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文檔簡介

利潤彌補虧損及其會計處理一、稅前補虧與稅后補虧的異同補虧,是指企業(yè)在某一會計年度因經(jīng)營等原因發(fā)生虧損,而用以后年度的利潤或有關(guān)基金來抵補虧損,以保證企業(yè)的正常經(jīng)營和有關(guān)方面的利益,實現(xiàn)資本保全及經(jīng)營連續(xù)性之目的?,F(xiàn)實中,納稅人以利潤彌補虧損,可分為兩種情況:(1)所得稅前利潤補虧,即以企業(yè)計算應(yīng)交所得稅前的“利潤總額”,對已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核認定并且在彌補期內(nèi)的往年虧損額進行彌補。(2)所得稅后利潤補虧,指以已計算應(yīng)交所得稅后的企業(yè)凈利潤,彌補企業(yè)往年被主管稅務(wù)機關(guān)審核認定不得在稅前彌補的虧損額或已超過延續(xù)彌補期限的虧損額;企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損,以往年未分配利潤或盈余公積彌補,也應(yīng)屬于稅后補虧的范疇。 稅前補虧與稅后補虧有其共同的特點。首先都是補彌企業(yè)發(fā)生的虧損。其次目的都是為保證企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性及實現(xiàn)資本保全。第三,所發(fā)生的虧損都是經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)核實后的虧損額。但稅前補虧與稅后補虧有實質(zhì)的區(qū)別:稅前補虧實質(zhì)上是國家以所得稅額對企業(yè)進行補貼,屬于稅式支出,是國家以減少稅收為代價對企業(yè)的支持,表現(xiàn)在宏觀上屬于預(yù)算收入的減少,體現(xiàn)了宏觀調(diào)控的效應(yīng)。其次,稅后補虧則是企業(yè)可分配收益減少或有關(guān)基金的使用,不影響國家預(yù)算收入和財政目的實現(xiàn)。二、稅前補虧的程序及會計處理(一)補虧程序。稅前補虧的稅收操作大致可分為虧損額的審核、稅前彌補虧損臺賬的設(shè)置、盈利年度所得額的確定和補虧的審批等幾道程序:1、虧損額的審核及虧損企業(yè)納稅申報表的編報。按照有關(guān)規(guī)定,納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損,或處于減免稅期,均應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定在年度終了后辦理年度企業(yè)所得稅申報。主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法及有關(guān)規(guī)定,審核納稅申報表及有關(guān)資料,審核確認后,應(yīng)由審核人在申報表最后簽字并加蓋主管稅務(wù)機關(guān)公章。從而,企業(yè)的虧損情況就在報表中得以顯示,并經(jīng)審核批準(zhǔn)后,作為以后年度彌補虧損的依據(jù)和范圍。2、稅前彌補虧損臺賬的設(shè)置。稅前彌補虧損臺賬是指稅務(wù)機關(guān)以及虧損企業(yè)設(shè)置的登記經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認的各年度可在以后年度稅前彌補的虧損額及其結(jié)轉(zhuǎn)補虧、逾期轉(zhuǎn)銷和結(jié)存待補虧損等的備查登記簿。設(shè)置它能清晰地反映補虧情況和補虧過程。3、盈利年度所得額的確定。企業(yè)稅前補虧,不論應(yīng)彌補虧損額大于或小于稅前利潤,均應(yīng)將稅前利潤調(diào)整為“應(yīng)稅所得”,這其中包括按有關(guān)稅法規(guī)定對會計利潤進行納稅調(diào)整,即永久性差異的調(diào)整、時間性差異的調(diào)整和技術(shù)性差錯的調(diào)整,涉及到調(diào)賬的要按規(guī)定調(diào)整有關(guān)科目,以往年度的要在“以前年度損益調(diào)整”科目中反映并轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。從而方能體現(xiàn)用以補虧數(shù)額的準(zhǔn)確情況及年度補虧數(shù)量。4、補虧額的審批。納稅人在稅法規(guī)定的彌補期內(nèi),以實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的,必須在報送納稅申報表的同時附送企業(yè)稅前彌補虧損申報表,表中應(yīng)列示本年經(jīng)營所得、需彌補及可彌補的往年度虧損額(彌補兩個以上虧損年度虧損時應(yīng)分別列示各年需彌補及可彌補虧損額)、本年稅前補虧后待彌補虧損掛賬金額等情況;主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定及彌補虧臺賬等有關(guān)資料對申報彌補額進行審核,審核無誤并辦理批準(zhǔn)手續(xù)后企業(yè)方可進行彌補。