會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)與計(jì)量

第六章會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)與計(jì)量 本章學(xué)習(xí)目的 通過(guò)本章的學(xué)習(xí) 了解會(huì)計(jì)對(duì)象要素 會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其特點(diǎn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 掌握會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理標(biāo)準(zhǔn) 熟練進(jìn)行所有者權(quán)益 負(fù)債 資產(chǎn) 費(fèi)用 成本 收入和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的核算 會(huì)計(jì)對(duì)象要素收付實(shí)現(xiàn)制 Cashbasis 權(quán)責(zé)發(fā)生制 Accrualbasis 會(huì)計(jì)確認(rèn) Identification 會(huì)計(jì)計(jì)量 Measurement 資產(chǎn) Asset 存貨 Inventory 負(fù)債 Liability 所有者權(quán)益 Owner sequity 費(fèi)用 Expense 成本 Cost 收入 Revenue 利潤(rùn) Profit 本章重要概念 本章難點(diǎn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 留存收益 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊 預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款 各種費(fèi)用界限的劃分 間接費(fèi)用的匯集與分配 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款 利潤(rùn)總額的計(jì)算 本年利潤(rùn)與利潤(rùn)分配 本章重點(diǎn) 會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理標(biāo)準(zhǔn) 費(fèi)用與成本的核算 費(fèi)用分類 費(fèi)用與成本關(guān)系 成本核算程序 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 利潤(rùn)的核算 利潤(rùn)總額的計(jì)算 第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象要素 一 會(huì)計(jì)對(duì)象要素概述 一 會(huì)計(jì)對(duì)象要素會(huì)計(jì)對(duì)象要素是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo) 根據(jù)會(huì)計(jì)基本前提 對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行的分類 會(huì)計(jì)對(duì)象要素為會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化 是會(huì)計(jì)用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況 確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位 反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)對(duì)象要素反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)對(duì)象要素 一 會(huì)計(jì)對(duì)象要素 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容有哪些 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素劃分為六大要素 即 一 資產(chǎn) 二 負(fù)債 三 所有者權(quán)益 四 收入 五 費(fèi)用 六 利潤(rùn) 財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果 1 資產(chǎn)要素 資產(chǎn)的分類 流動(dòng)資產(chǎn) 按流動(dòng)性分 長(zhǎng)期資產(chǎn) 其他應(yīng)收款 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 原材料 產(chǎn)成品 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 其他資產(chǎn) 2 負(fù)債要素 負(fù)債的分類 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 其他應(yīng)付款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利潤(rùn) 預(yù)提費(fèi)用 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債劵 長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 所有者權(quán)益要素 所有者權(quán)益的構(gòu)成 實(shí)收資本 或股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 4 收入要素 按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容 5 費(fèi)用要素 費(fèi)用的分類 按其是否記入產(chǎn)品成本分 成本費(fèi)用 期間費(fèi)用 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 6 利潤(rùn)要素 利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最終成果 包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額 經(jīng)濟(jì)資源 會(huì)計(jì)上的資產(chǎn) 權(quán)益 投資人 債權(quán)人 借入 投入 要求權(quán) 要求權(quán) 所有者權(quán)益 債權(quán)人權(quán)益 二 會(huì)計(jì)對(duì)象要素之間的關(guān)系 資產(chǎn) 權(quán)益 資產(chǎn) 債權(quán)人權(quán)益 所有者權(quán)益 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 靜態(tài)平衡 二 會(huì)計(jì)對(duì)象要素之間的關(guān)系 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 虧損 動(dòng)態(tài)平衡 企業(yè)將一定期間的收入與支付的費(fèi)用比較后 