薪酬貸 現(xiàn)金 3 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款借 應(yīng)付職工薪酬貸 其他應(yīng)付款 4 月末分配應(yīng)付工資費用借 生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程貸 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費 應(yīng)付福利費的形成 五 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費 五 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費 3 賬務(wù)處理 1 提取福利費 借 生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程貸 應(yīng)付職工薪酬 職工福利 2 支用福利費借 應(yīng)付職工薪酬 職工福利貸 銀行存款 六 應(yīng)交稅金企業(yè)交納的主要稅種 價外流轉(zhuǎn)稅 增值稅流轉(zhuǎn)稅價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅 營業(yè)稅 消費稅城市維護建設(shè)稅等所得稅財產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅 資源稅行為稅 土地使用稅 車船稅 增值稅的核算1 概念 六 應(yīng)交稅費 賬戶設(shè)置 賬務(wù)處理 1 進項稅抵扣 借 原材料 或物資采購 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款等 2 銷項稅借 銀行存款 或應(yīng)收賬款 貸 主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 六 應(yīng)交稅費 營業(yè)稅的核算 1 概念 2 賬戶設(shè)置 六 應(yīng)交稅費 六 應(yīng)交稅費 2 賬務(wù)處理 計算應(yīng)交營業(yè)稅金借 營業(yè)稅金及附加 提供勞務(wù) 其他業(yè)務(wù)支出 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 銷售不動產(chǎn) 貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅交納稅金借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅貸 銀行存款 房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船稅和印花稅 七 其他流動負債 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)交款 應(yīng)付利潤 第三節(jié)長期負債的核算 一 長期借款 特點 長期 短期借款的比較 1 償還期不同 2 借款目的不同 3 計息方法不同 4 計息時間不同 5 賬戶核算內(nèi)容不同 賬戶設(shè)置 一 長期借款 賬務(wù)處理 1 到期一次還本付息 借入本金借 銀行存款貸 長期借款年末計息借 財務(wù)費用 或在建工程 貸 長期借款到期一次還本付息借 長期借款貸 銀行存款 2 分期付息 到期一次還本 借入本金借 銀行存款貸 長期借款按期計息借 財務(wù)費用 或在建工程 貸 長期借款分期付息借 長期借款貸 銀行存款到期還本并支付最后一次利息借 長期借款貸 銀行存款 第六節(jié)資產(chǎn)的確認(rèn)與計量 什么是資產(chǎn) 資產(chǎn)的分類 流動資產(chǎn) 按流動性分 長期資產(chǎn) 資產(chǎn)的分類 其他應(yīng)收款 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項 存貨 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 商品存貨 其他存貨 一 流動資產(chǎn)的確認(rèn)與計量 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 制造業(yè)存貨 原材料 產(chǎn)成品 貨幣資金貨幣資金是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中 以貨幣形態(tài)存在的那部分資金 包括庫存現(xiàn)金 銀行存款等 一 貨幣資金 現(xiàn)金 現(xiàn)金 狹義的現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金 廣義的現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證 現(xiàn)金 存放于財會部門的庫存現(xiàn)金 一 貨幣資金 現(xiàn)金 現(xiàn)金的核算 明細分類核算 現(xiàn)金日記賬 日清月結(jié) 總分類核算 現(xiàn)金 總賬 借 貸 實際持有的庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金的增加 庫存現(xiàn)金的減少 貨幣資金的核算 現(xiàn)金 1 從銀行提取現(xiàn)金8000元備用 借 現(xiàn)金8000貸 銀行存款8000 2 職工出差預(yù)借差旅費1000元 以現(xiàn)金付訖 借 其他應(yīng)收款1000貸 現(xiàn)金1000 貨幣資金的核算 現(xiàn)金 3 某公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺100元 經(jīng)查 應(yīng)由出納員賠償 4 某公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余100元 經(jīng)查原因不明轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入 借 待處理財產(chǎn)損溢100貸 現(xiàn)金100 借 現(xiàn)金100貸 待處理財產(chǎn)損溢100 借 其他應(yīng)收款100貸 待處理財產(chǎn)損溢100 借 待處理財產(chǎn)損溢100貸 營業(yè)外收入100 一 貨幣資金 銀行存款 銀行存款的核算 明細分類核算 