自考審計(jì)學(xué)第七章PPT課件

第七章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 本章重點(diǎn) 了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其涉及的主要憑證和記錄熟悉銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制及控制測(cè)試掌握銷(xiāo)售與收款主要賬戶的審計(jì)了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)其他相關(guān)帳戶的審計(jì) 第一節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特征 銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)收賬款 應(yīng)繳稅費(fèi)等 所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用等 一 銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 一 接受顧客訂單 二 批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用 三 按銷(xiāo)售單供貨 四 按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物 五 向顧客開(kāi)具賬單 六 記錄銷(xiāo)售 七 辦理和記錄現(xiàn)金 銀行存款收入 八 辦理和記錄銷(xiāo)售退回 銷(xiāo)售折扣與折讓 九 注銷(xiāo)壞賬 十 提取壞賬準(zhǔn)備 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如下 二 銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 1 顧客訂貨單 2 銷(xiāo)售單 3 發(fā)運(yùn)憑證 4 銷(xiāo)售發(fā)票 5 商品價(jià)目表 6 貸項(xiàng)通知單 7 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 8 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 9 折扣與折讓明細(xì)賬 10 匯款通知書(shū) 11 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 12 壞賬審批表 13 顧客月末對(duì)賬單 14 轉(zhuǎn)賬憑證 15 收款憑證 第二節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 一 銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制與控制測(cè)試 一 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售 發(fā)貨 收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén) 或崗位 分別設(shè)立 談判人員至少兩人 并與訂立合同的人員分離 編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票分離 銷(xiāo)售人員與銷(xiāo)貨現(xiàn)款分離 單位應(yīng)收票據(jù)的取得與貼現(xiàn)須經(jīng)保管人員以外的主管人員批準(zhǔn) 二 正確的授權(quán)審批 1 在銷(xiāo)售發(fā)生之前 賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批 2 非經(jīng)正當(dāng)審批 不得發(fā)出貨物 3 銷(xiāo)售價(jià)格 銷(xiāo)售條件 運(yùn)費(fèi) 折扣等必須經(jīng)過(guò)審批 4 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定 在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批 不得超越審批權(quán)限 三 充分的憑證和記錄 例如 在收到顧客訂貨單后 就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單 分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo) 審批發(fā)貨 記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)具賬單等 四 憑證的預(yù)先編號(hào) 對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào) 目的是防止銷(xiāo)售以后忘記向顧客開(kāi)具賬單或登記入賬 也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬 五 按月寄出對(duì)賬單 由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單 能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息 六 內(nèi)部核查程序 二 銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制和常用的控制測(cè)試 一 登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客 發(fā)生 關(guān)鍵的內(nèi)部控制 1 銷(xiāo)售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的 相對(duì)的控制測(cè)試 檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證 2 在發(fā)貨前 顧客的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn) 相對(duì)的控制測(cè)試 檢查顧客的賒銷(xiāo)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 3 銷(xiāo)售發(fā)票均事先編號(hào)并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~ 相對(duì)的控制測(cè)試 檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 4 每月向顧客寄送對(duì)賬單 對(duì)顧客提出的意見(jiàn)做專門(mén)追查 相對(duì)的控制測(cè)試 觀察是否寄送對(duì)賬單并檢查顧客回函檔案 二 所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬 完整性 關(guān)鍵的內(nèi)部控制 1 發(fā)運(yùn)憑證 或提貨單 均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬 相對(duì)的控制測(cè)試 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性 2 銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬 相對(duì)的控制測(cè)試 檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 三 登記入賬的銷(xiāo)售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量 已正確開(kāi)具賬單并登記入賬 計(jì)價(jià)與分?jǐn)?關(guān)鍵的內(nèi)部控制 1 銷(xiāo)售價(jià)格 付款條件 運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 相對(duì)的控制測(cè)試 檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 2 由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查 相對(duì)的控制測(cè)試 檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記 四 銷(xiāo)售交易的分類恰當(dāng) 分類 關(guān)鍵的內(nèi)部控制 1 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表 相對(duì)的控制測(cè)試 檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng) 2 內(nèi)部復(fù)核和核查相對(duì)的控制測(cè)試 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記 五 銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí) 截止 關(guān)鍵的內(nèi)部控制 1 采用盡量在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款賬單和登記入賬的控制方法相對(duì)的控制測(cè)試 檢查尚未開(kāi)具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷(xiāo)售交易 2 內(nèi)部核查相對(duì)的控制測(cè)試 同上 六 銷(xiāo)售交易已經(jīng)正確地計(jì)入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總 準(zhǔn)確性 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?