就能確定該期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果 當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí) 表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 反之 則意味著企業(yè)發(fā)生了虧損 收入 費(fèi)用和利潤(rùn)的關(guān)系 用公式表示即為 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 二 會(huì)計(jì)對(duì)象要素與工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 三 會(huì)計(jì)對(duì)象要素與商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程 銷售過(guò)程 資金投入 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 貨幣資金 銷售過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 商品資金 貨幣資金 貨幣資金 第二節(jié)會(huì)計(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn) 一 會(huì)計(jì)事項(xiàng) 賬務(wù)處理 在日常會(huì)計(jì)工作中 對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)事項(xiàng) 是資金運(yùn)動(dòng)的具體反映 表明發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 都反映為會(huì)計(jì)對(duì)象要素?cái)?shù)量的增減變化 會(huì)計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn) 1 可以用貨幣計(jì)量 2 引起會(huì)計(jì)對(duì)象要素?cái)?shù)量的變化 會(huì)計(jì)事項(xiàng)按發(fā)生的時(shí)間分類 1 經(jīng)常性會(huì)計(jì)事項(xiàng) 2 定期會(huì)計(jì)事項(xiàng) 二 會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理標(biāo)準(zhǔn) 一 收付實(shí)現(xiàn)制 現(xiàn)收現(xiàn)付制 cashbasis 是指確認(rèn)會(huì)計(jì)記賬時(shí)間的標(biāo)志 是以貨幣資金的實(shí)收實(shí)付作為確定各期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 二 權(quán)責(zé)發(fā)生制 應(yīng)收應(yīng)付制 accrualbasis 是以經(jīng)濟(jì)權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生即應(yīng)收應(yīng)付作為確定各期收入或費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 第三節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 一 會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)核算的確認(rèn) 是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析和判斷 確定歸屬的會(huì)計(jì)對(duì)象要素而加以記錄的過(guò)程 會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 合規(guī)性 確定性 可計(jì)量性 客觀性 二 會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量 是對(duì)已經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 以貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行的價(jià)值計(jì)算 計(jì)量單位 勞動(dòng)量度 實(shí)物量度 貨幣量度 以貨幣為計(jì)量單位對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的計(jì)量 以勞動(dòng)時(shí)間為計(jì)量單位所進(jìn)行的計(jì)量 它可以反映勞動(dòng)效率的高低 以實(shí)物為計(jì)量單位對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的計(jì)量 未分配利潤(rùn) 盈余公積 資本公積 投入資本 所有者權(quán)益 第四節(jié)所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量 國(guó)家投資法人投資個(gè)人投資外商投資 資本 股本 溢價(jià)接受捐贈(zèng) 法定盈余公積任意盈余公積 所有者權(quán)益的組成 外幣折算差額 撥款轉(zhuǎn)入 一 實(shí)收資本的確認(rèn)與計(jì)量 資本是企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程 或合同 協(xié)議的約定 實(shí)際投入企業(yè)的資本 企業(yè)的資本金按投資主體的不同 可以分為國(guó)家資本金 法人資本金 個(gè)人資本金和外商資本金 企業(yè)的資本金按投入資本的不同形態(tài) 可以分為貨幣投資 實(shí)物投資 證券投資和無(wú)形資產(chǎn)投資等 投入資本的核算 有限責(zé)任公司 1 賬戶設(shè)置 2 賬務(wù)處理 接受貨幣投資借 銀行存款貸 實(shí)收資本接受無(wú)形資產(chǎn)投資借 無(wú)形資產(chǎn)貸 實(shí)收資本 接受固定資產(chǎn)投資借 固定資產(chǎn)貸 實(shí)收資本 接受材料投資借 原材料應(yīng)交稅費(fèi) 增 進(jìn) 貸 實(shí)收資本 二 資本公積的確認(rèn)與計(jì)量 資本公積是企業(yè)資本溢價(jià) 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)而形成的資產(chǎn)價(jià)值 撥款轉(zhuǎn)入 外幣資本折算差額等投資人的權(quán)益 1 資本溢價(jià)或股票溢價(jià) 2 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值 3 撥款轉(zhuǎn)入4 外幣資本折算差額 資本公積的核算 賬戶設(shè)置 舉例 三 留存收益的確認(rèn)與計(jì)量 概念和組成 一 盈余公積1 來(lái)源和用途 來(lái)源 用途 2 賬戶設(shè)置 3 賬務(wù)處理提取盈余公積借 利潤(rùn)分配貸 盈余公積 法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本 股本 借 盈余公積貸 實(shí)收資本 股本 盈余公積補(bǔ)虧借 盈余公積 法定盈余公積貸 利潤(rùn)分配 其他轉(zhuǎn)入 一 盈余公積 二 