會計學(xué)ppt課件

會計學(xué) 第一章總論 所謂會計 就是你雇來的 在你認(rèn)為掙到錢的時侯向你解釋實際上你并沒有掙到錢的人 斯圖爾特 克雷納著 孫福全等譯 2000 管理箴言錄 海南出版社 P27 會計的產(chǎn)生 生產(chǎn)勞動 以最少耗費取得最大勞動成果原始社會 結(jié)繩記事奴隸社會和封建社會 貨幣或?qū)嵨镉嬃?單式記賬資本主義社會 貨幣計量 借貸記賬 會計的實質(zhì) 經(jīng)濟數(shù)據(jù) 加工 會計信息 報告 會計報告1 貨幣單位2 專門技術(shù)方法確認(rèn) 計量 記錄 報告3 組織 控制 調(diào)節(jié) 指導(dǎo)經(jīng)濟活動4 使人們講求經(jīng)濟效益 會計的基本職能 核算貨幣量度為主 實物量度及勞動量度為輔完整性 連續(xù)性 系統(tǒng)性全過程反映監(jiān)督價值指標(biāo)全過程監(jiān)督依據(jù)有合法性及合理性 會計目標(biāo) 總體目標(biāo) 提高經(jīng)濟效益具體目標(biāo) 提供有關(guān)的會計信息反映受托責(zé)任履行有助于經(jīng)濟決策 不同信息使用者需求不同 會計要素 資產(chǎn) 過去的交易或者事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 能以貨幣計量 但不一定有實物形態(tài) 資產(chǎn)分類 流動資產(chǎn) 一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用 非流動資產(chǎn) 會計要素 負(fù)債 過去的交易或者事項形成預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 負(fù)債分類 流動負(fù)債 一年或一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 長期負(fù)債 會計要素 所有者權(quán)益 所有者享有的經(jīng)濟利益凈資產(chǎn)非獨立產(chǎn)權(quán)關(guān)系永久性資本 會計恒等式 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 會計要素 收入 日?；顒影l(fā)生的使所有者權(quán)益增加的與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入收入來源 銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 會計要素 費用 日?；顒影l(fā)生的使所有者權(quán)益減少的與分配利益無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出費用特征 與收入配比補償 會計要素 利潤 經(jīng)營成果 會計等式 收入 費用 利潤資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費用 例 明光工廠2010年12月31日擁有1000萬資產(chǎn) 各要素平衡關(guān)系如下 庫存現(xiàn)金0 2銀行借款200銀行存款28 8應(yīng)付賬款400應(yīng)收賬款141盈余公積50存貨480實收資本350固定資產(chǎn)350合計1000合計1000 2011年1月從銀行取得貸款400萬用轉(zhuǎn)賬支票支付上年未還的應(yīng)付賬款150萬開出現(xiàn)金支票1萬元 以備日常開支應(yīng)付給光大公司的應(yīng)付賬款200萬 經(jīng)協(xié)商轉(zhuǎn)作光大對明光的投資款 會計等式的基本等式 資產(chǎn) 權(quán)益 資產(chǎn) 債權(quán)人權(quán)益 投資人權(quán)益資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 會計等式的擴展等式 收入 費用 利潤 或虧損 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費用 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 凈收益 資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架 資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益 會計核算的基本準(zhǔn)則 一 基本假設(shè)1 會計主體2 持續(xù)經(jīng)營3 會計分期4 貨幣計量 會計主體 只有影響主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)才能記錄 會計主體有別于法律主體 法律主體一般是會計主體 而會計主體不一定是法律主體 持續(xù)經(jīng)營 在可以預(yù)見的未來 企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去 不會停業(yè) 也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù) 債權(quán) 債務(wù)的處理 費用的分?jǐn)?收益的確認(rèn) 會計分期 是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個相等的相互聯(lián)系的期間 會計期間分為年度和中期 二 會計記賬基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制以收款權(quán)利 付款責(zé)任為收入 費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金流動為標(biāo)準(zhǔn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 舉例 三 會計信息質(zhì)量要求 1 可靠性 實際發(fā)生 如實反映 完整2 相關(guān)性 有助于決策 評價 預(yù)測3 可理解性 清晰明了 便于理解 使用4 可比性 橫向 縱向4 實質(zhì)重于形式 經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式5 重要性 不同重要程度 不同方法6 謹(jǐn)慎性 不低估負(fù)債或費用 不高估資產(chǎn)或收益7 及時性 不得提前或延后 第二章會計循環(huán) 會計科目 總分類科目 明細(xì)分類科目 原料及主要材料鋼板木材原材料輔助材料油漆定型劑包裝材料鐵絲鐵皮燃料汽油煤油 一級科目二級明細(xì)三級明細(xì) 會計科目 按會計要素分為 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 成本 損益 會計賬戶 簡化T型賬戶 左方賬戶名稱 會計科目 右方 一方記錄增加額一方記錄減少額相抵后出現(xiàn)差額稱之為余額 期初余額期末余額 提供四項核算指標(biāo) 期初余額本期發(fā)生增加額本期發(fā)生減少額期末余額 四項指標(biāo)的關(guān)系 公式表示 期末余額 期初余額 