重大建設(shè)項(xiàng)目稽查特派員培訓(xùn)PPT建設(shè)單位會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理.ppt

1 主講人 梅世強(qiáng)天津大學(xué)管理學(xué)院2009 10 重大建設(shè)項(xiàng)目稽察特派員培訓(xùn)課程 建設(shè)單位會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理 一 2 會(huì)計(jì)是一種商業(yè)語(yǔ)言 用來(lái)表達(dá)經(jīng)濟(jì)組織或非經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 或收支結(jié)果 及現(xiàn)金流量 3 借 物資采購(gòu) 同軸電纜1890應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅321 30貸 應(yīng)付賬款 萬(wàn)海公司2211 30 4 第一部分會(huì)計(jì)核算原理及會(huì)計(jì)循環(huán)第二部分建設(shè)單位會(huì)計(jì) 課程內(nèi)容簡(jiǎn)介 5 第一部分會(huì)計(jì)核算原理及會(huì)計(jì)循環(huán) 本部分內(nèi)容包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)要素 科目 賬戶(hù) 復(fù)式記賬 借貸記賬法 會(huì)計(jì)分錄 試算平衡 會(huì)計(jì)憑證 賬簿等 6 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 2 管理會(huì)計(jì)學(xué) 一 現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支 對(duì)外會(huì)計(jì) 內(nèi)部會(huì)計(jì) 7 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 對(duì)外會(huì)計(jì) 基本功能 向企業(yè) 單位外部的股東 債權(quán)人及有關(guān)管理部門(mén)報(bào)告企業(yè)的獲利能力和財(cái)務(wù)狀況 基本特征 面向過(guò)去 遵守規(guī)則 8 2 管理會(huì)計(jì) 內(nèi)部會(huì)計(jì) 基本功能 為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供決策所需經(jīng)濟(jì)信息 對(duì)企業(yè)或其某部分或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè) 規(guī)劃 決策 控制和考核 基本特征 面向未來(lái) 不需遵循統(tǒng)一規(guī)則 9 3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵守的共同規(guī)則 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1993年7月1日 我國(guó)財(cái)政部頒布實(shí)施的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2001年進(jìn)行修訂 2007年第二次修訂 建設(shè)單位 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 1996年1月1日實(shí)施 1998年修訂 10 4 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次 基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 目前已頒布實(shí)施38項(xiàng) 11 基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求3 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性4 會(huì)計(jì)要素5 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 12 二 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提 會(huì)計(jì)假設(shè)的概念 是指面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 會(huì)計(jì)人員對(duì)某種情況按進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件所作出的合理推斷或人為規(guī)定 13 1 會(huì)計(jì)主體假設(shè) 2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 3 貨幣計(jì)價(jià)假設(shè) 4 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 四項(xiàng)基本前提 14 1 會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作所服務(wù)的特定單位 它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍 15 什么樣的單位能成為會(huì)計(jì)主體 作為會(huì)計(jì)主體 必須具備三個(gè)條件 具有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源 進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他活動(dòng) 實(shí)行獨(dú)立核算 提供反映本主體經(jīng)濟(jì)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表 16 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假定會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不作清算停業(yè)的打算 而是以持續(xù) 正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提 2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在非破產(chǎn)清算基礎(chǔ)上的 17 3 貨幣計(jì)價(jià)假設(shè) 貨幣計(jì)量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)成果 或其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都通過(guò)貨幣計(jì)量予以綜合反映 其他計(jì)量單位雖也要使用 但不占主要地位 貨幣計(jì)量能對(duì)所有會(huì)計(jì)對(duì)象采用同一種貨幣作為統(tǒng)一尺度來(lái)進(jìn)行計(jì)量 并把企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息 18 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容必須能用貨幣來(lái)計(jì)量 2 記賬本位幣的選擇 3 假定幣值穩(wěn)定不變 一般情況下 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不承認(rèn)幣值的波動(dòng) 統(tǒng)賬制 分賬制 貨幣計(jì)價(jià)假設(shè)的基本規(guī)定 19 4 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 會(huì)計(jì)分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 人為地劃分為較短的等距會(huì)計(jì)期間 以便分期結(jié)算賬目 按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表 中華人民共和國(guó) 會(huì)計(jì)法 規(guī)定的會(huì)計(jì)期間為 會(huì)計(jì)年度和會(huì)計(jì)中期 