未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn) 利潤(rùn) 股利 的分派 利潤(rùn) 股利 分派 借 利潤(rùn)分配貸 應(yīng)付利潤(rùn) 股利 支付利潤(rùn) 股利 借 應(yīng)付利潤(rùn) 股利 貸 銀行存款 第五節(jié)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 負(fù)債的概念和特征概念 特征 按償還期 流動(dòng)性 分類 負(fù)債的分類 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 一 流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 流動(dòng)負(fù)債是將在1年 含1年 或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 流動(dòng)負(fù)債按金額是否肯定分類 應(yīng)付金額肯定的負(fù)債 如短期借款 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的負(fù)債 如應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)付金額需要估計(jì)的負(fù)債 如質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬 二 長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 長(zhǎng)期負(fù)債是償還期在1年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù) 1 長(zhǎng)期借款2 應(yīng)付債券3 長(zhǎng)期應(yīng)付款 三 負(fù)債的核算 一 短期借款概念 特點(diǎn) 1 償還期短 2 主要用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)需要 3 短期借款賬戶只核算本金 不核算利息 4 利息支出一般計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 一 流動(dòng)負(fù)債的核算 一 短期借款 賬戶設(shè)置 賬務(wù)處理 1 借入本金借 銀行存款貸 短期借款 定期付息按月預(yù)提借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 預(yù)提費(fèi)用借 預(yù)提費(fèi)用貸 銀行存款 3 到期還本付息借 短期借款預(yù)提費(fèi)用貸 銀行存款 2 計(jì)提利息按月付息借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 銀行存款 二 應(yīng)付票據(jù) 概念 賬戶設(shè)置 提示 簽發(fā)票據(jù)時(shí)按票面金額入賬中期計(jì)息時(shí)將應(yīng)付利息計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值 二 應(yīng)付票據(jù) 賬務(wù)處理 1 銀行承兌匯票 簽發(fā)匯票支付承兌手續(xù)費(fèi)借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 銀行存款 用匯票購(gòu)買材料借 原材料 或物資采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)貸 應(yīng)付票據(jù) 中期計(jì)息借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 應(yīng)付票據(jù) 無(wú)息票據(jù)無(wú)此筆分錄 票據(jù)到期 支付本息借 應(yīng)付票據(jù) 賬面余額 貸 銀行存款 若票據(jù)到期 企業(yè)無(wú)力支付票款借 應(yīng)付票據(jù)貸 短期借款 2 商業(yè)承兌匯票 賬務(wù)處理基本同銀行承兌匯票 第 筆分錄不作 第 筆分錄為 借 應(yīng)付票據(jù)貸 應(yīng)付賬款第 筆分錄同前 三 應(yīng)付賬款 四 預(yù)收賬款 五 職工薪酬 1 工資總額的概念和組成內(nèi)容 2 賬戶設(shè)置 3 賬務(wù)處理 1 按實(shí)發(fā)數(shù)提取現(xiàn)金借 現(xiàn)金貸 銀行存款 2 以現(xiàn)金發(fā)放工資借 應(yīng)付職工薪酬貸 現(xiàn)金 3 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款借 應(yīng)付職工薪酬貸 其他應(yīng)付款 4 月末分配應(yīng)付工資費(fèi)用借 生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付福利費(fèi)的形成 五 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi) 五 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi) 3 賬務(wù)處理 1 提取福利費(fèi) 借 生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸 應(yīng)付職工薪酬 職工福利 2 支用福利費(fèi)借 應(yīng)付職工薪酬 職工福利貸 銀行存款 六 應(yīng)交稅金企業(yè)交納的主要稅種 價(jià)外流轉(zhuǎn)稅 增值稅流轉(zhuǎn)稅價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅等所得稅財(cái)產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅 資源稅行為稅 土地使用稅 車船稅 增值稅的核算1 概念 六 應(yīng)交稅費(fèi) 賬戶設(shè)置 賬務(wù)處理 1 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 借 原材料 或物資采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款等 2 銷項(xiàng)稅借 銀行存款 或應(yīng)收賬款 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 六 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅的核算 1 概念 2 賬戶設(shè)置 六 應(yīng)交稅費(fèi) 六 應(yīng)交稅費(fèi) 2 賬務(wù)處理 計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 提供勞務(wù) 其他業(yè)務(wù)支出 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 銷售不動(dòng)產(chǎn) 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅交納稅金借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸 銀行存款 房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船稅和印花稅 