本期發(fā)生增加額 本期發(fā)生減少額 哪一方登記增加額 哪一方登記減少額 由賬戶的性質(zhì)決定 賬戶結(jié)構(gòu) 單式記賬復(fù)式記賬 資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 借方資產(chǎn)類賬戶貸方 期初余額本期增加額 本期減少額 本期增加額合計 本期減少額合計 期末余額 所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu) 借方所有者權(quán)益類賬戶貸方 期初余額本期增加額 本期減少額 本期減少額合計 本期增加額合計 期末余額 收入類賬戶結(jié)構(gòu) 借方收入類賬戶貸方 本期減少額轉(zhuǎn)銷額 本期增加額 合計 合計 費用類賬戶結(jié)構(gòu) 借方收入類賬戶貸方 本期減少額轉(zhuǎn)銷額 本期增加額 合計 合計 成本類賬戶結(jié)構(gòu) 借方成本類賬戶貸方 本期減少額轉(zhuǎn)銷額 期初余額本期增加額 合計 合計 期末余額 本年利潤賬戶結(jié)構(gòu) 借方本年利潤賬戶貸方 本期收入金額轉(zhuǎn)入 本期成本金額轉(zhuǎn)入費用金額轉(zhuǎn)入 轉(zhuǎn)入成本費用合計 轉(zhuǎn)入收入合計 期末余額 年度虧損 期末余額 年度利潤 記賬規(guī)則有借必有貸 借貸必相平 會計分錄 一組對應(yīng)記賬符號 應(yīng)借應(yīng)貸 借貸雙方的賬戶名稱相等的記賬金額 先借后貸 借貸分行文字錯開 數(shù)字同樣 會計分錄 例 甲公司從銀行取得借款20萬元 期限為半年 銀行通知款項已劃入銀行存款戶 借 銀行存款200000貸 短期借款200000 會計分錄 例 甲公司銷售產(chǎn)品取得銷售收入9萬元 款項已全部存入銀行 借 銀行存款90000貸 主營業(yè)務(wù)收入90000 會計分錄 例 甲公司購進(jìn)材料5萬元 其中已用銀行存款支付3萬元 尚有2萬元未支付 借 原材料50000貸 銀行存款30000應(yīng)付賬款20000 會計憑證 概念作用分類 記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 明確經(jīng)濟責(zé)任 登記賬簿書面依據(jù) 1 登賬依據(jù)2 審核業(yè)務(wù)真實 正確 合法 發(fā)揮監(jiān)督作用 3 明確崗位責(zé)任 分清職責(zé) 按填制程序 用途 原始憑證記賬憑證 原始憑證內(nèi)容 1 原始憑證的名稱 2 填寫憑證的日期 3 填制單位的名稱 4 憑證編號 5 對外憑證應(yīng)有接受單位名稱 6 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要 7 經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的財物數(shù)量和金額 8 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章 1 合規(guī)性 合法性2 完整性3 正確性 不合法憑證一律退回 不予辦理 并向單位負(fù)責(zé)人報告 手續(xù)不全 計算錯誤的應(yīng)按制度規(guī)定 更正 補充 手續(xù)完備后 再予以辦理 原始憑證金額有錯 由出具單位重開 不得在憑證上更正 基本內(nèi)容 1 記賬憑證的名稱 2 填制單位的名稱3 憑證的填制日期和編號 4 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要 5 應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及金額 6 所附原始憑證的張數(shù) 7 填制憑證人員 稽核人員 記賬人員 會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人 會計主管人員簽名或者蓋章 貨幣資金互轉(zhuǎn)業(yè)務(wù) 為避免重復(fù) 一般只填付款憑證 基本要求 1 摘要簡明2 避免填多借多貸 防止對應(yīng)關(guān)系混淆 3 科目運用準(zhǔn)確5 注明附件張數(shù)6 編號連續(xù)除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外 其他記賬憑證必須附有原始憑證 現(xiàn)金 2011920 貸10 預(yù)借差旅費退回總賬科目 15000 20111025 領(lǐng)料生產(chǎn)成本原材料 1000000 1000000 賬簿 具有專門格式 相互聯(lián)系賬頁組成 全面 系統(tǒng) 序時 分類地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿記 賬簿種類 分類賬 總分類賬 借 貸 余三欄明細(xì)分類賬 三欄式數(shù)量金額欄式多欄式 總 明關(guān)系 平行登記 同時 同向 等額期初期末總賬期初余額 所屬明細(xì)賬期初余額之和總賬借方發(fā)生額 所屬明細(xì)賬借方發(fā)生額之和總賬貸方發(fā)生額 所屬明細(xì)賬貸方發(fā)生額之和總賬期末余額 所屬明細(xì)賬期末余額之和 登賬規(guī)則 1 登賬依據(jù) 審核無誤的會計憑證2 登賬工具 藍(lán)黑墨水 禁止用鉛筆 圓珠筆 紅墨水的限制范圍 沖銷錯賬 劃線結(jié)賬 不分借貸余額方向的負(fù)數(shù)3 登賬接轉(zhuǎn)下頁 過次頁 承前頁4 改錯 不得刮 挖 涂 褪色藥水 錯賬的更正方法 錯賬更正的方法三種 劃線更正紅字更正補充登記 記賬憑證賬簿1 劃線更正2 1 科目錯或金額錯紅字更正2 科目對 金額錯所記 應(yīng)記紅字更正沖銷差額所記 應(yīng)記補充登記補充差額 分析經(jīng)濟業(yè)務(wù) 編制會計分錄 過入有關(guān)賬簿 編制調(diào)整前試算平衡表 怎樣編制試算平衡表 賬戶發(fā)生額試算平衡因為記賬規(guī)則全部賬戶借方發(fā)生額之和 全部賬戶貸方發(fā)生額之和賬戶余額試算平衡因為會計等式全部賬戶借方余額之和 全部賬戶貸方余額之和注意通過試算平衡 檢查賬戶記錄的完整正確性 并非絕對表示登錄無誤 試算平衡表 編制調(diào)整分錄 合理地劃分本期 非本期的收入 費用 一 應(yīng)計收入例 甲工廠12月末接銀行通知 本季度的利息收入為6200元 本季度每月計提2000元利息收入 10月 11月會計分錄 借 應(yīng)收利息2000貸 財務(wù)費用200012月編制會計分錄 借 銀行存款6200貸 財務(wù)費用2200應(yīng)收利息4000 編制調(diào)整分錄 二 應(yīng)計費用例 甲工廠12月末接銀行通知 支付本季度的利息支出為10000元 10月 11月每月計提3000元利息收入 10月 11月會計分錄 借 財務(wù)費用3000貸 應(yīng)付利息300012月編制會計分錄 借 應(yīng)付利息6000財務(wù)費用4000貸 銀行存款10000 編制調(diào)整分錄 三 收入分?jǐn)偫?