會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)季度會(huì)計(jì)月度 每一會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)短按日歷天數(shù)來(lái)計(jì)算 20 會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 規(guī)范的是收入和費(fèi)用何時(shí)確認(rèn)入賬 以商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)提供完畢的時(shí)間點(diǎn)為收入和費(fèi)用記賬時(shí)間 21 權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入 費(fèi)用的確認(rèn) 收入的確認(rèn)入賬時(shí)間 只要銷(xiāo)售產(chǎn)品 商品 提供勞務(wù)服務(wù)的過(guò)程在本會(huì)計(jì)期已經(jīng)完成 不論其款項(xiàng)是否在本期收訖 均應(yīng)作為收入記入本期 費(fèi)用的確認(rèn)入賬時(shí)間 按其歸屬期 只要費(fèi)用在本會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生效益 不論其款項(xiàng)是否在本期支付 均應(yīng)作為費(fèi)用記入本期 22 現(xiàn)收現(xiàn)付制 收付實(shí)現(xiàn)制 按照款項(xiàng)實(shí)際收到或付出的日期來(lái)確定收益和費(fèi)用的歸屬期 收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性 主要適用于行政事業(yè)單位 權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算 適用于企業(yè) 23 三 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求 九項(xiàng) 1 客觀性原則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的必須是企業(yè)客觀實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù) 任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須取得合法的會(huì)計(jì)憑證才能登記入賬 會(huì)計(jì)憑證的合法性體現(xiàn)在兩個(gè)方面 會(huì)計(jì)憑證的格式合法 會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容合法 24 2 及時(shí)性原則 記賬及時(shí) 月報(bào)應(yīng)在每月結(jié)束后的下月3 5個(gè)工作日內(nèi)編報(bào) 年報(bào)應(yīng)在每年結(jié)束后45個(gè)工作日內(nèi)編報(bào) 報(bào)表編報(bào)及時(shí) 25 3 實(shí)質(zhì)重于形式原則 在確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)及核算方式時(shí) 不應(yīng)只看其表面和法律形式 而要根據(jù)業(yè)務(wù)的本質(zhì)內(nèi)容和實(shí)質(zhì)結(jié)果 比如 融資租賃方式下租入設(shè)備 其法律形式為租賃合同 但其實(shí)質(zhì)是分期付款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備 26 4 明晰性原則 清晰性 可理解性原則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的核算方法和程序 編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)便于理解 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算方法和程序體系時(shí) 不 也無(wú)法 追求精確 它所追求的是簡(jiǎn)捷 合理 實(shí)用 27 5 可比性原則6 一致性原則 不同企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)處理程序和方法應(yīng)具有可比性 所有企業(yè)均遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 不能任意變更所采用的會(huì)計(jì)處理程序和方法 同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間所采用的會(huì)計(jì)處理程序和方法應(yīng)保持一貫 28 7 相關(guān)性原則 有用性原則 記賬內(nèi)容與本企業(yè) 單位相關(guān) 編報(bào)的財(cái)務(wù)信息與使用者相關(guān) 會(huì)計(jì)核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者 財(cái)政稅務(wù)部門(mén) 銀行 投資者和聯(lián)營(yíng)單位等 了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 以作出經(jīng)濟(jì)決策 會(huì)計(jì)提供的信息要同決策相關(guān)聯(lián) 29 8 重要性原則 重大性原則 會(huì)計(jì)報(bào)表在全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí) 對(duì)于重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算 單獨(dú)反映 而對(duì)不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng) 則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或合并反映 以便集中精力抓好關(guān)鍵 30 例 關(guān)于材料 貨物采購(gòu)成本的核算 材料成本應(yīng)包括兩部分 入庫(kù)前的相關(guān)采購(gòu)支出和入庫(kù)后倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 入庫(kù)前相關(guān)采購(gòu)支出 價(jià)款 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金 運(yùn)雜費(fèi) 采購(gòu)費(fèi)用等 入庫(kù)后倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 入庫(kù)時(shí)挑選整理費(fèi)用 倉(cāng)庫(kù)折舊 保管人員工資 倉(cāng)庫(kù)辦公費(fèi)等 上述這些相關(guān)支出是否均應(yīng)計(jì)入材料成本 31 本著重要性原則 不同行業(yè)的企業(yè)分別采用不同的核算方法 1 制造業(yè)企業(yè) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金不計(jì)入材料成本 價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入成本 采購(gòu)費(fèi)用視情況而定 入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用不計(jì)入成本 2 商業(yè)企業(yè) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金 運(yùn)雜費(fèi) 采購(gòu)費(fèi)用 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用均不計(jì)入商品成本 價(jià)款計(jì)入成本 3 施工企業(yè) 上述所有相關(guān)支出均計(jì)入材料采購(gòu)成本 建設(shè)單位 32 9 謹(jǐn)慎原則 穩(wěn)健主義原則 在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí) 應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度 如某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí) 