銀行存款日記賬 總分類核算 銀行存款 總賬 借 貸 實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項 銀行存款 銀行存款的增加 銀行存款的減少 銀行存款 企業(yè)存放在銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金 二 應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收賬款 1 應(yīng)收賬款 借 貸 應(yīng)收賬款余額 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的增加 應(yīng)收賬款的減少 收回款項或發(fā)生壞賬 例題 某公司銷售產(chǎn)品一批 售價10000元 增值稅1700元 產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù) 借 應(yīng)收賬款11700貸 主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 1700 收到貨款并存入銀行 借 銀行存款11700貸 應(yīng)收賬款11700 二 應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收票據(jù) 一 應(yīng)收票據(jù)的分類 商業(yè)匯票 按是否計息分為 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù) 按承兌人不同分為 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 二 應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)余額 借 貸 應(yīng)收票據(jù) 企業(yè)收到的票據(jù)面值 票據(jù)到期收回的款項 期末計提的利息 貼現(xiàn)時沖銷的應(yīng)收票據(jù) 2 應(yīng)收票據(jù) 二 應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收票據(jù) 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 某公司2003年9月1日銷售產(chǎn)品一批 價款100000元 增值稅17000元 收到一張面值為117000元6個月期的商業(yè)承兌匯票 借 應(yīng)收票據(jù)117000貸 主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 17000 6個月后 票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行 借 銀行存款117000貸 應(yīng)收票據(jù)117000 3 其他應(yīng)收款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收 暫付款項 4 預(yù)付賬款 企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款 它屬于企業(yè)的債權(quán) 三 存貨 存貨的概念 存貨的確認(rèn) 以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn) 存貨按經(jīng)濟用途分類 存貨按經(jīng)濟用途分類 其他存貨 制造業(yè)存貨 商品存貨 商業(yè)流通企業(yè)經(jīng)營過中為銷售而儲備的商品 從事產(chǎn)品制造的工業(yè)企業(yè)的存貨 在產(chǎn)品存貨 產(chǎn)成品存貨 材料存貨 商品存貨和制造業(yè)存貨以外 供一般性耗用的庫存事務(wù)用品 如辦公用品等 三 存貨 存貨的核算 存貨的核算 借 貸 結(jié)存材料的實際成本 原材料 收入材料的實際成本 發(fā)出材料的實際成本 借 貸 在途物資 物資采購 已付款但尚未入庫的材料 材料到達驗收入庫 已付款但尚未入庫的材料實際成本 實際成本法 適用于規(guī)模較小 存貨品種簡單 采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè) 計劃成本法 適用于存貨品種繁多 收發(fā)頻繁的企業(yè) 以原材料按實際成本法核算為例 三 存貨 存貨的核算 存貨的核算 以原材料按實際成本法核算為例 收入材料 貨款已付 材料已驗收入庫 貨款已付 材料尚未驗收入庫 材料先到 貨款尚未支付 1 某公司購進原材料 價款10000元 增值稅1700元 材料已驗收入庫 公司以銀行存款支付 借 原材料10000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 1700貸 銀行存款11700 2 如上例所購材料尚未驗收入庫 借 在途物資10000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 1700貸 銀行存款11700 待材料驗收入庫后 借 原材料10000貸 在途物資10000 三 存貨 存貨的核算 發(fā)出材料核算 原始憑證 發(fā)料憑證匯總表 發(fā)料憑證匯總表 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本200000 輔助生產(chǎn)成本60000制造費用10000管理費用5000在建工程8000貸 原材料283000 第六章 二 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量 一 固定資產(chǎn)的概述 固定資產(chǎn)是企業(yè)用于生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租給他人 或為了行政管理目的而持有的 預(yù)計使用年限超過一年并在使用過程中不改變原有實物形態(tài)的固定資產(chǎn) 標(biāo)準(zhǔn) 分類 1 按所有權(quán)性質(zhì)分類2 按經(jīng)濟用途分類3 按使用狀況分類4 按實物形態(tài) 概念 二 固定資產(chǎn)的計價 計價基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)的計價 1 原始價值2 重置完全價值3 折余價值 歷史成本亦稱原始價值 企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切支出 