甲工廠年初收到承租固定資產(chǎn)單位交來的本年全年固定資產(chǎn)租金收入120000元并存入銀行 12月實現(xiàn)收入10000元 1月份收款時 借 銀行存款120000貸 預(yù)收賬款120000此后每月確認(rèn)當(dāng)期收入 12月確認(rèn)收入時 借 預(yù)收賬款10000貸 其他業(yè)務(wù)收入10000 編制調(diào)整分錄 四 費用分?jǐn)偫?甲工廠12月末接銀行通知 攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的房租為1000元 1月1日已支付房租12000元 1月付款時 借 待攤費用12000貸 銀行存款1200012月編制會計分錄 借 管理費用1000貸 待攤費用1000 對賬 概念 核對賬簿記錄內(nèi)容 賬證核對賬賬核對賬實核對 賬簿與憑證核對 總賬明細(xì)賬會計憑證日記賬 賬賬核對 總賬內(nèi)部借 貸明細(xì)賬期末余額倉庫保管賬日記賬期末余額總賬賬頁 賬實核對 現(xiàn)金日記賬保險柜現(xiàn)金銀行日記賬銀行對賬單往來賬對方單位財產(chǎn)物質(zhì)明細(xì)賬倉庫實物 實物清查方法 結(jié)賬 1 概念 分清上下期間 結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶本期發(fā)生額和期末余額 2 內(nèi)容1 結(jié)清收入 費用 計算本期利潤 借 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入貸 本年利潤借 本年利潤貸 主營業(yè)務(wù)成本管理費用銷售費用財務(wù)費用2 結(jié)出資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 計算本期發(fā)生額和期末余額 3 方法 劃線結(jié)賬 分析經(jīng)濟業(yè)務(wù) 編制會計分錄 過入有關(guān)賬簿 編制調(diào)整前試算平衡表 編制調(diào)整分錄并過入分類賬 編制調(diào)整后試算表 編制結(jié)賬分錄并過入分類賬 編制結(jié)賬后試算表 編制會計報表 一項所有者權(quán)益增加的同時 引起另一項變化可能的是 一項資產(chǎn)增加一項負(fù)債增加一項資產(chǎn)減少一項所有者權(quán)益減少 賬戶借方登記的內(nèi)容有 資產(chǎn)增加負(fù)債增加費用增加所有者權(quán)益增加收入增加以現(xiàn)金存入銀行 應(yīng)編制 現(xiàn)金收款憑證銀行存款收款憑證現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證 貨幣資金 貨幣資金是企業(yè)流動性最強的經(jīng)濟資源 在經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)中占有重要的地位 現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金 第一節(jié)庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財會部門由出納員保管作為零星之用的貨幣資金 人民幣現(xiàn)金美元現(xiàn)鈔港元現(xiàn)鈔其他外幣現(xiàn)鈔 一 庫存現(xiàn)金管理的有規(guī)定 1 規(guī)定使用現(xiàn)金收付的范圍 2 規(guī)定庫存現(xiàn)金的限額 3 5天日常零星開支 3 現(xiàn)金收入及時送存銀行 4 不準(zhǔn)坐支 不準(zhǔn)白條抵庫 5 錢賬分開 6 嚴(yán)格現(xiàn)金收支憑證手續(xù) 經(jīng)常對賬 7 不得公款私存 不得設(shè)置小金庫 單位和個人之間可以現(xiàn)金結(jié)算單位和單位之間 一般來說 單筆交易1000元以下可以現(xiàn)金結(jié)算 現(xiàn)金的內(nèi)部控制1 現(xiàn)金收入 支出與記賬的崗位分離 2 現(xiàn)金收入 支出要有合理合法的憑證 3建立嚴(yán)格授權(quán)審批制度 4 控制現(xiàn)金坐支 5 定期盤點現(xiàn)金 做到賬實相符 6 加強對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計 二 庫存現(xiàn)金的核算 一 庫存現(xiàn)金的總分類核算1 庫存現(xiàn)金的賬戶設(shè)置 庫存現(xiàn)金總分類賬 現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出月末庫存現(xiàn)金 2 庫存現(xiàn)金收支的會計處理 1 現(xiàn)金收入的渠道主要有從銀行提取現(xiàn)金 收取轉(zhuǎn)帳起點以下的小額銷售款 職工交回的差旅費剩余款等 例 某企業(yè)開出支票從銀行提取現(xiàn)金3000元 借 庫存現(xiàn)金3000貸 銀行存款3000根據(jù)現(xiàn)金支票存根聯(lián) 例 某企業(yè)銷售產(chǎn)品 收到現(xiàn)金234元 其中價款200元 增值稅34元 借 庫存現(xiàn)金234貸 主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 234 2 現(xiàn)金支出的去向應(yīng)當(dāng)按照 現(xiàn)金管理暫行條理 的規(guī)定 例 現(xiàn)金支付李某預(yù)借差旅費1000元 借 其他應(yīng)收款 李某1000貸 庫存現(xiàn)金1000 例 現(xiàn)金234元存入銀行 借 銀行存款234貸 庫存現(xiàn)金234 例 李某報銷差旅費900元 余款100元退回 借 庫存現(xiàn)金100管理費用900貸 其他應(yīng)收款 李某1000 庫存現(xiàn)金的序時核算 設(shè)置 庫存現(xiàn)金日記賬 1 先后順序逐筆序時登記2 每日終了 應(yīng)計算全日的收入 支出 結(jié)余3 賬實核對 現(xiàn)金日記賬 2011年9月單位 元 庫存現(xiàn)金清查 溢余 短缺通過 待處理財產(chǎn)損溢 帳戶 現(xiàn)金短缺 借方 責(zé)任人賠償 其他應(yīng)收款 應(yīng)收現(xiàn)金短缺款保險公司賠償 其他應(yīng)收款 應(yīng)收保險賠款無法查明原因 批準(zhǔn)后 管理費用 現(xiàn)金短缺貸方 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 現(xiàn)金溢余 借方 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢貸方 應(yīng)支付給相關(guān)人員單位 其他應(yīng)付款 應(yīng)付現(xiàn)金溢余無法查明原因 批準(zhǔn)后 營業(yè)外收入 現(xiàn)金溢余 例 某企業(yè)月末盤點現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)短缺500元 借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢500貸 庫存現(xiàn)金500 例 查明原因 其中300元由出納承擔(dān) 200元無法查明原因 