(二)會計處理?,F(xiàn)行會計制度規(guī)定,以前年度發(fā)生的尚未彌補的虧損應(yīng)全部掛賬在“利潤分配未分配利潤”科目的借方,所以用稅前所得彌補往年虧損作特別的會計處理,但由于納稅申報一般在年后二月中旬,這時企業(yè)一月份會計報表已經(jīng)報出,而納稅申報及申請稅前補虧時又難免要對企業(yè)納稅年度的所得額進行調(diào)整,這就會導(dǎo)致企業(yè)補充計算所得稅等涉及會計處理的事項發(fā)生。年度終了,企業(yè)會計人員首先應(yīng)在稅前利潤結(jié)出后就編制納稅申報表草表,并按申報表草表的“納稅調(diào)整后所得”進一、稅前補虧與稅后補虧的異同補虧,是指企業(yè)在某一會計年度因經(jīng)營等原因發(fā)生虧損,而用以后年度的利潤或有關(guān)基金來抵補虧損,以保證企業(yè)的正常經(jīng)營和有關(guān)方面的利益,實現(xiàn)資本保全及經(jīng)營連續(xù)性之目的。現(xiàn)實中,納稅人以利潤彌補虧損,可分為兩種情況:(1)所得稅前利潤補虧,即以企業(yè)計算應(yīng)交所得稅前的“利潤總額”,對已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核認定并且在彌補期內(nèi)的往年虧損額進行彌補。(2)所得稅后利潤補虧,指以已計算應(yīng)交所得稅后的企業(yè)凈利潤,彌補企業(yè)往年被主管稅務(wù)機關(guān)審核認定不得在稅前彌補的虧損額或已超過延續(xù)彌補期限的虧損額;企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損,以往年未分配利潤或盈余公積彌補,也應(yīng)屬于稅后補虧的范疇。 稅前補虧與稅后補虧有其共同的特點。首先都是補彌企業(yè)發(fā)生的虧損。其次目的都是為保證企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性及實現(xiàn)資本保全。第三,所發(fā)生的虧損都是經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)核實后的虧損額。但稅前補虧與稅后補虧有實質(zhì)的區(qū)別:稅前補虧實質(zhì)上是國家以所得稅額對企業(yè)進行補貼,屬于稅式支出,是國家以減少稅收為代價對企業(yè)的支持,表現(xiàn)在宏觀上屬于預(yù)算收入的減少,體現(xiàn)了宏觀調(diào)控的效應(yīng)。其次,稅后補虧則是企業(yè)可分配收益減少或有關(guān)基金的使用,不影響國家預(yù)算收入和財政目的實現(xiàn)。二、稅前補虧的程序及會計處理(一)補虧程序。稅前補虧的稅收操作大致可分為虧損額的審核、稅前彌補虧損臺賬的設(shè)置、盈利年度所得額的確定和補虧的審批等幾道程序:1、虧損額的審核及虧損企業(yè)納稅申報表的編報。按照有關(guān)規(guī)定,納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損,或處于減免稅期,均應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定在年度終了后辦理年度企業(yè)所得稅申報。主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法及有關(guān)規(guī)定,審核納稅申報表及有關(guān)資料,審核確認后,應(yīng)由審核人在申報表最后簽字并加蓋主管稅務(wù)機關(guān)公章。從而,企業(yè)的虧損情況就在報表中得以顯示,并經(jīng)審核批準(zhǔn)后,作為以后年度彌補虧損的依據(jù)和范圍。2、稅前彌補虧損臺賬的設(shè)置。稅前彌補虧損臺賬是指稅務(wù)機關(guān)以及虧損企業(yè)設(shè)置的登記經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認的各年度可在以后年度稅前彌補的虧損額及其結(jié)轉(zhuǎn)補虧、逾期轉(zhuǎn)銷和結(jié)存待補虧損等的備查登記簿。設(shè)置它能清晰地反映補虧情況和補虧過程。3、盈利年度所得額的確定。企業(yè)稅前補虧,不論應(yīng)彌補虧損額大于或小于稅前利潤,均應(yīng)將稅前利潤調(diào)整為“應(yīng)稅所得”,這其中包括按有關(guān)稅法規(guī)定對會計利潤進行納稅調(diào)整,即永久性差異的調(diào)整、時間性差異的調(diào)整和技術(shù)性差錯的調(diào)整,涉及到調(diào)賬的要按規(guī)定調(diào)整有關(guān)科目,以往年度的要在“以前年度損益調(diào)整”科目中反映并轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。從而方能體現(xiàn)用以補虧數(shù)額的準(zhǔn)確情況及年度補虧數(shù)量。4、補虧額的審批。納稅人在稅法規(guī)定的彌補期內(nèi),以實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的,必須在報送納稅申報表的同時附送企業(yè)稅前彌補虧損申報表,表中應(yīng)列示本年經(jīng)營所得、需彌補及可彌補的往年度虧損額(彌補兩個以上虧損年度虧損時應(yīng)分別列示各年需彌補及可彌補虧損額)、本年稅前補虧后待彌補虧損掛賬金額等情況;主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定及彌補虧臺賬等有關(guān)資料對申報彌補額進行審核,審核無誤并辦理批準(zhǔn)手續(xù)后企業(yè)方可進行彌補。