關(guān)鍵的內(nèi)部控制 1 每月定期給顧客寄送對(duì)賬單相對(duì)的控制測(cè)試 觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出 2 由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬做內(nèi)部核查相對(duì)的控制測(cè)試 檢查內(nèi)部核查標(biāo)記 3 將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較相對(duì)的控制測(cè)試 檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記 三 收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 銷(xiāo)售與收款循環(huán)包括銷(xiāo)售與收款兩個(gè)方面 在內(nèi)部控制健全的企業(yè) 與銷(xiāo)售相關(guān)的收款交易同樣有其內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制 第三節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要賬戶的審計(jì) 一 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì) 一 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生 且與被審計(jì)單位有關(guān) 確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄 確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄 包括對(duì)銷(xiāo)售退回 銷(xiāo)售折扣與折讓的處理是否適當(dāng) 確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 確定營(yíng)業(yè)收入是否已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) 二 營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序 1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 1 取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)是否正確 并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符 同時(shí)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確 2 查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件 方法 注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 前后期是否一致 特別關(guān)注周期性 偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則 方法 3 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序來(lái)獲取審計(jì)證據(jù) 4 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄 抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策 并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理 有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象 5 抽取本期一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票 檢查開(kāi)票 記賬 發(fā)貨日期是否相符 品名 數(shù)量 單價(jià) 金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證 銷(xiāo)售合同或協(xié)議 記賬憑證等一致 6 抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證 檢查入賬日期 品名 數(shù)量 單價(jià) 金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票 發(fā)運(yùn)憑證 銷(xiāo)售合同或協(xié)議等一致 7 結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì) 選擇主要客戶函證本期銷(xiāo)售額 8 對(duì)于出口銷(xiāo)售 應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售記錄與出口報(bào)關(guān)單 貨運(yùn)提單 銷(xiāo)售發(fā)票等出口銷(xiāo)售單據(jù)進(jìn)行核對(duì) 必要時(shí)向海關(guān)函證 9 銷(xiāo)售的截止測(cè)試 對(duì)銷(xiāo)售實(shí)施截止測(cè)試 其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確 應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期 10 存在銷(xiāo)貨退回的 檢查手續(xù)是否符合規(guī)定 結(jié)合原始銷(xiāo)售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確 結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性 11 檢查銷(xiāo)售折扣與折讓 12 檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為 13 調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況 14 調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況 記錄其交易價(jià)格 數(shù)量和金額 并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷(xiāo) 15 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng) 例題 單選題 在對(duì)M公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí) L注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì) 在審計(jì)過(guò)程中 L注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng) 請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷 1 L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司2009年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性 以下各項(xiàng)審計(jì)程序中 通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是 A 抽取2009年12月31日開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票 檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄B 抽取2009年12月31日的發(fā)運(yùn)單 檢查相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票和賬簿記錄C 從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2009年12月31日的明細(xì)記錄 檢查相應(yīng)的記賬憑證 發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售發(fā)票D 從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2010年1月1日的明細(xì)記錄 檢查相應(yīng)的記賬憑證 發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售發(fā)票 正確答案 C 答案解析 對(duì)于測(cè)試完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄 所以選項(xiàng)AB正確 選項(xiàng)C實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo) 選項(xiàng)D可以查找出是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到2009年賬簿上的收入?yún)s記在了2010年的賬簿上 2 M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況 其中 不正確的是 A M公司擬在2009年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國(guó)公司出口產(chǎn)品時(shí) 對(duì)方告知由于其所在國(guó)開(kāi)始實(shí)施外匯管制 無(wú)法承諾付款 為了開(kāi)拓市場(chǎng) M公司仍于2009年末交付產(chǎn)品 但在2009年未確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B M公司于2009年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品 由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損 該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或全部予以退貨 M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求 由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款 M公司于2009年確認(rèn)了相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C