應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn) 虛增利潤(rùn)的方法 實(shí)際應(yīng)用 可以預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失 但不能預(yù)計(jì)任何可能的利得 33 四 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)計(jì)量是指對(duì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在賬戶(hù)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表中以什么價(jià)值予以反映 保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須正確進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量 合理選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 可供選擇的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有 1 歷史成本計(jì)量2 重置成本計(jì)量3 可變現(xiàn)凈值計(jì)量4 現(xiàn)值計(jì)量5 公允價(jià)值計(jì)量 34 1 歷史成本計(jì)量屬性 實(shí)際成本 企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資 應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià) 物價(jià)變動(dòng)時(shí) 除國(guó)家另有規(guī)定外 賬面的歷史成本不得任意變更 35 采用歷史成本計(jì)價(jià)有很多優(yōu)點(diǎn) 表現(xiàn)在 1 它是買(mǎi)賣(mài)雙方通過(guò)正常交易確定的金額 或資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)過(guò)程中實(shí)際支付的金額 比較客觀 2 有原始憑證作證明 隨時(shí)可以查證 3 可以防止企業(yè)隨意更改 4 會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡(jiǎn)化 不必經(jīng)常調(diào)整賬目 36 2 重置成本計(jì)量屬性 對(duì)資產(chǎn)而言 是指按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或相似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 對(duì)負(fù)債而言 是指按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 37 3 可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下 資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量 38 4 現(xiàn)值計(jì)量屬性 在現(xiàn)值計(jì)量下 資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量 負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量 39 5 公允價(jià)值計(jì)量屬性 在公允價(jià)值計(jì)量下 資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量 40 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí) 一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本 采用重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值計(jì)量的 應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量 41 會(huì)計(jì)計(jì)量的其他要求 1 配比原則 對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)配合起來(lái)進(jìn)行比較 在同一會(huì)計(jì)期間登記入賬 以便計(jì)算本期損益 期間損益 期間收入 相關(guān)期間費(fèi)用 42 2 劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確定企業(yè)的當(dāng)期損益 收益性支出 一筆支出只為一個(gè)會(huì)計(jì)期間收益的獲取服務(wù) 在支出發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)全部作為本期的費(fèi)用處理 資本性支出 一筆支出能為超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上的若干個(gè)會(huì)計(jì)期間收益的獲取服務(wù) 在支出發(fā)生的當(dāng)期 應(yīng)先將其資本化 然后在其產(chǎn)生效益的會(huì)計(jì)期間再逐步轉(zhuǎn)化為費(fèi)用 某企業(yè)賬簿 流水賬 44 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)的方法 采用兩級(jí)分類(lèi)的辦法 第一級(jí)分類(lèi) 為對(duì)外編報(bào)的目的 將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分成六大類(lèi) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素 第二級(jí)分類(lèi) 為企業(yè)內(nèi)部日常記賬的需要 在六大會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上 進(jìn)一步分成更小的業(yè)務(wù)類(lèi)別 會(huì)計(jì)科目 45 五 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素即會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化 是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大致分類(lèi) 是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成要素 也稱(chēng)為會(huì)計(jì)報(bào)表要素 46 資產(chǎn)負(fù)債表要素 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 利潤(rùn)表要素 收入費(fèi)用利潤(rùn) 47 一 資產(chǎn) 1 基本概念 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 由企業(yè)擁有或者控制的 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源 48 2 資產(chǎn)的確認(rèn)要滿(mǎn)足三個(gè)條件 首先 資產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源 即通過(guò)對(duì)它的有效使用能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益 49 其次 資產(chǎn)要由企業(yè)擁有或者控制 擁有指企業(yè)對(duì)其有所有權(quán) 第三 資產(chǎn)必須是可用貨幣計(jì)量的 若忽略這一點(diǎn) 就失去了會(huì)計(jì)反映的基礎(chǔ) 50 3 資產(chǎn)的分類(lèi) 1 資產(chǎn)按其存在方式可以分為財(cái)產(chǎn) 債權(quán)及其他權(quán)利三種 財(cái)產(chǎn) 是指具有實(shí)物形態(tài)的各類(lèi)資產(chǎn) 包括現(xiàn)金 銀行存款 原材料 產(chǎn)成品 固定資產(chǎn)等 51 債權(quán) 