經(jīng)批準(zhǔn)核銷 借 管理費用200其他應(yīng)收款 出納300貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢500 例 某企業(yè)月末盤點現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)溢余110元 借 庫存現(xiàn)金110貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢110 例 經(jīng)反復(fù)核查 無法查明原因 領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入 借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢110貸 營業(yè)外收入500 銀行存款 一家企業(yè)能在多家銀行開設(shè)帳戶 基本存款帳戶一般存款帳戶臨時存款帳戶專用存款帳戶只能在一家銀行的一個營業(yè)部開設(shè)一個基本存款帳戶 現(xiàn)金支取只能在基本存款帳戶中進(jìn)行 不得出借 出租銀行帳戶 不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票 套取銀行信用 不準(zhǔn)無理拒付 不準(zhǔn)利用多頭開戶轉(zhuǎn)移資金 銀行結(jié)算方式的種類 一 支票支票是出票人簽發(fā)委托銀行無條件見票即付的票據(jù) 期限10天 可以背書轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)帳支票現(xiàn)金支票普通支票 支票 付款單位收款單位 返回回單 通知收款 支票及進(jìn)賬單 開出支票 傳遞支票 清算資金 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 二 銀行匯票 出票人 出票銀行收款人 持票人見票時按實際結(jié)算金額無條件支付有效期 1個月同城 異地轉(zhuǎn)賬 支現(xiàn) 現(xiàn)金字樣 申請人 付款人均為個人 可背書轉(zhuǎn)讓 付款期內(nèi)僅一次 銀行匯票 付款單位收款單位 通知收款 辦理進(jìn)賬手續(xù) 簽發(fā)匯票最后 退回多余款項 申辦匯票 交存匯款 交付匯票 傳遞支票 清算資金 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 三 銀行本票 銀行簽發(fā)的 見票時無條件支付確定金額有效期2個月同一票據(jù)交換區(qū)域轉(zhuǎn)賬 支現(xiàn) 現(xiàn)金字樣 可背書轉(zhuǎn)讓 現(xiàn)金字樣不得背書 定額 1000 5000 10000 50000不定額 銀行本票 付款單位收款單位 通知收款 辦理進(jìn)賬手續(xù) 簽發(fā)本票 申辦匯票 交存匯款 交付本票 傳遞支票 清算資金 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 四 商業(yè)匯票 由出票人簽發(fā) 委托付款人在指定的日期無條件支付確定的金額特征 1 付款期可長達(dá)6個月 遠(yuǎn)期票據(jù) 到期日起10日內(nèi)提示付款 2 可背書 可貼現(xiàn)須具有真實交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系 商業(yè)承兌匯票 收款人或付款人開出 付款人承兌委托開戶銀行收款或向付款人提示付款特點 付款人余額不足 銀行不負(fù)責(zé)付款 商業(yè)承兌匯票 付款單位收款單位 通知收款 匯票到期 委托收款 發(fā)出付款通知 通知付款 簽發(fā)并承兌匯票 傳遞匯票 結(jié)算劃款 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 銀行承兌匯票 收款人或承兌申請人開出 銀行承兌承兌申請人 銀行同意 簽訂契約 銀行手續(xù)費 罰息 萬分之五特點 付款人余額不足 承兌銀行負(fù)責(zé)付款 銀行承兌匯票 付款單位收款單位 通知收款 匯票到期 委托收款 承兌 交存票款出票并申請承兌 交付已承兌匯票 傳遞單據(jù) 清算資金 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 五 匯兌 匯款人委托銀行將款項支付給外地收款人信匯 郵寄電匯 電報 匯兌 付款單位收款單位 通知匯款已入賬 委托銀行辦理匯款 劃轉(zhuǎn)款項 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 六 托收承付 異地委托銀行收取付款人承認(rèn)付款必須是商品交易 由商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)代銷 寄銷 賒銷不得辦理必須有購銷合同 合同上訂明托收承付 有商品發(fā)出的證件金額起點1萬元 新華書店系統(tǒng)1千元 六 托收承付 郵寄電匯驗單付款 期限三天驗貨付款 期限十天未拒付 期滿銀行付款與合同不符 拒付理由書 托收承付 付款單位收款單位 通知收款 辦理托收 承付 通知承付 按合同提供商品勞務(wù) 傳遞憑證 劃轉(zhuǎn)款項 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 七 委托收款 提供收款依據(jù) 付款人債務(wù)證明 委托銀行收款同城異地 無金額限制 信匯 電匯 委托收款 付款單位收款單位 通知收款 委托銀行收款 承付 通知付款 傳遞憑證 劃轉(zhuǎn)款項 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 八 信用卡 商業(yè)銀行發(fā)行面向個人 單位可向特約單位消費 向銀行存現(xiàn)單位卡 必須從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)入不得將銷售收入款項存入不得提現(xiàn)限額10萬元以內(nèi) 八 信用卡 交存?zhèn)溆媒鹜钢?金卡1萬元內(nèi)普通卡5千元內(nèi)期限60天內(nèi) 信用卡 付款單位收款單位 通知收款 提交簽購單委托收款 通知付款簽發(fā)信用卡 交存?zhèn)溆媒?