M公司于2009年12月初以每件500元 不含增值稅 的價(jià)格向某公司交付了1000件產(chǎn)品 雙方約定 在該公司付清貨款前 盡管M公司不再對(duì)所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制 但仍對(duì)尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán) 截止2009年末 M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款 確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000元D M公司于2009年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)軟件的使用權(quán) 使用費(fèi)為500000元 M公司不提供后期服務(wù) 合同約定 該公司在2009年和2010年各支付250000元 M公司于2009年實(shí)際收到200000元 但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入 正確答案 B 答案解析 選項(xiàng)B由于退貨的可能性還沒(méi)有消失 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未真正的轉(zhuǎn)移 所以不應(yīng)確認(rèn)收入 二 應(yīng)收賬款的審計(jì) 一 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在 確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄 確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制 確定應(yīng)收賬款是否可回收 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng) 計(jì)提是否充分 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) 二 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 1 取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 2 檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo) 3 檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確 4 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 函證目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性 正確性 防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中發(fā)生的錯(cuò)誤或弄虛作假 營(yíng)私舞弊行為 1 函證的范圍和對(duì)象 審計(jì)人員不需對(duì)所有被審計(jì)應(yīng)收款進(jìn)行函證 函證數(shù)量 范圍由以下因素決定 第一 應(yīng)收款在全部資產(chǎn)中所占比重 第二 被審計(jì)單位內(nèi)控強(qiáng)弱 第三 以前函證結(jié)果 第四 函證方式的選擇 一般情況下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選作函證對(duì)象的項(xiàng)目有 第一 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目 第二 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目 第三 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目 第四 主要客戶 包括關(guān)系密切的客戶 項(xiàng)目 第五 交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目 第六 可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目 2 函證方式 函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式 積極的函證方式又稱肯定式函證 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師向第三方發(fā)出詢證函 要求第三方證實(shí)有關(guān)信息 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被詢證者在所有的情況下必須回函 確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確 或填列詢證函要求的信息 如債務(wù)人符合下列情況時(shí) 采用積極式函證較好 個(gè)別賬戶欠款金額較大 有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)論 差錯(cuò)等問(wèn)題 消極的函證方式又稱否定式函證 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師向第三方發(fā)出詢證函 要求第三方證實(shí)有關(guān)信息 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函 當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式 第一 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平 第二 涉及大量余額較小的賬戶 第三 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤 第四 沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證 3 函證時(shí)間的選擇 發(fā)出的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間 4 函證的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收 對(duì)無(wú)法投送退回的信函要進(jìn)行分析 查明原因 對(duì)于采用積極式函證方式?jīng)]有得到答復(fù)的 應(yīng)采用追查程序 發(fā)第二 三封詢證函 若反復(fù)函證仍得不到答復(fù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代程序 檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件 以驗(yàn)證應(yīng)收款的真實(shí)性 5 函證結(jié)果分析 產(chǎn)生原因主要有以下幾種 第一 購(gòu)銷(xiāo)雙方記錄的時(shí)間不同 詢證函發(fā)出時(shí) 債務(wù)人已經(jīng)付款 而被審計(jì)單位尚未收到貨款 詢證函發(fā)出時(shí) 被審計(jì)單位貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄 但貨物仍在途中 債務(wù)人尚未收到貨物 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?而被審計(jì)單位尚未收到 債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量 質(zhì)量及價(jià)格等異議而全部或部分拒付貨款 第二 一方或雙方記賬錯(cuò)誤第三 被審計(jì)單位的舞弊行為 6 函證結(jié)果的審結(jié)和評(píng)價(jià) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將函證的過(guò)程和情況記錄在工作底稿中 總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款情況 一般可作如下評(píng)價(jià) 第一 重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)和符合性 測(cè)試結(jié)果是否恰當(dāng) 分析性復(fù)核結(jié)果是否恰當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng) 第二 若函證結(jié)果無(wú)審計(jì)差異 則可合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的 第三 如果存在差異 則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額 必要時(shí)擴(kuò)大函證范圍 5 確定已收回的應(yīng)收賬款金額 6 對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序 7 檢查壞賬的確認(rèn)和處理 8 抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 9 檢查貼現(xiàn) 質(zhì)押或出售 10 對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序 11 確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng) 正確答案 B 答案解析 根據(jù) 函證 的具體準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的函證對(duì)象主要為 大額或賬齡長(zhǎng)的 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的 關(guān)聯(lián)方 主要客戶 交易頻繁但期末余額較小的以及非正常項(xiàng)目 題目中選項(xiàng)B屬于應(yīng)進(jìn)行函證的項(xiàng)目 例題 單選題 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人 在審計(jì)過(guò)程中 