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的各種收款權(quán)利及其他權(quán)利 如應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款等 其他權(quán)利 是指經(jīng)過(guò)一定的法律程序所賦予企業(yè)的某種經(jīng)濟(jì)權(quán)利 如專(zhuān)利權(quán) 著作權(quán) 商標(biāo)權(quán) 土地使用權(quán)等 52 2 資產(chǎn)還可以按其流動(dòng)性 變現(xiàn)力 分為 流動(dòng)資產(chǎn) 將在一年之內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的各種資產(chǎn) 長(zhǎng)期資產(chǎn) 將在一年以上的時(shí)間變現(xiàn)或被耗用的各種資產(chǎn) 53 二 負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 54 負(fù)債確認(rèn)的條件 企業(yè)的負(fù)債只能由過(guò)去的交易活動(dòng)或本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成 負(fù)債必須有其可用貨幣額反映的價(jià)值量 且必須于未來(lái)某一特定時(shí)期予以清償 清償?shù)淖罱K結(jié)果會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)減少 或提供勞務(wù)的增加 55 負(fù)債的分類(lèi) 負(fù)債按其流動(dòng)性 即其償還期的長(zhǎng)短 可以分為 1 流動(dòng)負(fù)債 2 長(zhǎng)期負(fù)債 償還期一年之內(nèi) 償還期一年以上 56 三 所有者權(quán)益 企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的所有權(quán) 凈資產(chǎn) 資產(chǎn) 負(fù)債 例 某證券交易所規(guī)定入市開(kāi)戶(hù)資金為10萬(wàn)元 大戶(hù)資金為50萬(wàn)元 自己有存款30萬(wàn)元 準(zhǔn)備全部投入股市 能進(jìn)入大戶(hù)室就更好了 自有資金30萬(wàn)元 借貸資金20萬(wàn)元 50萬(wàn)元 進(jìn)入大戶(hù)室 58 運(yùn)作一年后 結(jié)果如下 1 凈盈利10萬(wàn)元 賬戶(hù)資金為60萬(wàn)元 如果清戶(hù)分配 該股東能否作這樣的分配方案 自己先留下30萬(wàn)元 其余30萬(wàn)元償還給債權(quán)人 59 先償還債務(wù)20萬(wàn)元 其余40萬(wàn)元?dú)w自己 該股東的所有者權(quán)益為 原始資本30萬(wàn)元 盈利10萬(wàn)元 40萬(wàn)元 應(yīng)當(dāng)這樣分配 60 2 虧損10萬(wàn)元 賬戶(hù)資金余額為40萬(wàn)元 如清戶(hù) 能否這樣分配剩余資金 自己先留下30萬(wàn)元 剩余10萬(wàn)元償還債權(quán)人 一般應(yīng)先償還債務(wù)20萬(wàn)元 剩余20萬(wàn)元?dú)w股東 該股東所有者權(quán)益為 原始資本30萬(wàn)元 虧損10萬(wàn)元 20萬(wàn)元 61 所有者權(quán)益 投資人對(duì)企業(yè)的原始投資額 原始投資額的增值 投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有的所有權(quán)包括兩部分 投資人對(duì)企業(yè)的初始投資額 初始投資額的增值 62 所有者權(quán)益是一種留剩權(quán)益 剩余權(quán)益 主要體現(xiàn)在 1 破產(chǎn)清算時(shí) 所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)是在債權(quán)人之后 2 債權(quán)人的投資報(bào)酬是在所得稅之前支付 投資人的投資報(bào)酬是在稅后支付 3 投資人承擔(dān)企業(yè)的虧損 享受盈利 而債權(quán)人既不承擔(dān)虧損 也不享受盈利 63 四 收入 概念 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 64 收入的種類(lèi) 1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 其他業(yè)務(wù)收入 3 營(yíng)業(yè)外收入 4 投資收益 65 五 費(fèi)用 狹義的概念 通過(guò)配比方式確定的為取得某一會(huì)計(jì)期間的收入而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi) 廣義的費(fèi)用 還包括投資損失 營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用 66 支出 費(fèi)用與成本 1 支出 企業(yè)所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi) 2 費(fèi)用 與某一會(huì)計(jì)期間的收益獲取相關(guān)的支出 3 成本 與某項(xiàng)資產(chǎn)的取得 形成相關(guān)的支出 67 概念 企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果 是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種收入扣除各種費(fèi)用后的凈額 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失 六 利潤(rùn) 68 利潤(rùn)按其構(gòu)成的不同層次可分為 1 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 2 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 3 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 4 利潤(rùn)總額 5 凈利潤(rùn) 69 六 會(huì)計(jì)科目 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類(lèi)的項(xiàng)目 會(huì)計(jì)科目是最小的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)別 是最小 最基本的記賬單位 70 設(shè)置會(huì)計(jì)科目的要求 1 必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn) 全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容 2 既要滿(mǎn)足對(duì)外報(bào)告的要求 又要符合內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要 71 3 既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要 又要保持相對(duì)穩(wěn)定 4 做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 5 會(huì)計(jì)科目要簡(jiǎn)明 適用 并要分類(lèi) 編號(hào) 72 會(huì)計(jì)科目的級(jí)次 一般情況下 會(huì)計(jì)科目可按兩個(gè)級(jí)別設(shè)置 1 總分類(lèi)科目 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的總括分類(lèi) 它是反映總括性核算指標(biāo)的科目 2 明細(xì)分類(lèi)科目 是對(duì)總分類(lèi)科目包含內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類(lèi) 它是反映核算指標(biāo)詳細(xì) 具體情況的科目 73 按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定 總分類(lèi)科目一般由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定 明細(xì)分類(lèi)科目除會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外 