凈值亦稱折余價值 指原值減去折舊后的余額 1 使用年限在一年以上 2 實物形態(tài)在使用中不改變 3 持有目的是為用于生產(chǎn)經(jīng)營活動 4 單位價值符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 5 使用壽命有限 三 固定資產(chǎn)的特征 賬戶設(shè)置 一 購入不需安裝的 如用銀行存款60000元 購置新設(shè)備一臺 借 固定資產(chǎn)60000貸 銀行存款60000 四 固定資產(chǎn)的核算 2 購入需要安裝的 借 在建工程貸 銀行存款等 借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 五 折舊1 概念2 折舊的原因3 影響折舊的因素 折舊的賬務(wù)處理 借 制造費用管理費用等貸 累計折舊 第七節(jié)費用 成本的確認(rèn)與計量 一 費用與成本的概念 一 費用的概念 1 廣義2 狹義 二 成本的概念 1 廣義2 狹義 一 費用的分類1 費用按經(jīng)濟用途分類直接材料直接費用計入產(chǎn)品成本的費用直接工資間接費用制造費用銷售費用期間費用管理費用財務(wù)費用 二 費用 成本的確認(rèn) 費用按經(jīng)濟用途分 二 費用與成本的關(guān)系 費用是某一期間的耗費 費用的計算和核算是成本計算的基礎(chǔ)和前提 成本是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的費用 即成本是對象化的費用 三 費用 成本的計量 一 正確劃分各種費用界限 1 正確劃分資本性支出和收益性支出的界限 2 正確劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限 3 正確劃分各個月份的費用界限 4 正確劃分不同成本計算對象的成本界限 5 正確劃分在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本的界限 二 成本核算程序 1 確定成本計算對象 成本計算對象就是費用的歸集對象 成本計算方法 1 品種法 以產(chǎn)品品種為成本計算對象 適用于單步驟大量生產(chǎn)企業(yè) 2 分批法 以產(chǎn)品批別為成本計算對象 適用于單件 小批量的單步驟生產(chǎn)企業(yè) 或雖是多步驟生產(chǎn)但管理上不要求分步驟計算成本的生產(chǎn)企業(yè) 3 分步法 以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象 適用于大量 大批多步驟生產(chǎn)企業(yè) 2 按成本項目歸集和分配生產(chǎn)費用 1 直接材料 2 直接人工 3 制造費用 3 計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本 對于既有當(dāng)期完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品的產(chǎn)品 應(yīng)將月初在產(chǎn)品成本與本月產(chǎn)品費用之和 在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配和歸集 分別計算出該種完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生的產(chǎn)品費用和月初 月末在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品成本之間的關(guān)系如下 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生產(chǎn)品費用 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本或月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生產(chǎn)品費用 月末在產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本 四 費用 成本的核算 一 費用 成本核算設(shè)置的主要賬戶有 1 材料 賬戶 2 應(yīng)付職工薪酬 賬戶 3 應(yīng)付職工薪酬 職工福利 賬戶 4 待攤費用 賬戶 5 預(yù)提費用 賬戶 6 累積折舊 賬戶 7 生產(chǎn)成本 賬戶 8 產(chǎn)成品 賬戶 9 制造費用 賬戶10 管理費用 賬戶 11 財務(wù)費用 賬戶 二 核算舉例見教材 第二節(jié)收入 收入的概念和組成 1 商品已經(jīng)交付 并且已實質(zhì)上完成為取得收入所必須進行的其他工作 2 價款已經(jīng)收訖 或者已經(jīng)取得收取價款的權(quán)力 一 收入的確認(rèn) 收入的確認(rèn)原則 二 收入確認(rèn)的時間 收入確認(rèn)的時間 是選擇哪一個時點作為收入實現(xiàn)的時間 1 銷售時點法 是以銷售成立確認(rèn)營業(yè)收入的一種方法 2 完工比例法 是以產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供等作業(yè)完成程度確認(rèn)營業(yè)收入的一種方法 3 收到貨款法 是以實際收到貨款才確認(rèn)營業(yè)收入的一種方法 它適用于采用分期收款方式的銷售 二 收入的計量 企業(yè)應(yīng)按每期收入的實際總額確定營業(yè)收入 應(yīng)將實際發(fā)生的銷售退回 銷售折讓 銷售折扣作為營業(yè)收入的抵減項目入賬 三 收入的核算 主營業(yè)務(wù)收入 實現(xiàn)收入 銷售退回及銷售折讓期末轉(zhuǎn)利潤 主營業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 銷售退回商品成本期末轉(zhuǎn)利潤 銷售費用 發(fā)生營業(yè)費用 期末轉(zhuǎn)利潤 營業(yè)稅金及附加 發(fā)生的營業(yè)稅金及附加 期末轉(zhuǎn)利潤 一 設(shè)置的賬戶 其他業(yè)務(wù)收入 取得其他業(yè)務(wù)收入 期末轉(zhuǎn)利潤 其他業(yè)務(wù)支出 發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本 費用 稅金 期末轉(zhuǎn)利潤 二 賬務(wù)處理1 取得主營業(yè)務(wù)收入 借 