七 其他流動(dòng)負(fù)債 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)交款 應(yīng)付利潤(rùn) 第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的核算 一 長(zhǎng)期借款 特點(diǎn) 長(zhǎng)期 短期借款的比較 1 償還期不同 2 借款目的不同 3 計(jì)息方法不同 4 計(jì)息時(shí)間不同 5 賬戶核算內(nèi)容不同 賬戶設(shè)置 一 長(zhǎng)期借款 賬務(wù)處理 1 到期一次還本付息 借入本金借 銀行存款貸 長(zhǎng)期借款年末計(jì)息借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 或在建工程 貸 長(zhǎng)期借款到期一次還本付息借 長(zhǎng)期借款貸 銀行存款 2 分期付息 到期一次還本 借入本金借 銀行存款貸 長(zhǎng)期借款按期計(jì)息借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 或在建工程 貸 長(zhǎng)期借款分期付息借 長(zhǎng)期借款貸 銀行存款到期還本并支付最后一次利息借 長(zhǎng)期借款貸 銀行存款 第六節(jié)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 什么是資產(chǎn) 資產(chǎn)的分類 流動(dòng)資產(chǎn) 按流動(dòng)性分 長(zhǎng)期資產(chǎn) 資產(chǎn)的分類 其他應(yīng)收款 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 商品存貨 其他存貨 一 流動(dòng)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 制造業(yè)存貨 原材料 產(chǎn)成品 貨幣資金貨幣資金是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中 以貨幣形態(tài)存在的那部分資金 包括庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款等 一 貨幣資金 現(xiàn)金 現(xiàn)金 狹義的現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金 廣義的現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證 現(xiàn)金 存放于財(cái)會(huì)部門的庫(kù)存現(xiàn)金 一 貨幣資金 現(xiàn)金 現(xiàn)金的核算 明細(xì)分類核算 現(xiàn)金日記賬 日清月結(jié) 總分類核算 現(xiàn)金 總賬 借 貸 實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金 現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金的增加 庫(kù)存現(xiàn)金的減少 貨幣資金的核算 現(xiàn)金 1 從銀行提取現(xiàn)金8000元備用 借 現(xiàn)金8000貸 銀行存款8000 2 職工出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元 以現(xiàn)金付訖 借 其他應(yīng)收款1000貸 現(xiàn)金1000 貨幣資金的核算 現(xiàn)金 3 某公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺100元 經(jīng)查 應(yīng)由出納員賠償 4 某公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金溢余100元 經(jīng)查原因不明轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢100貸 現(xiàn)金100 借 現(xiàn)金100貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢100 借 其他應(yīng)收款100貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢100 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢100貸 營(yíng)業(yè)外收入100 一 貨幣資金 銀行存款 銀行存款的核算 明細(xì)分類核算 銀行存款日記賬 總分類核算 銀行存款 總賬 借 貸 實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng) 銀行存款 銀行存款的增加 銀行存款的減少 銀行存款 企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金 二 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收賬款 1 應(yīng)收賬款 借 貸 應(yīng)收賬款余額 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的增加 應(yīng)收賬款的減少 收回款項(xiàng)或發(fā)生壞賬 例題 某公司銷售產(chǎn)品一批 售價(jià)10000元 增值稅1700元 產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù) 借 應(yīng)收賬款11700貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 1700 收到貨款并存入銀行 借 銀行存款11700貸 應(yīng)收賬款11700 二 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù) 一 應(yīng)收票據(jù)的分類 商業(yè)匯票 按是否計(jì)息分為 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù) 按承兌人不同分為 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 二 應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)余額 借 貸 應(yīng)收票據(jù) 企業(yè)收到的票據(jù)面值 票據(jù)到期收回的款項(xiàng) 期末計(jì)提的利息 貼現(xiàn)時(shí)沖銷的應(yīng)收票據(jù) 2 應(yīng)收票據(jù) 二 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù) 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 某公司2003年9月1日銷售產(chǎn)品一批 價(jià)款100000元 增值稅17000元 收到一張面值為117000元6個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票 借 應(yīng)收票據(jù)117000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 17000 6個(gè)月后 