各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置 74 絕大部分總分類(lèi)科目需要設(shè)置明細(xì)科目 當(dāng)然 也不是所有總分類(lèi)科目都設(shè)置明細(xì)分類(lèi)科目 有的總分類(lèi)科目就不設(shè)明細(xì)分類(lèi)科目 如 現(xiàn)金 我國(guó)企業(yè)總賬科目的設(shè)置 77 七 賬戶(hù) 是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)核算的工具 是具有一定結(jié)構(gòu)的 用來(lái)序時(shí)地 連續(xù)地記錄會(huì)計(jì)科目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的具體格式 78 賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)系 賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的 會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng) 由于賬戶(hù)按照會(huì)計(jì)科目命名 兩者完全一致 所以在實(shí)際工作中 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)常被作為同義詞來(lái)理解 互相通用 不加區(qū)別 79 賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu) 賬戶(hù)名稱(chēng) 會(huì)計(jì)科目 左方 右方 庫(kù)存現(xiàn)金 登記金額增加 登記金額減少 1290 12 345 60 590 35 1256 00 年 月 日 01 1 19 01 1 21 01 1 23 01 1 26 摘要 處理廢舊物資 王海報(bào)差旅費(fèi) 80 賬戶(hù)記賬方式舉例 某企業(yè)于2001年6月10日用銀行存款23000元購(gòu)入設(shè)備一臺(tái) 賬簿第2頁(yè) 01 6 10 23000 賬簿第16頁(yè) 01 6 10 23000 81 八 復(fù)式記賬原理 復(fù)式記賬 指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 都以相等的金額 在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù) 會(huì)計(jì)科目 中進(jìn)行記錄的記賬方法 單式記賬 指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的記賬方法 82 九 會(huì)計(jì)平衡公式 會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)恒等式 凈資產(chǎn) 所有者權(quán)益 資產(chǎn) 負(fù)債 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 在任何一個(gè)相對(duì)靜止的時(shí)點(diǎn)上 這種相等關(guān)系總是成立的 上述公式即為靜態(tài)會(huì)計(jì)平衡公式 或稱(chēng)為會(huì)計(jì)恒等式 83 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn) 負(fù)債 初始所有者權(quán)益 利潤(rùn) 收入 費(fèi)用 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只會(huì)引起會(huì)計(jì)平衡公式各項(xiàng)目的金額發(fā)生增減變動(dòng) 而不會(huì)破壞其相等的關(guān)系 記在左邊 哪個(gè)左邊 會(huì)計(jì)科 85 十 借貸記賬法 借 貸 兩字的含義 最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的 即用來(lái)表示債權(quán) 應(yīng)收款 和債務(wù) 應(yīng)付款 的增減變動(dòng) 借貸資本家對(duì)于收進(jìn)的存款 記在貸主的名下 表示債務(wù) 對(duì)于付出的放款 記在借主的名下 表示債權(quán) 86 借貸記賬法的基本內(nèi)容 借貸記賬法是以 借 方 貸 方 作為記賬符號(hào) 反映各會(huì)計(jì)科目金額增減變動(dòng)情況的一種記賬方法 87 借 貸 兩字就逐漸失去原來(lái)的含義 而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào) 因此 現(xiàn)在講的 借 貸 已失去原來(lái)的字面含義 只作為記賬符號(hào)使用 用以標(biāo)明記賬的方向 88 借貸記賬法下賬戶(hù)的結(jié)構(gòu) 賬戶(hù)名稱(chēng) 會(huì)計(jì)科目 借方 貸方 登記會(huì)計(jì)科目金額的增加 登記會(huì)計(jì)科目金額的減少 有關(guān)賬戶(hù)的一些基本概念 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 庫(kù)存現(xiàn)金 借方 貸方 年 月 日 01 2 1 期初余額 01 2 10 01 2 15 01 2 28 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 90 復(fù)式 借貸記賬法應(yīng)用舉例 例 某企業(yè)2001年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 5月10日 用現(xiàn)金購(gòu)入原材料一批950元 91 3 5月20日 購(gòu)入設(shè)備一臺(tái) 價(jià)款200000元 用銀行存款支付了50000元 其余暫欠 4 8月16日 3個(gè)月期銀行借款到期 用銀行存款100000元償還 2 5月15日 從銀行借入一筆3個(gè)月期借款100000元 銀行已轉(zhuǎn)賬 92 我們所設(shè)計(jì)的記賬方法存在的問(wèn)題 1 每筆業(yè)務(wù)沒(méi)有形成共同遵循的統(tǒng)一記賬規(guī)則 使日常會(huì)計(jì)核算出錯(cuò)的概率大大增加 2 每個(gè)賬戶(hù)的期末余額 如果有 均在借方 期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表不方便 93 解決問(wèn)題的可能途徑 1 改造賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 使每個(gè)賬戶(hù)均有六個(gè)方向 每一類(lèi)會(huì)計(jì)科目的期末余額都在不同的方向 2 對(duì)六大類(lèi)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重新分類(lèi) 將它們分成兩大類(lèi) 94 對(duì)會(huì)計(jì)科目的重新分類(lèi) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 資產(chǎn) 費(fèi)用 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 資金來(lái)源類(lèi)科目 負(fù)債所有者權(quán)益收入 資金運(yùn)用類(lèi)科目 資產(chǎn)費(fèi)用 借貸記賬法下賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的重新構(gòu)造 96 借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 借貸必相等 任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按借貸記賬法規(guī)則記賬 必然結(jié)果是 有借方 應(yīng)借 科目 有貸方 應(yīng)貸 科目 借方和貸方科目登記的金額相等 97 資產(chǎn)類(lèi) 期初借 借方本期 貸方本期賬戶(hù)期末余額方余額發(fā)生額發(fā)生額 負(fù)債 所有者權(quán)益 期初貸 貸方本期 借方本期類(lèi)賬戶(hù)的期末余額方余額發(fā)生額發(fā)生額 98 賬戶(hù)記賬方式的優(yōu) 缺點(diǎn)分析 優(yōu)點(diǎn) 