憑卡消費 購物 傳遞單據(jù) 劃轉(zhuǎn)款項 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 銀行卡 銀行卡信用卡貸記卡準(zhǔn)貸記卡 交備用金 轉(zhuǎn)賬卡借記卡專用卡儲值卡 九 信用證 國際結(jié)算 也可國內(nèi)企業(yè)間商品交易由中國人民銀行批準(zhǔn) 經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行或商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)的分支機構(gòu) 可辦可向特約單位消費 向銀行存現(xiàn)不可撤銷 不可轉(zhuǎn)讓不得支現(xiàn)轉(zhuǎn)賬時獨立于購銷合同保證金 20 以上 信用證 付款單位收款單位 通知收款提交信用證 交單議付 通知贖單交存保證金 申請開證 支付貨款 買賣合同 開出信用證寄送信用證劃轉(zhuǎn)款項 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 交貨 銀行存款總分類核算 銀行存款存款增加存款減少余額 轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款人 借 銀行存款貸 主營業(yè)務(wù)收入 或 應(yīng)收賬款 轉(zhuǎn)賬結(jié)算付款人 借 在途物資 或 庫存商品 或 庫存商品 貸 銀行存款 例 收到乙公司用于償還所欠貨款的轉(zhuǎn)賬支票11700元存入銀行借 銀行存款11700貸 應(yīng)收賬款 乙公司11700根據(jù)銀行進(jìn)賬單回單 例 簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張 支付辦公用品價款500元借 管理費用500貸 銀行存款500根據(jù)支票存根聯(lián)和發(fā)票 例 異地購買材料 不含稅價款30000元 增值稅5100元 匯兌方式借 材料采購30000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 5100貸 銀行存款5100根據(jù)匯款回單聯(lián) 銀行存款序時核算 銀行存款日記賬 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行存款日記帳 核對 銀行對帳單不一致 1 記帳錯誤2 未達(dá)帳項 未達(dá)賬項 1 企業(yè)已收款入帳 而銀行尚未收款入帳 2 企業(yè)已付款入帳 而銀行尚未付款入帳 3 銀行以收款入帳 而企業(yè)尚未收款入帳 4 銀行以付款入帳 而企業(yè)尚未付款入帳 例 某企業(yè)5月末收到開戶行轉(zhuǎn)來當(dāng)月 對賬單 余額86500元 日記賬余額為78660元 經(jīng)核對后 發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項 1 企業(yè)委托銀行代收企業(yè)的貨款30700元 銀行已經(jīng)收到并入賬 而收款通知尚未到達(dá)企業(yè) 2 企業(yè)送存某公司歸還的轉(zhuǎn)帳支票29580元 銀行尚未登記入帳 3 企業(yè)開出用于購貨的轉(zhuǎn)帳支票一張 金額為10000元 銀行尚未兌現(xiàn) 4 銀行劃付本單位電話費1750元 利息1530元 結(jié)算單據(jù)尚未送到企業(yè) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表200 年5月31日日記賬余78660對賬單余額86500加 銀行已收企業(yè)未收30700加 企業(yè)已收銀行未收29580減 銀行已付企業(yè)未付3280減 企業(yè)已付銀行未付10000調(diào)節(jié)后余額106080調(diào)節(jié)后余額106080銀行存款余額調(diào)節(jié)表上調(diào)節(jié)后的余額表示實際可動用資金106080元 該表不能作為雙方調(diào)賬的憑證 第三節(jié)其他貨幣資金 一 外埠存款為了到外地采購而匯往采購地銀行開設(shè)采購專戶的款項 采購員可提少量現(xiàn)金 一律轉(zhuǎn)賬 企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地時借 其他貨幣資金 外埠存款貸 銀行存款采購員報銷用外埠存款支付材料的采購貨款時借 材料采購等貸 其他貨幣資金 外埠存款采購結(jié)束 將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時借 銀行存款貸 其他貨幣資金 外埠存款 二 銀行匯票存款申辦并預(yù)先存入款項借 其他貨幣資金 銀行匯票貸 銀行存款實際開支借 在途物資 庫存商品等貸 其他貨幣資金 銀行匯票收到退回余款借 銀行存款貸 其他貨幣資金 銀行匯票三 銀行本票存款類似于銀行匯票其他貨幣資金 銀行本票 四 銀行卡存款的核算 向銀行卡預(yù)先存入款項借 其他貨幣資金 銀行卡存款貸 銀行存款實際開支借 管理費用等貸 其他貨幣資金 銀行卡存款收到利息借 其他貨幣資金 銀行匯票貸 財務(wù)費用 五 信用證保證金存款的核算 向銀行繳存信用證保證金借 其他貨幣資金 信用證存款貸 銀行存款完成結(jié)算支付借 在途物資等貸 其他貨幣資金 信用證存款 六 存出投資款的核算 已存入信用公司未進(jìn)行投資向證券公司劃出資金借 其他貨幣資金 存出投資款貸 銀行存款購買證券借 交易性金融資產(chǎn)貸 其他貨幣資金 存出投資款 應(yīng)收款項 企業(yè)在經(jīng)營過程中與企業(yè)外部和內(nèi)部單位或個人發(fā)生的在貨幣 商品 勞務(wù)等方面的索取權(quán) 一 應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 含義 內(nèi)容 僅指商業(yè)匯票 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 背書 背書人 被背書人 貼現(xiàn)的含義二 應(yīng)收票據(jù)的種類 一 按承兌人不同分為 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 二 按是否帶息分為 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù)核算 按債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬應(yīng)收票據(jù)備查簿 五 應(yīng)收票據(jù)的會計處理 一 應(yīng)收票據(jù) 賬戶設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)收進(jìn)數(shù) 票據(jù)兌現(xiàn)數(shù) 期末應(yīng)收票據(jù)余額實有數(shù) 按面值入帳 二 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1 收到匯票借 應(yīng)收票據(jù)貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 2 收款借 銀行存款貸 應(yīng)收票據(jù) 二 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理3 商業(yè)承兌匯票到期 對方無款可付借 應(yīng)收賬款貸 應(yīng)收票據(jù)4 未到期的匯票貼現(xiàn)借 銀行存款財務(wù)費用貸 應(yīng)收票據(jù) 二 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理5 商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓借 材料采購 原材料 庫存商品等應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 銀行存款貸 應(yīng)收票據(jù)銀行存款6 