票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行 借 銀行存款117000貸 應(yīng)收票據(jù)117000 3 其他應(yīng)收款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收 暫付款項(xiàng) 4 預(yù)付賬款 企業(yè)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款 它屬于企業(yè)的債權(quán) 三 存貨 存貨的概念 存貨的確認(rèn) 以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn) 存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類 存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類 其他存貨 制造業(yè)存貨 商品存貨 商業(yè)流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)中為銷售而儲(chǔ)備的商品 從事產(chǎn)品制造的工業(yè)企業(yè)的存貨 在產(chǎn)品存貨 產(chǎn)成品存貨 材料存貨 商品存貨和制造業(yè)存貨以外 供一般性耗用的庫(kù)存事務(wù)用品 如辦公用品等 三 存貨 存貨的核算 存貨的核算 借 貸 結(jié)存材料的實(shí)際成本 原材料 收入材料的實(shí)際成本 發(fā)出材料的實(shí)際成本 借 貸 在途物資 物資采購(gòu) 已付款但尚未入庫(kù)的材料 材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù) 已付款但尚未入庫(kù)的材料實(shí)際成本 實(shí)際成本法 適用于規(guī)模較小 存貨品種簡(jiǎn)單 采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè) 計(jì)劃成本法 適用于存貨品種繁多 收發(fā)頻繁的企業(yè) 以原材料按實(shí)際成本法核算為例 三 存貨 存貨的核算 存貨的核算 以原材料按實(shí)際成本法核算為例 收入材料 貨款已付 材料已驗(yàn)收入庫(kù) 貨款已付 材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 材料先到 貨款尚未支付 1 某公司購(gòu)進(jìn)原材料 價(jià)款10000元 增值稅1700元 材料已驗(yàn)收入庫(kù) 公司以銀行存款支付 借 原材料10000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1700貸 銀行存款11700 2 如上例所購(gòu)材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 借 在途物資10000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1700貸 銀行存款11700 待材料驗(yàn)收入庫(kù)后 借 原材料10000貸 在途物資10000 三 存貨 存貨的核算 發(fā)出材料核算 原始憑證 發(fā)料憑證匯總表 發(fā)料憑證匯總表 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本200000 輔助生產(chǎn)成本60000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用5000在建工程8000貸 原材料283000 第六章 二 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 一 固定資產(chǎn)的概述 固定資產(chǎn)是企業(yè)用于生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租給他人 或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械?預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)一年并在使用過(guò)程中不改變?cè)袑?shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn) 標(biāo)準(zhǔn) 分類 1 按所有權(quán)性質(zhì)分類2 按經(jīng)濟(jì)用途分類3 按使用狀況分類4 按實(shí)物形態(tài) 概念 二 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 1 原始價(jià)值2 重置完全價(jià)值3 折余價(jià)值 歷史成本亦稱原始價(jià)值 企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切支出 凈值亦稱折余價(jià)值 指原值減去折舊后的余額 1 使用年限在一年以上 2 實(shí)物形態(tài)在使用中不改變 3 持有目的是為用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 4 單位價(jià)值符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 5 使用壽命有限 三 固定資產(chǎn)的特征 賬戶設(shè)置 一 購(gòu)入不需安裝的 如用銀行存款60000元 購(gòu)置新設(shè)備一臺(tái) 借 固定資產(chǎn)60000貸 銀行存款60000 四 固定資產(chǎn)的核算 2 購(gòu)入需要安裝的 借 在建工程貸 銀行存款等 借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 五 折舊1 概念2 折舊的原因3 影響折舊的因素 折舊的賬務(wù)處理 借 制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸 累計(jì)折舊 第七節(jié)費(fèi)用 成本的確認(rèn)與計(jì)量 一 費(fèi)用與成本的概念 一 費(fèi)用的概念 1 廣義2 狹義 二 成本的概念 1 廣義2 狹義 一 費(fèi)用的分類1 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類直接材料直接費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用直接工資間接費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 二 費(fèi)用 成本的確認(rèn) 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分 二 費(fèi)用與成本的關(guān)系 費(fèi)用是某一期間的耗費(fèi) 費(fèi)用的計(jì)算和核算是成本計(jì)算的基礎(chǔ)和前提 成本是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用 即成本是對(duì)象化的費(fèi)用 三 費(fèi)用 成本的計(jì)量 一 正確劃分各種費(fèi)用界限 1 正確劃分資本性支出和收益性支出的界限 2 正確劃分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限 3 正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限 