能在一張紙上將某一會(huì)計(jì)科目在任意長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總登記 缺點(diǎn) 人為地將一筆資金運(yùn)動(dòng)的完整過(guò)程割裂開(kāi) 99 解決辦法 保留賬戶(hù)記賬方式 再增加一個(gè)會(huì)計(jì)核算程序 年月日 摘要 借 原材料950貸 庫(kù)存現(xiàn)金950 100 十一 會(huì)計(jì)分錄 概念 依據(jù)復(fù)式記賬原理 利用借貸記賬法 將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借 應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng) 及其金額寫(xiě)在一起所作的一種會(huì)計(jì)記錄 根據(jù)會(huì)計(jì)分錄 日常會(huì)計(jì)核算 賬務(wù)處理 的基本程序 業(yè)務(wù)人員 報(bào)賬 會(huì)計(jì)人員先根據(jù)會(huì)計(jì)憑證編制會(huì)計(jì)分錄 登記賬戶(hù) 期末 匯總 結(jié)賬 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)人員 發(fā)生業(yè)務(wù) 取得會(huì)計(jì)憑證 102 十二 試算平衡 在每一會(huì)計(jì)期期末 利用借貸記賬法的記賬規(guī)則 來(lái)大致驗(yàn)證記賬的正確性 103 2 余額式的試算平衡公式 全部賬戶(hù)期末 全部賬戶(hù)期末借方余額合計(jì)貸方余額合計(jì) 1 發(fā)生額式的試算平衡公式 全部賬戶(hù)本期 全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì) 104 十三 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明 也是登記賬簿的依據(jù) 填制和審核會(huì)計(jì)憑證 是會(huì)計(jì)工作的開(kāi)始 也是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié) 一 會(huì)計(jì)憑證的概念 105 二 會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi) 按會(huì)計(jì)憑證的填制程序和用途 會(huì)計(jì)憑證可以分為 原始憑證 記賬憑證 106 1 原始憑證 1 概念 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生 或完成時(shí)取得或填制的 用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況 并作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證 是具有法律效力的書(shū)面證明 107 原始憑證按取得的來(lái)源不同 可以分為兩種 自制原始憑證外來(lái)原始憑證 2 原始憑證的種類(lèi) 108 外來(lái)原始憑證 是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系時(shí) 從外單位取得的原始憑證 如增值稅專(zhuān)用發(fā)票 普通發(fā)票等 外來(lái)原始憑證都是一次憑證 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 發(fā)票聯(lián)no 開(kāi)票日期 年月日 發(fā)票購(gòu)貨單位年月日no 111 自制原始憑證 概念 是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)或個(gè)人 在完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證 如 材料驗(yàn)收入庫(kù)單 領(lǐng)料單 報(bào)銷(xiāo)憑單 工資結(jié)算單 固定資產(chǎn)折舊計(jì)提單 產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)單等 收料單供貨單位 億達(dá)商貿(mào)公司憑證編號(hào) 0064發(fā)票編號(hào) 0252001年6月18日收料倉(cāng)庫(kù) 2 領(lǐng)料單領(lǐng)料部門(mén)憑證編號(hào)用途收料倉(cāng)庫(kù) 記賬發(fā)料審批領(lǐng)料 產(chǎn)品入庫(kù)單編號(hào)交庫(kù)單位年月日產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù) 記賬檢驗(yàn)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)手 115 一次憑證 是指只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類(lèi)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 其填制手續(xù)是一次完成的會(huì)計(jì)憑證 原始憑證按其填制的手續(xù)不同 可以分為一次憑證和累計(jì)憑證兩種 累計(jì)憑證 是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記載若干筆同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證 這類(lèi)憑證的填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而分次進(jìn)行的 最具代表性的累計(jì)憑證是 限額領(lǐng)料單 限額領(lǐng)料單2001年6月1日編號(hào) 2413領(lǐng)料車(chē)間 一車(chē)間用途 b產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量 3000臺(tái)材料編號(hào) 1020567名稱(chēng)規(guī)格 16m m圓鋼計(jì)量單位 公斤單價(jià) 4 00元消耗定額 0 2公斤 臺(tái)領(lǐng)用限額 1000 117 2 記賬憑證 1 概念 是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證所編制的會(huì)計(jì)分錄 是記賬的直接依據(jù) 也稱(chēng)為記賬憑單 傳票 118 2 記賬憑證的分類(lèi) 記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同 可以分為三種 收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證 119 收款憑證 是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證 它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的 2001 11 20 銀行存款 收回萬(wàn)海欠款 應(yīng)收賬款 萬(wàn)海公司 130000 1 130000 121 付款憑證 是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證 它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的 2001 11 22 現(xiàn)金 行政購(gòu)辦公用品 管理費(fèi)用 辦公費(fèi) 731 12 1 731 12 123 轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是用來(lái)記錄與現(xiàn)金 銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種記賬憑證 2001 1 31 012 計(jì)提本月折舊 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 累計(jì)折舊 1200 3600 4800 4800 4800 1 125 十四 賬簿 一 概念 是按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù) 設(shè)置賬頁(yè) 用來(lái)序時(shí) 分類(lèi)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 126 二 