匯票貼現(xiàn)后 到期時出現(xiàn)拒付 承兌人余額不足借 應(yīng)收賬款貸 銀行存款7 匯票貼現(xiàn)后 到期時承兌人余額不足 且貼現(xiàn)企業(yè)余額也不足借 應(yīng)收賬款貸 短期借款 預(yù)付賬款 1 預(yù)付款項時借 預(yù)付賬款貸 銀行存款2 收到所購物資時借 材料采購 原材料等應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 貸 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 3 補付款項借 預(yù)付賬款貸 銀行存款4 退回多付款項借 銀行存款貸 預(yù)付賬款 應(yīng)收股利 1 宣告發(fā)放時借 應(yīng)收股利貸 投資收益2 收到時借 銀行存款貸 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 1 記錄時借 應(yīng)收利息貸 投資收益等2 收到時借 銀行存款貸 應(yīng)收利息 其他應(yīng)收款 如 差旅費支付時借 其他應(yīng)收款貸 庫存現(xiàn)金報銷時借 管理費用現(xiàn)金貸 其他應(yīng)收款 應(yīng)收賬款一 應(yīng)收賬款的初始計量銷貨折扣 賣方給買方價格上的優(yōu)惠 包括 1 商業(yè)折扣 數(shù)量折扣 1 含義 企業(yè)從貨品價目單上規(guī)定的價格上扣除的一定數(shù)額 如 5 10 2 目的 3 賬務(wù)處理要求 結(jié)論 會計記錄上不反映商業(yè)折扣 例 王某出差歸來報銷差旅費1450元 原借1500元 余款退回 借 現(xiàn)金50管理費用1450貸 其他應(yīng)收款 王某1500 第三節(jié)應(yīng)收賬款一 應(yīng)收賬款的初始計量 三 相關(guān)概念例 企業(yè)銷貨10000件 單價 不含稅 3元 折扣率20 商業(yè)折扣 10000 3 20 6000發(fā)票貨款金額 10000 3 80 24000賒銷時 借 應(yīng)收帳款28080貸 主營業(yè)務(wù)收入24000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 4080 第三節(jié)應(yīng)收賬款一 應(yīng)收賬款的初始計量 三 相關(guān)概念2 現(xiàn)金折扣 時間折扣 1 含義 2 目的 表示方法 2 10 1 20 n 30 3 處理方法 應(yīng)收賬款入賬金額的確定1 總價法2 凈價法 我國的規(guī)定 總價法 一 應(yīng)收賬款的初始計量 三 相關(guān)概念2 現(xiàn)金折扣 時間折扣 評價 1 總價法 較好的反映銷售的全過程 在客戶享受折扣時 虛增了 應(yīng)收賬款 余額 2 凈價法 避免虛增 應(yīng)收賬款 余額 若客戶超期未享受折扣 應(yīng)調(diào)整 應(yīng)收賬款 余額 一 沒有商業(yè)折扣 借 應(yīng)收賬款貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 銀行存款收到貨款時 借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款 二 有商業(yè)折扣 借 應(yīng)收賬款貸 主營業(yè)務(wù)收入折扣后價款應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 銀行存款收到貨款時 借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款 三 有現(xiàn)金折扣 總價法 借 應(yīng)收賬款貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 銀行存款折扣期限內(nèi)付款時 借 銀行存款財務(wù)費用貸 應(yīng)收賬款超過折扣期限 收到貨款時 借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款 3 應(yīng)收款項減值損失的核算方法 1 直接轉(zhuǎn)銷法 1 含義 2 評價 1 優(yōu)點 操作簡便 2 缺點 不符合配比原則 虛增企業(yè)資產(chǎn) 會造成虛盈實虧 凈價法 借 應(yīng)收賬款貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 銀行存款折扣期限內(nèi)付款時 借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款超過折扣期限 收到貨款時 借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款財務(wù)費用 3 應(yīng)收款項減值損失的核算方法 2 備抵法 備抵法是考慮到應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性 按期估計壞賬損失并計入期間費用 同時形成壞賬準(zhǔn)備 等某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時 按確認(rèn)的金額沖銷壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種核算方法 備抵法主要有 應(yīng)收款項余額百分比法 應(yīng)收款項賬齡分析法 銷貨百分比法 備抵法評價 符合配比原則和謹(jǐn)慎性原則 可反映企業(yè)真實的資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 余額 壞賬準(zhǔn)備 余額 應(yīng)收賬款凈額 有利于企業(yè)加強應(yīng)收賬款的管理 加速資金周轉(zhuǎn) 4 壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 壞賬準(zhǔn)備主要處理程序 1 確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備 計提 補提 時 借 資產(chǎn)減值損失貸 壞賬準(zhǔn)備 沖消時 借 壞賬準(zhǔn)備貸 資產(chǎn)減值損失 4 壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 2 無法收回 報批為壞賬 終止確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備 借 壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款等 3 已沖銷壞賬的收回借 應(yīng)收賬款等貸 壞賬準(zhǔn)備借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款等設(shè) 壞賬準(zhǔn)備 賬務(wù)處理圖示 見下頁 壞賬準(zhǔn)備 企業(yè)發(fā)生的壞賬損失 a沖銷超過期末 壞賬準(zhǔn)備 金額的多提數(shù) 