4 正確劃分不同成本計(jì)算對(duì)象的成本界限 5 正確劃分在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本的界限 二 成本核算程序 1 確定成本計(jì)算對(duì)象 成本計(jì)算對(duì)象就是費(fèi)用的歸集對(duì)象 成本計(jì)算方法 1 品種法 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象 適用于單步驟大量生產(chǎn)企業(yè) 2 分批法 以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象 適用于單件 小批量的單步驟生產(chǎn)企業(yè) 或雖是多步驟生產(chǎn)但管理上不要求分步驟計(jì)算成本的生產(chǎn)企業(yè) 3 分步法 以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象 適用于大量 大批多步驟生產(chǎn)企業(yè) 2 按成本項(xiàng)目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用 1 直接材料 2 直接人工 3 制造費(fèi)用 3 計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本 對(duì)于既有當(dāng)期完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品的產(chǎn)品 應(yīng)將月初在產(chǎn)品成本與本月產(chǎn)品費(fèi)用之和 在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集 分別計(jì)算出該種完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生的產(chǎn)品費(fèi)用和月初 月末在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品成本之間的關(guān)系如下 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生產(chǎn)品費(fèi)用 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本或月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生產(chǎn)品費(fèi)用 月末在產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本 四 費(fèi)用 成本的核算 一 費(fèi)用 成本核算設(shè)置的主要賬戶有 1 材料 賬戶 2 應(yīng)付職工薪酬 賬戶 3 應(yīng)付職工薪酬 職工福利 賬戶 4 待攤費(fèi)用 賬戶 5 預(yù)提費(fèi)用 賬戶 6 累積折舊 賬戶 7 生產(chǎn)成本 賬戶 8 產(chǎn)成品 賬戶 9 制造費(fèi)用 賬戶10 管理費(fèi)用 賬戶 11 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶 二 核算舉例見(jiàn)教材 第二節(jié)收入 收入的概念和組成 1 商品已經(jīng)交付 并且已實(shí)質(zhì)上完成為取得收入所必須進(jìn)行的其他工作 2 價(jià)款已經(jīng)收訖 或者已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)力 一 收入的確認(rèn) 收入的確認(rèn)原則 二 收入確認(rèn)的時(shí)間 收入確認(rèn)的時(shí)間 是選擇哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)作為收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間 1 銷售時(shí)點(diǎn)法 是以銷售成立確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的一種方法 2 完工比例法 是以產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供等作業(yè)完成程度確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的一種方法 3 收到貨款法 是以實(shí)際收到貨款才確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的一種方法 它適用于采用分期收款方式的銷售 二 收入的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)按每期收入的實(shí)際總額確定營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的銷售退回 銷售折讓 銷售折扣作為營(yíng)業(yè)收入的抵減項(xiàng)目入賬 三 收入的核算 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 實(shí)現(xiàn)收入 銷售退回及銷售折讓期末轉(zhuǎn)利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 銷售退回商品成本期末轉(zhuǎn)利潤(rùn) 銷售費(fèi)用 發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加 期末轉(zhuǎn)利潤(rùn) 一 設(shè)置的賬戶 其他業(yè)務(wù)收入 取得其他業(yè)務(wù)收入 期末轉(zhuǎn)利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)支出 發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本 費(fèi)用 稅金 期末轉(zhuǎn)利潤(rùn) 二 賬務(wù)處理1 取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借 銀行存款等貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)2 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 例3借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸 庫(kù)存商品 3 結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加貸 應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交款 4 發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用 借 銷售費(fèi)用貸 銀行存款應(yīng)付職工薪酬等 5 銷售退回 不論是本年度還是以前年度的銷售退回 都應(yīng)沖減本年度的銷售收入和銷售成本借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)貸 銀行存款等借 庫(kù)存商品貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 取得其他業(yè)務(wù)收入借 