會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi) 1 按其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和用途的不同 賬簿可以分為 1 序時(shí)賬簿 2 分類(lèi)賬簿 3 備查賬簿 127 1 序時(shí)賬簿 亦稱(chēng)日記賬 是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成的時(shí)間先后順序 逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種賬簿 128 普通日記賬 特種日記賬 按其記錄業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同 序時(shí)賬簿分為兩種 129 2 分類(lèi)賬簿 是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)別 即會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù) 設(shè)置賬頁(yè) 記錄各類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿 130 總分類(lèi)賬簿 明細(xì)分類(lèi)賬簿 按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)程度的不同 分類(lèi)賬簿可以分為兩種 131 3 備查賬簿 也稱(chēng)為輔助賬簿 是對(duì)在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿中未能反映和記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿 主要用來(lái)記錄一些供日后查考的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 132 2 賬簿按其外表形式不同 可以分為三種 1 訂本式賬簿 2 活頁(yè)式賬簿 3 卡片式賬簿 133 三 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置 包括確定企業(yè)設(shè)置的賬簿的種類(lèi) 設(shè)計(jì)賬頁(yè)的格式 內(nèi)容和規(guī)定賬簿登記的方法等 134 1 序時(shí)賬簿的設(shè)置 1 普通日記賬 普通日記賬 是逐日逐筆登記除特種日記賬以外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿 在不設(shè)特種日記賬的企業(yè) 普通日記賬則要逐日逐筆登記企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 135 在日記賬簿中 按照每日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序 逐項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄 因而這種日記賬也稱(chēng)分錄日記賬 分錄賬簿 01 6 11 購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備 固定資產(chǎn) 銀行存款 16700 16700 137 2 特種日記賬 是專(zhuān)門(mén)用來(lái)記錄某一特定項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬 將該類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 按其發(fā)生的先后順序記入賬簿中 反映這一特定項(xiàng)目的詳細(xì)情況 138 按 會(huì)計(jì)法 和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 我國(guó)企 事業(yè)單位設(shè)置的特種日記賬有 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 此外 有的單位還設(shè)置 轉(zhuǎn)賬日記賬 有的商業(yè)企業(yè)還設(shè)置的有 購(gòu)貨日記賬 和 銷(xiāo)貨日記賬 139 現(xiàn)金日記賬 現(xiàn)金日記賬 是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的現(xiàn)金收款 付款憑證及銀行存款付款憑證 序時(shí)的逐筆登記現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的賬簿 如果進(jìn)一步細(xì)分 現(xiàn)金日記賬還可以設(shè)置為 現(xiàn)金收入日記賬 和 現(xiàn)金付出日記賬 三欄式現(xiàn)金日記賬第頁(yè) 01 1 1 年初余額 5701 1 1 行政購(gòu)文具 現(xiàn)付 01 管理費(fèi)用 731 12 1 1 處理廢舊物資 現(xiàn)收 01 其他業(yè)務(wù)收入 1231 141 現(xiàn)金日記賬的記錄要求做到 日清月結(jié) 出納人員在每日業(yè)務(wù)終了 應(yīng)將收 付款項(xiàng)逐筆登記 并結(jié)出當(dāng)日余額 同實(shí)際結(jié)存現(xiàn)金核對(duì) 以檢查每日現(xiàn)金的收 付 存情況及庫(kù)存現(xiàn)金限額的執(zhí)行情況 142 銀行存款日記賬 銀行存款日記賬 是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行存款收款 付款及現(xiàn)金收款憑證序時(shí)逐筆登記銀行存款收付款業(yè)務(wù)的賬簿 三欄式銀行存款日記賬 144 2 分類(lèi)賬簿的設(shè)置 1 總分類(lèi)賬簿 總分類(lèi)賬 也稱(chēng)為總賬 是按總分類(lèi)賬戶(hù) 總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目 進(jìn)行分類(lèi)登記的賬簿 145 總分類(lèi)賬能全面 總括地反映和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況 并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù) 按 會(huì)計(jì)法 和會(huì)計(jì)制度規(guī)定 每一單位都必須設(shè)置總分類(lèi)賬 短期借款 01 51 上月結(jié)余 140000 貸 4 銀付01 歸還銀行借款 40000 18 銀收01 工行借款 100000 31 本月發(fā)生額及余額 6500090000 165000 貸 147 2 明細(xì)分類(lèi)賬 明細(xì)分類(lèi)賬 按明細(xì)分類(lèi)科目 子目或細(xì)目 設(shè)置 用來(lái)分類(lèi)登記明細(xì)科目的詳細(xì)內(nèi)容 148 三欄式 數(shù)量金額式 多欄式 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理 業(yè)務(wù)特點(diǎn)和每個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬記錄的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同 明細(xì)分類(lèi)賬格式分別有 149 三欄式明細(xì)分類(lèi)賬格式 三欄式明細(xì)賬賬頁(yè)的格式同總分類(lèi)賬的格式基本相同 它只設(shè)借方 貸方和余額三個(gè)金額欄 不設(shè)數(shù)量欄 這種賬頁(yè)格式適用于只核算金額的應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款等賬戶(hù)的明細(xì)核算 151 數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬格式 數(shù)量金額式明細(xì)賬賬頁(yè)格式 是在收入 發(fā)出 結(jié)存三欄內(nèi) 分別設(shè)置 數(shù)量 單價(jià) 金額 等欄目 以分別登記實(shí)物的數(shù)量和金額 152 數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額明細(xì)核算 