需對(duì)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)函證問(wèn)題予以解答 并對(duì)其編制的有關(guān)工作底稿進(jìn)行復(fù)核 請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷 1 在確定函證對(duì)象時(shí) 以下項(xiàng)目中 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是 A 函證很可能無(wú)效的應(yīng)收款項(xiàng)B 交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng)C 執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)D 應(yīng)收納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng) 正確答案 D 答案解析 函證的目的就是確定被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款是否真實(shí) 正確 所以選項(xiàng)D的做法不恰當(dāng) 2 在確定函證時(shí)間時(shí) 以下方案中 不應(yīng)選取的是 A 因 公司應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低 在預(yù)審時(shí) 資產(chǎn)負(fù)債表日前 函證B 在年終對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)的同時(shí) 對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證C 項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后 立即進(jìn)行函證D 為減少函證回函差異 在執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證 正確答案 B 答案解析 選項(xiàng)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序予以核實(shí) 選項(xiàng)CD 回函不符 不能得出應(yīng)收賬款一定有錯(cuò)誤的結(jié)論 3 以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中 正確的是 A 對(duì)由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項(xiàng) 全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B 對(duì)函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng) 仍應(yīng)進(jìn)一步檢查該應(yīng)收款項(xiàng)所提壞賬準(zhǔn)備是否恰當(dāng)C 對(duì)回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項(xiàng) 根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)D 對(duì)已經(jīng)審計(jì)確認(rèn) 但在審計(jì)報(bào)告日后回函不符 且影響重大的應(yīng)收款項(xiàng) 提請(qǐng)修正報(bào)告期財(cái)務(wù)報(bào)表 正確答案 A 答案解析 應(yīng)收賬款的詢證函不能用做催收 詢證函必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出 回函應(yīng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所 4 在對(duì)詢證函的以下處理方法中 正確的是 A 在粘封詢證函時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)B 寄發(fā)詢證函 并將重要的詢證函復(fù)制給 公司進(jìn)行催收C 有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員 由其到被詢證單位蓋章后取回D 有10封詢證函要求被詢證單位傳真至J公司 并將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所 三 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì) 一 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng) 計(jì)提是否充分 確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整 確定壞賬準(zhǔn)備各期末余額是否正確 確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 二 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 1 取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確 與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù) 明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 2 將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符 3 檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序 評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料 假設(shè)及計(jì)提方法 4 實(shí)際發(fā)生壞賬損失的 檢查轉(zhuǎn)銷(xiāo)依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定 會(huì)計(jì)處理是否正確 5 檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款 6 檢查函證結(jié)果 7 實(shí)施分析程序 8 確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 正確答案 B 答案解析 因清算尚未完成 所以債務(wù)人能否償還債務(wù)及償債比例均未確定 所以不能作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo) 例題 單選題 在對(duì)壞賬損失進(jìn)行審計(jì)時(shí) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審單位存在以下處理情況 其中不正確的是 A 某債務(wù)人失蹤 在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后 確認(rèn)為壞賬損失B 某債務(wù)人被撤銷(xiāo) 盡管尚未完成清算 但根據(jù)政府相關(guān)部門(mén)責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料 確認(rèn)壞賬損失C 對(duì)某債務(wù)人提起訴訟 雖然勝訴但因無(wú)法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行 確認(rèn)壞賬損失D 某債務(wù)人已經(jīng)注銷(xiāo) 在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后 確認(rèn)為壞賬損失 第四節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收款項(xiàng) 營(yíng)業(yè)稅金及附加和銷(xiāo)售費(fèi)用一 應(yīng)收票據(jù)的審計(jì) 一 應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是否存在 確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄 確定記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計(jì)單位擁有或控制 確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整 確定應(yīng)收票據(jù)可否收回 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng) 計(jì)提是否充分 檢查應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確 確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) 二 應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程 1 獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表 主要包括 第一 復(fù)核加計(jì)是否正確 并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符 第二 檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確 第三 檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款 2 取得被審計(jì)單位 應(yīng)收票據(jù)備查簿 核對(duì)其是否與賬面記錄一致 3 監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù) 注意票據(jù)的種類 號(hào)數(shù) 簽收的日期 到期日 票面金額 合同交易號(hào) 付款人 承兌人 背書(shū)人姓名或單位名稱 以及利率 貼現(xiàn)率 收款日期 收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符 關(guān)注是否對(duì)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任 