銀行存款等貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費2 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 例3借 主營業(yè)務(wù)成本貸 庫存商品 3 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加 借 營業(yè)稅金及附加貸 應(yīng)交稅費其他應(yīng)交款 4 發(fā)生營業(yè)費用 借 銷售費用貸 銀行存款應(yīng)付職工薪酬等 5 銷售退回 不論是本年度還是以前年度的銷售退回 都應(yīng)沖減本年度的銷售收入和銷售成本借 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費貸 銀行存款等借 庫存商品貸 主營業(yè)務(wù)成本 6 取得其他業(yè)務(wù)收入借 銀行存款等貸 其他業(yè)務(wù)收入 7 結(jié)轉(zhuǎn)成本 費用稅金借 其他業(yè)務(wù)支出貸 銀行存款應(yīng)交稅費原材料等 核算舉例見教材 第九節(jié)利潤 profit 的確認(rèn)與計量 一 利潤的確認(rèn) 利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營的最終成果 它是收入與費用相抵以后的差額 如果收入大于費用 其間差額為利潤 反之為虧損 利潤總額 由營業(yè)利潤 投資凈收益 和營業(yè)外收支凈額組成 利潤按照配比的原則 是將一定時期內(nèi)相對應(yīng)的收入與費用進行配比 收入大于費用的部分為利潤 反之則為虧損 二 利潤的計量 一 利潤總額的計算 企業(yè)的利潤總額可以通過以下公式來計算 銷售利潤 銷售收入 銷售成本 銷售費用 銷售稅金營業(yè)利潤 銷售利潤 管理費用 財務(wù)費用利潤總額 營業(yè)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 營業(yè)外收入 是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入 包括固定資產(chǎn)盤盈 處置固定資產(chǎn)凈收益 處置無形資產(chǎn)凈收益 罰款凈收入等 營業(yè)外支出 是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出 包括固定資產(chǎn)盤虧 處理固定資產(chǎn)凈損失 處置無形資產(chǎn)凈損失 計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 罰款支出 捐贈支出 非常損失等 企業(yè)的凈利潤是利潤總額減去所得稅后的余額 計算公式如下 凈利潤 利潤總額 所得稅所得稅 應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率 三 利潤分配的計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤 按照國家固定的稅率計算繳納所得稅 企業(yè)對于繳納所得稅后的凈利潤 應(yīng)按照規(guī)定的順序進行分配 凈利潤的分配主要有 按稅后利潤的規(guī)定比例提取盈余公積金 作為企業(yè)的公共積累 向投資者分配利潤 二 凈利潤的計算 三 利潤的核算 一 設(shè)置的賬戶 承前 接設(shè)以下賬戶 利潤總額形成的核算 結(jié)轉(zhuǎn)收支 計算利潤總額 營業(yè)外收入 取得收入 期末轉(zhuǎn)利潤 營業(yè)外支出 發(fā)生支出 期末轉(zhuǎn)利潤 本年利潤 期末轉(zhuǎn)入收入數(shù) 期末轉(zhuǎn)入成本費用期末轉(zhuǎn)入所得稅 余 凈利潤 余 凈虧損 1 期末結(jié)轉(zhuǎn)收入借 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸 本年利潤2 期末結(jié)轉(zhuǎn)費用支出借 本年利潤貸 主營業(yè)務(wù)成本銷售費用營業(yè)稅金及附加財務(wù)費用管理費用其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出 3 核算圖解見后頁 本年利潤 主營業(yè)務(wù)成本 銷售費用 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 管理費用 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 結(jié)轉(zhuǎn)收入 結(jié)轉(zhuǎn)支出 余 利潤總額 營業(yè)外收入 本圖為核算圖解 所得稅費用 計算應(yīng)交所得稅 期末轉(zhuǎn)利潤 計算應(yīng)交所得稅借 所得稅費用貸 應(yīng)交稅費實際上繳所得稅借 應(yīng)交稅費貸 銀行存款 期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借 本年利潤貸 所得稅費用 所得稅的核算 所得稅 所得稅的計算應(yīng)納所得稅額 應(yīng)納稅所得額 所得稅率應(yīng)納稅所得額 稅前會計利潤 利潤總額 稅法規(guī)定不允許抵減利潤的項目 稅法規(guī)定不納稅的項目 本年利潤 主營業(yè)務(wù)成本 銷售費用 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 管理費用 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 結(jié)轉(zhuǎn)收入 結(jié)轉(zhuǎn)支出 余 利潤總額 余 凈利潤 賬戶設(shè)置 利潤分配 提取法定盈余公積 提取的法定盈余公積 期末轉(zhuǎn)未分配利潤 利潤分配 應(yīng)付普通股股利 投資者分利 期末轉(zhuǎn)未分配利潤 利潤分配 未分配利潤 年末轉(zhuǎn)入利潤分配數(shù) 年末轉(zhuǎn)入凈利潤額 余 未分配利潤 凈利潤分配 賬務(wù)處理提取法定盈余公積借 利潤分配 提取法定盈余公積貸 盈余公積 法定盈余公積向投資者分利借 利潤分配 應(yīng)付普通股股利貸 應(yīng)付股利借 應(yīng)付股利貸 銀行存款 年末利潤結(jié)算 借 本年利潤貸 利潤分配 未分配利潤 借 利潤分配 未分配利潤貸 利潤分配 提取法定盈余公積 提取法定公益金 應(yīng)付普通股股利四 核算圖示見下頁 盈余公積 法定盈余公積