銀行存款等貸 其他業(yè)務(wù)收入 7 結(jié)轉(zhuǎn)成本 費(fèi)用稅金借 其他業(yè)務(wù)支出貸 銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)原材料等 核算舉例見(jiàn)教材 第九節(jié)利潤(rùn) profit 的確認(rèn)與計(jì)量 一 利潤(rùn)的確認(rèn) 利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終成果 它是收入與費(fèi)用相抵以后的差額 如果收入大于費(fèi)用 其間差額為利潤(rùn) 反之為虧損 利潤(rùn)總額 由營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 投資凈收益 和營(yíng)業(yè)外收支凈額組成 利潤(rùn)按照配比的原則 是將一定時(shí)期內(nèi)相對(duì)應(yīng)的收入與費(fèi)用進(jìn)行配比 收入大于費(fèi)用的部分為利潤(rùn) 反之則為虧損 二 利潤(rùn)的計(jì)量 一 利潤(rùn)總額的計(jì)算 企業(yè)的利潤(rùn)總額可以通過(guò)以下公式來(lái)計(jì)算 銷售利潤(rùn) 銷售收入 銷售成本 銷售費(fèi)用 銷售稅金營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 銷售利潤(rùn) 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收入 是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入 包括固定資產(chǎn)盤盈 處置固定資產(chǎn)凈收益 處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益 罰款凈收入等 營(yíng)業(yè)外支出 是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出 包括固定資產(chǎn)盤虧 處理固定資產(chǎn)凈損失 處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 罰款支出 捐贈(zèng)支出 非常損失等 企業(yè)的凈利潤(rùn)是利潤(rùn)總額減去所得稅后的余額 計(jì)算公式如下 凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 所得稅所得稅 應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率 三 利潤(rùn)分配的計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 按照國(guó)家固定的稅率計(jì)算繳納所得稅 企業(yè)對(duì)于繳納所得稅后的凈利潤(rùn) 應(yīng)按照規(guī)定的順序進(jìn)行分配 凈利潤(rùn)的分配主要有 按稅后利潤(rùn)的規(guī)定比例提取盈余公積金 作為企業(yè)的公共積累 向投資者分配利潤(rùn) 二 凈利潤(rùn)的計(jì)算 三 利潤(rùn)的核算 一 設(shè)置的賬戶 承前 接設(shè)以下賬戶 利潤(rùn)總額形成的核算 結(jié)轉(zhuǎn)收支 計(jì)算利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)外收入 取得收入 期末轉(zhuǎn)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外支出 發(fā)生支出 期末轉(zhuǎn)利潤(rùn) 本年利潤(rùn) 期末轉(zhuǎn)入收入數(shù) 期末轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入所得稅 余 凈利潤(rùn) 余 凈虧損 1 期末結(jié)轉(zhuǎn)收入借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸 本年利潤(rùn)2 期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出借 本年利潤(rùn)貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出 3 核算圖解見(jiàn)后頁(yè) 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 結(jié)轉(zhuǎn)收入 結(jié)轉(zhuǎn)支出 余 利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)外收入 本圖為核算圖解 所得稅費(fèi)用 計(jì)算應(yīng)交所得稅 期末轉(zhuǎn)利潤(rùn) 計(jì)算應(yīng)交所得稅借 所得稅費(fèi)用貸 應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際上繳所得稅借 應(yīng)交稅費(fèi)貸 銀行存款 期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借 本年利潤(rùn)貸 所得稅費(fèi)用 所得稅的核算 所得稅 所得稅的計(jì)算應(yīng)納所得稅額 應(yīng)納稅所得額 所得稅率應(yīng)納稅所得額 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 稅法規(guī)定不允許抵減利潤(rùn)的項(xiàng)目 稅法規(guī)定不納稅的項(xiàng)目 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 結(jié)轉(zhuǎn)收入 結(jié)轉(zhuǎn)支出 余 利潤(rùn)總額 余 凈利潤(rùn) 賬戶設(shè)置 利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 提取的法定盈余公積 期末轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 應(yīng)付普通股股利 投資者分利 期末轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 年末轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配數(shù) 年末轉(zhuǎn)入凈利潤(rùn)額 余 未分配利潤(rùn) 凈利潤(rùn)分配 賬務(wù)處理提取法定盈余公積借 利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積貸 盈余公積 法定盈余公積向投資者分利借 利潤(rùn)分配 應(yīng)付普通股股利貸 應(yīng)付股利借 應(yīng)付股利貸 銀行存款 年末利潤(rùn)結(jié)算 借 本年利潤(rùn)貸 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 借 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)貸 利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 提取法定公益金 應(yīng)付普通股股利四 核算圖示見(jiàn)下頁(yè) 盈余公積 法定盈余公積