2013企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓聽課筆記.docx

2013企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓聽課筆記 (2014-03-25 16:35:33)轉(zhuǎn)載標簽：轉(zhuǎn)載分類：財會與稅務(wù)原文地址：2013年企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓聽課筆記作者：2014年3月24日下午聽課筆記及課后整理內(nèi)容第一部分稅基類政策1、企業(yè)政策性搬遷所得稅處理國家稅務(wù)總局2012年40號公告、2013年11號公告注意：政策銜接2、混合性投資業(yè)務(wù)所得稅處理企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)：是指兼具股權(quán)和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。核心是將符合規(guī)定條件的混合性投資業(yè)務(wù)作為債權(quán)投資業(yè)務(wù)進行所得稅處理。按公告執(zhí)行的混合性投資業(yè)務(wù)應(yīng)同時具備的五個條件：1）約定收益2）約定償還或贖回3）五實質(zhì)控制無凈資產(chǎn)所有權(quán)4）無實質(zhì)控制無選舉被選舉權(quán)5）無實質(zhì)控制不參與經(jīng)營活動所得稅處理：國家稅務(wù)總局34號文為依據(jù)1、被投資企業(yè)支付的利息：投資企業(yè)應(yīng)當于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率，計算確定本期利息收入并計入當期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期確認本期利息支出，并按稅法實施條例和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年34號）規(guī)定的限定利率，在當期進行稅前扣除。（非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。 ）2、被投資企業(yè)贖回的投資：雙方確認債務(wù)重組損益（1）實際贖回價高于投資成本的（2）實際贖回價低于投資成本的以前年度混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)處理如何銜接:公告生效后，以前年度的混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)事項，不論是按照股息收入、還是按照利息收入進行稅務(wù)處理，均不再調(diào)整。沒有處理的，按照公告規(guī)定處理。2013年9月1日起執(zhí)行。3、地方政府債券利息免稅規(guī)定對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知財稅20135號4、企業(yè)維簡費支出所得稅處理國家稅務(wù)總局公告2013年67號文維簡費（又稱更新改造資金）：從成本中提取，專項用于維持簡單再生產(chǎn)的資金，是維持木材建材及煤礦企業(yè)簡單再生產(chǎn)和發(fā)展林區(qū)生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的資金。會計規(guī)定：計提。公告規(guī)定：實際發(fā)生的屬于收益性支出的，可在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。預(yù)提的維簡費，不得在當期稅前扣除。5、棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策財稅【2013】65號文2013年1月1日起施行企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。第二部分減免稅政策1、蘆山地震恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策自2013年4月20日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。執(zhí)行至2015年12月31日2、中關(guān)村示范區(qū)稅收政策（2013年9月國家出臺的新四條）時間：政策執(zhí)行期限2012年-2014年范圍：原一區(qū)十園：東城、西城、朝陽、海淀、豐臺、石景山、昌平、通州、大興、亦莊；現(xiàn)一區(qū)十六園：增加順義、懷柔、密云、平谷、房山、門頭溝、延慶、并將大興和亦莊合并為一園條件：注冊在示范區(qū)內(nèi)，實行查賬征收、經(jīng)北京市高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)認定的高新技術(shù)企業(yè)1）加計扣除研發(fā)費用歸集內(nèi)容（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，以及依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者北京市人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費以及運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，新藥研制的臨床試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費用。2）財稅【2013】13號文研發(fā)項目鑒定企業(yè)享受13號文件規(guī)定的試點稅收政策的，在備案時應(yīng)提供市級科技部門出具的企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書，備案時按照財稅201313號文件和京財稅2013610號辦理增加5險一金管理：各項支出，分開核算，專賬管理國稅函【2009】3號文合理支出的扣除內(nèi)容一、關(guān)于合理工資薪金問題實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；二、關(guān)于工資薪金總額問題實施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。三、關(guān)于職工福利費扣除問題實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。四、關(guān)于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。財稅【2013】14號文示范區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，按不超過企業(yè)工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。歸集范圍參照財建【2006】317號文企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；2、各類崗位適應(yīng)性培訓；3、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓；6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8、購置教學設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學成才獎勵費用；10、職工教育培訓管理費用；11、有關(guān)職工教育的其他開支國稅發(fā)【2009】87號文規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。享受該政策的主體是按照公司法成立的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對象是未上市的國家級中小高新技術(shù)企業(yè)（其中要求職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額、資產(chǎn)總額均不超額過2億元）。財稅【2013】71號文、京財稅【2013年】2295號文規(guī)定：政策要點：將優(yōu)惠政策的主體由公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)擴大到合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人。范圍：中關(guān)村示范區(qū)內(nèi)注冊的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)政策執(zhí)行期限：2013年-2015年注冊在示范區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個月)以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，可在有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)滿2年的當年，按照該法人合伙人對該未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。財稅【2008】159號文合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定（財稅200091號）及財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知（財稅200865號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。（四）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。六、上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準。技術(shù)轉(zhuǎn)讓國家稅務(wù)總局【2013】62號公告一、可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時符合以下條件：（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓；（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已進行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務(wù)，不作納稅調(diào)整。第三部分匯算清繳注意事項一、及時辦減免備案手續(xù) 2014年5月31日前事先備案事后備案二、及時申報資產(chǎn)損失清單申報專項申報除清單申報以外的文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告201125號壞賬國家稅務(wù)總局公告201418號三、準確調(diào)整稅會差異1、什么能扣？真實性、合法性、合理性、相關(guān)性、確定性、不得重復(fù)扣除的原則以上6個原則都具備的才能稅前扣除舉例：確定性，每一次金額必須是確定的，如資產(chǎn)損失特殊情況搬遷、研發(fā)費加計扣除、殘疾人工資樂意稅前扣除，其他的都不可稅前扣除。2、扣除時間：權(quán)責發(fā)生制原則、配比劃分收益性與資本性支出原則舉例：銷售收入要和銷售成本配比勞務(wù)費和勞務(wù)成本內(nèi)部配比3、扣除憑證：什么情況下不必須憑發(fā)票什么情況下不可使用除發(fā)票以外的憑證舉例：2009年營業(yè)稅暫行條例實施細則里，屬于營業(yè)稅、增值稅征稅項目的發(fā)票是合