注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù) 4 必要時(shí)選取部分票據(jù) 特別關(guān)注有疑問(wèn)的商業(yè)承兌匯票 向出票人函證 證實(shí)其存在性和可收回性 并編制函證結(jié)果匯總表 5 對(duì)于大額票據(jù) 應(yīng)取得相應(yīng)銷(xiāo)售合同或協(xié)議 銷(xiāo)售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料進(jìn)行核對(duì) 以證實(shí)是否存在真實(shí)的交易 6 復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算是否正確 注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計(jì)提利息 并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確 7 對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù) 復(fù)核其貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確 會(huì)計(jì)處理是否正確 8 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助 在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至外勤審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù) 核對(duì)收款憑證等資料 以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表日的真實(shí)性 9 對(duì)應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì) 10 對(duì)應(yīng)收票據(jù)實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序 二 預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì) 一 預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)收賬款是否存在 確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)收賬款均已記錄 確定記錄的預(yù)收賬款是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 確定預(yù)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)亟痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)?shù)赜涗?確定預(yù)收款項(xiàng)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) 二 預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 1 獲取或編制預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表 并檢查 第一 復(fù)核加計(jì)是否正確 并與報(bào)表數(shù) 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 第二 以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收賬款 檢查其采用的折算匯率及折算是否正確 第三 檢查是否存在借方余額 必要時(shí)進(jìn)行重分類調(diào)整 第四 結(jié)合應(yīng)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)目的明細(xì)余額 檢查是否存在應(yīng)收 預(yù)收兩方掛賬的項(xiàng)目 必要時(shí)作出調(diào)整 第五 標(biāo)識(shí)重要客戶 2 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助 在預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收款項(xiàng) 對(duì)已轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額較大的預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查 核對(duì)記賬憑證 倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單 貨運(yùn)單據(jù) 銷(xiāo)售發(fā)票等 并注意這些憑證日期的合理性 3 抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷(xiāo)貨合同 倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄 貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證 檢查已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)收賬款 確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性 4 選擇預(yù)收款項(xiàng)的若干重大項(xiàng)目函證 根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表 5 檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因 并作出記錄 必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整 6 對(duì)預(yù)收款項(xiàng)中按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅費(fèi)的預(yù)收銷(xiāo)售款 結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目檢查是否及時(shí) 足額繳納有關(guān)稅費(fèi) 7 通過(guò)貨幣資金的期后測(cè)試 以確定預(yù)收賬款是否已計(jì)入恰當(dāng)期間 8 標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方 包括持股5 以上 含5 股東 的款項(xiàng) 執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序 并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額 9 檢查預(yù)收款項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng) 三 營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì) 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 資源稅和教育費(fèi)附加 投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅 土地使用稅等 一 營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo) 確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生 且與被審計(jì)單位有關(guān) 確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否均已記錄 確定與營(yíng)業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄 確定營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 確定營(yíng)業(yè)稅金及附加中的交易和事項(xiàng)是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 確定營(yíng)業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) 二 營(yíng)業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序 1 獲取或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)是否正確 并與報(bào)表數(shù) 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 2 確定被審計(jì)單位的納稅 費(fèi) 范圍與稅 費(fèi) 種是否符合國(guó)家規(guī)定 3 根據(jù)審定的本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng) 按規(guī)定的稅率 分項(xiàng)計(jì)算 復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 檢查會(huì)計(jì)處理是否正確 4 根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額 或數(shù)量 按規(guī)定適用的稅率 分項(xiàng)計(jì)算 復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 檢查會(huì)計(jì)處理是否正確 5 根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量 按規(guī)定適用的單位稅額 計(jì)算 復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額 檢查會(huì)計(jì)處理是否正確 6 城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅 營(yíng)業(yè)稅 消