期末企業(yè)按規(guī)定應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備 b收回的已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失 期末余額 已計提的壞賬準(zhǔn)備金額 資產(chǎn)減值損失 a 應(yīng)收賬款 b 例 委托開戶行匯往武漢某銀行100000元開立采購專戶 采購鋼材一批價款80000元 增值稅13600元 余款退回 借 其他貨幣資金 外埠存款10000貸 銀行存款10000借 材料采購80000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 13600貸 其他貨幣資金 外埠存款93600借 銀行存款6400貸 其他貨幣資金 外埠存款6400 例 填制 銀行匯票委托書 將80000元交存銀行 取得銀行匯票 業(yè)務(wù)人員持銀行匯票到上海購買鋁材一批 價款60000元 增值稅10200元 余款退回 借 其他貨幣資金 銀行匯票80000貸 銀行存款80000借 材料采購60000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 10200貸 其他貨幣資金 銀行匯票70200借 銀行存款9800貸 其他貨幣資金 銀行匯票9800 例 支付銀行承兌匯票手續(xù)費450元 借 財務(wù)費用450貸 銀行存款450 甲企業(yè)2007年6月30日 應(yīng)收賬款余額為240000元 其他應(yīng)收款余額為30000元 應(yīng)收票據(jù)余額為150000元 預(yù)付賬款余額為40000元 則該企業(yè)計提壞賬基數(shù)為 d 元 A 240000B 270000C 420000D 460000 企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備應(yīng)編制的會計分錄是 d A 借 應(yīng)收賬款貸 壞賬準(zhǔn)備B 借 壞賬準(zhǔn)備貸 資產(chǎn)減值損失C 借 壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款D 借 資產(chǎn)減值損失貸 壞賬準(zhǔn)備 某企業(yè) 壞賬準(zhǔn)備 科目的年初余額為4000元 應(yīng)收賬款 和 其他應(yīng)收款 科目的年初余額分別為30000元和10000元 當(dāng)年 不能收回的應(yīng)收賬款2000元確認(rèn)為壞賬損失 應(yīng)收賬款 和 其他應(yīng)收款 科目的年末余額分別為50000元和20000元 假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為10 該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為 元 A 1000B 3000C 5000D 7000企業(yè)對應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計入當(dāng)期損益 并通過 b 科目進(jìn)行核算 A 管理費用B 資產(chǎn)減值損失C 財務(wù)費用D 主營業(yè)務(wù)成本 下列各項中 可采用托收承付結(jié)算方式辦理結(jié)算的是 A 商品交易的款項B 代銷商品的款項C 寄銷商品的款項D 賒銷商品的款項某企業(yè)在2007年10月8日銷售商品100件 增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元 增值稅稅額為1700元 企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 N 30 如買方在2007年10月24日付清貨款 該企業(yè)實際收款金額應(yīng)為 元 A 11466B 11500C 11583D 11600 第四章存貨 第一節(jié)存貨概述 一 存貨的概念 存貨 是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品 在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等 賬戶設(shè)置 在途物資原材料生產(chǎn)成本庫存商品低值易耗品委托加工物資 記賬依據(jù) 發(fā)票 合同 單據(jù) 收據(jù)等物權(quán)證明 原材料的核算內(nèi)容 原材料是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品異構(gòu)成產(chǎn)品實體的購入物品 以及購入的用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助性物資等 按其經(jīng)濟內(nèi)容 原材料可分為 原料及主要材料 輔助材料 外購半成品 修理用備件 包裝材料 燃料 可按類別 品種 規(guī)格 保管地點等設(shè)明細(xì)賬 存貨取得的計量 存貨入賬成本 采購成本 加工成本 其他成本下列費用不計入存貨成本 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造費用 2 倉儲費用 不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用 3 不能歸屬于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出 此外 應(yīng)計入存貨成本的借款費用 按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號 借款費用 的規(guī)定處理 1 外購存貨實際成本的計價 制造業(yè)外購實際成本 買價 含運輸途中合理損耗 運輸費 裝卸費 保險費 入庫前整理挑選費用 計入成本的稅金商品流通企業(yè)外購實際成本 買價 關(guān)稅 其他計入成本稅金 2 自制存貨的實際成本 直接材料 直接人工 制造費用3 委托加工存貨的實際成本 消耗的直接材料 加工費用 運雜費 計入成本的稅金4 投資者投入存貨的實際成本 投資各方確認(rèn)價 不公允的按公允價 核算 1 科目設(shè)置 1 原材料 企業(yè)庫存的各種材料 2 在途物資 企業(yè)購入已付款但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本 實際成本法下 3 庫存商品 工業(yè)企業(yè) 產(chǎn)成品商品流通企業(yè) 庫存的外購商品 商品流通企業(yè) 1 購入借 庫存商品或在途物資應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 貸 銀行存款等 商品流通企業(yè) 2 銷售借 銀行存款貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 借 主營業(yè)務(wù)成本貸 庫存商品 工業(yè)企業(yè) 1 購入付款時借 在途物資應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 貸 銀行存款 2 驗收入庫時借 原材料貸 在途物資 工業(yè)企業(yè) 