又要進(jìn)行數(shù)量明細(xì)核算的財(cái)產(chǎn)物資項(xiàng)目 如 原材料 產(chǎn)成品 等賬戶(hù)的明細(xì)核算 它能提供各種財(cái)產(chǎn)物資收入 發(fā)出 結(jié)存等的數(shù)量和金額資料 便于開(kāi)展業(yè)務(wù)和加強(qiáng)管理 01 61 結(jié)存 100088000 63 收01 購(gòu)入 60095400 610 領(lǐng)01 發(fā)出 20091800 154 多欄式明細(xì)分類(lèi)賬格式 多欄式明細(xì)分類(lèi)賬的格式 視企業(yè)管理的需要呈現(xiàn)多種多樣 有 借方多欄式 貸方多欄式 和 借貸方多欄式 如 制造費(fèi)用明細(xì)分類(lèi)賬 生產(chǎn)成本明細(xì)分類(lèi)賬 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入明細(xì)賬 其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 本年利潤(rùn)明細(xì)賬 等 155 借方多欄式明細(xì)分類(lèi)賬的賬頁(yè)格式適用于借方需要設(shè)置多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的賬戶(hù) 如 材料采購(gòu) 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 和 營(yíng)業(yè)外支出 等 156 借方多欄式明細(xì)分類(lèi)賬格式生產(chǎn)成本明細(xì)賬 a產(chǎn)品 157 貸方多欄式明細(xì)分類(lèi)賬的賬頁(yè)格式 適用于貸方需要設(shè)置多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的賬戶(hù) 如 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 等 158 貸方多欄式明細(xì)分類(lèi)賬格式其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 159 借方貸方多欄式明細(xì)分類(lèi)賬的賬頁(yè)格式 適用于借方和貸方均需要設(shè)置多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的賬戶(hù) 如 本年利潤(rùn) 科目的明細(xì)分類(lèi)核算 160 借方貸方多欄式明細(xì)分類(lèi)賬格式本年利潤(rùn)明細(xì)賬 161 三 賬務(wù)處理程序 賬務(wù)處理程序 也稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算組織程序 是指對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的記錄 歸類(lèi) 匯總 呈報(bào)的步驟和方法 即從原始憑證的整理 匯總 記賬憑證的填制 匯總 日記賬 明細(xì)分類(lèi)賬 總分類(lèi)賬的登記 到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的步驟和方法 162 一 組織賬務(wù)處理程序的要求 一個(gè)單位的性質(zhì) 規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度決定其適用的賬務(wù)處理程序 不同的賬務(wù)處理程序 對(duì)匯總憑證 登記總分類(lèi)賬的依據(jù)和辦法的要求不同 163 各單位賬務(wù)處理程序不盡相同 但基本模式總是不變的 其基本模式為 會(huì)計(jì)憑證 賬簿 序時(shí)賬簿分類(lèi)賬簿 會(huì)計(jì)報(bào)表 過(guò)賬過(guò)程 編表過(guò)程 164 目前 我國(guó)企業(yè) 事業(yè)單位一般采用的賬務(wù)處理程序主要有 1 記賬憑證賬務(wù)處理程序 2 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 3 科目匯總表賬務(wù)處理程序 4 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序 165 二 記賬憑證賬務(wù)處理程序 1 記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn) 直接根據(jù)記賬憑證 逐筆登記總分類(lèi)賬 它是最基本的會(huì)計(jì)核算形式 其他各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上 根據(jù)企業(yè)管理的需要發(fā)展而形成的 166 2 記賬憑證賬務(wù)處理程序需設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證和賬簿 1 會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置 在記賬憑證核算形式下 需設(shè)置收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 作為登記總分類(lèi)賬的依據(jù) 167 2 賬簿的設(shè)置 在記賬憑證核算形式下 需設(shè)置 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 總分類(lèi)賬 明細(xì)分類(lèi)賬 168 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 一般應(yīng)采用三欄式 總分類(lèi)賬應(yīng)采用三欄式 并按每一總分來(lái)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬頁(yè) 明細(xì)分類(lèi)賬則可以根據(jù)管理需要和業(yè)務(wù)特點(diǎn) 分別采用三欄式 數(shù)量金額式或者多欄式 169 3 記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟 1 根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 2 根據(jù)各種原始憑證或匯總原始憑證 編制記賬憑證 3 根據(jù)收款憑證 付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 170 4 根據(jù)記賬憑證和原始憑證 或匯總原始憑證 逐筆登記各種明細(xì)分類(lèi)賬 5 根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬 171 6 月終 將現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬的余額 以及各種明細(xì)分類(lèi)賬的余額合計(jì)數(shù) 分別與總分類(lèi)賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符 7 月終 根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的總分類(lèi)賬和各種明細(xì)分類(lèi)賬的記錄 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 原始憑證 匯總原始憑證 總分類(lèi)賬 明細(xì)分類(lèi)賬 會(huì)計(jì)報(bào)表 173 4 記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn) 1 優(yōu)點(diǎn) 會(huì)計(jì)核算過(guò)程簡(jiǎn)單明了 易于理解 總分類(lèi)賬可以詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 來(lái)龍去脈情況 便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)和查對(duì)賬目 174 2 缺點(diǎn) 登記總分類(lèi)賬的工作量較大 由于總分類(lèi)賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的 如果一個(gè)企業(yè)規(guī)模大 記賬憑證多 登記總賬的工作就會(huì)很繁雜 不便于會(huì)計(jì)分工 175 5 記賬憑證賬務(wù)處理程序的適用范圍 這種賬務(wù)處理程序 一般適用于規(guī)模較小 經(jīng)濟(jì)業(yè)