3 發(fā)生直接材料時借 生產(chǎn)成本貸 原材料 4 計提直接人工時借 生產(chǎn)成本貸 應(yīng)付職工薪酬 5 發(fā)生直接人工時借 應(yīng)付職工薪酬貸 銀行存款 工業(yè)企業(yè) 6 發(fā)生間接費用時借 制造費用貸 銀行存款難以歸屬于單項產(chǎn)品的車間費用應(yīng)付職工薪酬車間管理人員工資 7 分?jǐn)傊圃熨M用時借 生產(chǎn)成本貸 制造費用 工業(yè)企業(yè) 8 產(chǎn)品完工時借 庫存商品貸 生產(chǎn)成本 9 產(chǎn)品銷售時借 銀行存款或應(yīng)收賬款貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 借 主營業(yè)務(wù)成本貸 庫存商品 委托加工物資 發(fā)出材料實際成本結(jié)轉(zhuǎn)完工物資成本支付加工費支付運雜費尚未完工物資成本 一 委托加工物資 企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資借 委托加工物資貸 原材料 或庫存商品等 企業(yè)支付加工費用 應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等借 委托加工物資應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 貸 銀行存款 加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資借 原材料 或庫存商品等 貸 委托加工物資銷售貨物借 銀行存款或應(yīng)收賬款貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 借 主營業(yè)務(wù)成本貸 庫存商品 二 存貨的計價方法 1 個別計價法 又稱個別認(rèn)定法 具體辨認(rèn)法 分批實際法 逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別 分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法 二 存貨的計價方法 2 全月一次加權(quán)平均法 存貨的加權(quán)平均單位成本 月初結(jié)存金額 本月各批購貨數(shù)量 各批購貨單位成本 月初結(jié)存數(shù)量 本月各批購貨數(shù)量 發(fā)出存貨的成本 本月發(fā)出存貨的數(shù)量 加權(quán)平均單位成本月末存貨的成本 月末結(jié)存存貨的數(shù)量 加權(quán)平均單位成本 二 存貨的計價方法 3 移動加權(quán)平均法 存貨加權(quán)單價 原有存貨成本 本次收貨的實際成本 原有存貨數(shù)量 本次收貨數(shù)量 本批發(fā)出存貨成本 本批發(fā)出存貨數(shù)量 存貨加權(quán)單價期末存貨成本 期末結(jié)存存貨數(shù)量 存貨加權(quán)單價 二 存貨的計價方法 4 先進(jìn)先出法 假定先入庫的存貨先發(fā)出 5 后進(jìn)先出法 假定后收進(jìn)的存貨先發(fā)出 例 紅星工廠2002年6月A商品的期初結(jié)存和本期購銷情況如下 6月1日期初結(jié)存150件單價60元計9000元6月8日銷售70件6月15日購進(jìn)100件62元計6200元6月20日銷售50件6月24日銷售90件6月28日購進(jìn)200件68元計13600元6月30日銷售60件要求 分別用先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 后進(jìn)先出法 分別對期末存貨進(jìn)行計價并進(jìn)行本期耗用成本的計算 1 先進(jìn)先出法 2002年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初結(jié)存1506090008銷售706042008060480015購進(jìn)100628060100621100020銷售50603000306010062800024銷售30601800606237204062248028購進(jìn)20068136004062200681608030銷售40622480206813601806812240本期銷售成本27016560 2 后進(jìn)先出法本期銷售成本 168803 移動加權(quán)平均法當(dāng)每次購進(jìn)單價與結(jié)存單價不同時 就需要重新計算一次加權(quán)平均價 并據(jù)此計算下次購貨前的存貨成本和銷售成本 采用這種方法 可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 其平均單價的計算公式為移動加權(quán)平均單價 前結(jié)存金額 本次購入金額 前結(jié)存金額 本次購入數(shù)量 仍以前例 第一批購入后的平均單價為 移動加權(quán)平均單價 4800 6200 80 100 61 11 元 第二批購入后的平均單價為 移動加權(quán)平均單價 2444 13600 40 200 66 85 元 本期銷售成本 16767 低值易耗品 一 低值易耗品的含義低值易耗品與固定資產(chǎn) 材料的關(guān)系在使用過程中保持實物形態(tài)不變價值低或經(jīng)濟壽命在一年內(nèi) 二 低值易耗品的取得與材料取得類似 低值易耗品的領(lǐng)用 低值易耗品的價值逐漸轉(zhuǎn)移 攤銷 到產(chǎn)品成本 制造費用 或費用 管理費用等 中 攤銷方法有一次攤銷法 分期攤銷法 五五攤銷法 1 一次攤銷法借 制造費用管理費用營業(yè)費用貸 低值易耗品 2 分期攤銷法 領(lǐng)用時借 待攤費用或長期待攤費用貸 低值易耗品攤銷時借 制造費用管理費用營業(yè)費用貸 待攤費用或長期待攤費用 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 一 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號 存貨 規(guī)定 在資產(chǎn)負(fù)債表日 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 成本 是指存貨的賬面成本 可變現(xiàn)凈值 是指可變現(xiàn)凈值 是指在日?；顒又?以存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本 銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額 一 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 二 可變現(xiàn)凈值的確定方法1 用于生產(chǎn)而持有的材料等可變現(xiàn)凈值 估計售價 至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用和相關(guān)稅費用于合同而持有的材料可變現(xiàn)凈值 合同價格 至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用和