(二)會計處理。現(xiàn)行會計制度規(guī)定,以前年度發(fā)生的尚未彌補的虧損應(yīng)全部掛賬在“利潤分配未分配利潤”科目的借方,所以用稅前所得彌補往年虧損作特別的會計處理,但由于納稅申報一般在年后二月中旬,這時企業(yè)一月份會計報表已經(jīng)報出,而納稅申報及申請稅前補虧時又難免要對企業(yè)納稅年度的所得額進行調(diào)整,這就會導(dǎo)致企業(yè)補充計算所得稅等涉及會計處理的事項發(fā)生。年度終了,企業(yè)會計人員首先應(yīng)在稅前利潤結(jié)出后就編制納稅申報表草表,并按申報表草表的“納稅調(diào)整后所得”進行測算:(1)如果當(dāng)年所得小于或等于往年掛賬虧損中可在稅前彌補的金額,則不必計算所得稅,可直接將本年全部利潤轉(zhuǎn)入利潤分配中,即借記“本年利潤”科目,貸記“利潤分配未分配利潤”科目。(2)如果當(dāng)年所得大于往年掛賬虧損中可在稅前彌補的金額,則應(yīng)按規(guī)定將補虧后的所得繳納所得稅,即按兩者的差額和適用稅率計算所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。三、稅后補虧的程序及會計處理(一)操作程序。與稅前補虧的稅收操作比較,稅后補虧相對簡單,無需設(shè)置臺賬和申請審批,但應(yīng)掌握如下環(huán)節(jié):1、虧損企業(yè)編制納稅申報表時,同樣應(yīng)在申報表“應(yīng)納稅所得額計算”大類各項目中調(diào)整會計處理與稅法規(guī)定不一致的事項,凡調(diào)增所得的,一般屬于需要在以后年度以稅后利潤彌補的虧損額,因為這時調(diào)增所得意味著核定的可在以后年度彌補的虧損額(即表的“納稅調(diào)整后所得”負數(shù))小于企業(yè)實際虧損額,其差額部分當(dāng)然應(yīng)由以后年度的稅后利潤彌補。2、往年已核定的可彌補虧損,凡超過彌補期的,應(yīng)從彌補專損臺賬中轉(zhuǎn)銷,由企業(yè)自行以稅后所得彌補。3、企業(yè)以往年未分配利潤或盈余公積補虧的,其核定的可由以后年度稅前所得補虧的權(quán)益并不因此被取消,所以申報表的納稅調(diào)整應(yīng)照常進行,其“納稅調(diào)整后所得”的負數(shù)仍應(yīng)照登“稅前彌補虧損臺賬”,只要在彌補有效期內(nèi),該虧損額則可作為可在稅前彌補的虧損額用于抵頂稅后補虧的數(shù)額。(二)會計處理1、盈利年度彌補往年虧損。稅后補虧在會計處理上與稅前補虧不同的,是企業(yè)年終稅前利潤結(jié)出并自行編制納稅申報表草表和進行納稅調(diào)整后,直接以申報表草表的“納稅調(diào)整后所得”為基礎(chǔ)計算應(yīng)交所得稅。2、往年未分配利潤彌補當(dāng)年虧損。企業(yè)年初“利潤分配未分配利潤”科目余額在貸方的,為往年結(jié)余的未分配利潤,而且一定是“稅后利潤”,用往年未分配利潤彌補當(dāng)年虧損的會計處理簡單,只要將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入未分配利潤賬戶即可,即借記“利潤分配未分配利潤”科目,貸記“本年利潤”科目。3、盈余公積補虧。以盈余公積補虧,一般需編制三道會計分錄:(1)將盈余公積轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶:借記“盈余公積”科目,貸記“利潤分配盈余公積補虧”科目(股份有限公司為“利潤分配盈余公積轉(zhuǎn)入”科目,下同)。(2)將“本年利潤”科目余額(虧損額)轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目,借記“利潤分配未分配利潤”科目,貸記“本年利潤”科目。(3)將補虧金額轉(zhuǎn)入未分配利潤,結(jié)清“盈余公積補虧”明細科目,借記“利潤分配盈余公積補虧”科目,貸記“利潤分配未分配利潤”科目。行測算:(1)如果當(dāng)年所得小于或等于往年掛賬虧損中可在稅前彌補的金額,則不必計算所得稅,可直接將本年全部利潤轉(zhuǎn)入利潤分配中,即借記“本年利潤”科目,貸記“利潤分配未分配利潤”科目。(2)如果當(dāng)年所得大于往年掛賬虧損中可在稅前彌補的金額,則應(yīng)按規(guī)定將補虧后的所得繳納所得稅,即按兩者的差額和適用稅率計算所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。三、稅后補虧的程序及會計處理(一)操作程序。與稅前補虧的稅收操作比較,稅后補虧相對簡單,無需設(shè)置臺賬和申請審批,但應(yīng)掌握如下環(huán)節(jié):1、虧損企業(yè)編制納稅申報表時,同樣應(yīng)在申報表“應(yīng)納稅所得額計算”大類各項目中調(diào)整會計處理與稅法規(guī)定不一致的事項,凡調(diào)增所得的,一般屬于需要在以后年度以稅后利潤彌補的虧損額,因為這時調(diào)增所得意味著核定的可在以后年度彌補的虧損額(即表的“納稅調(diào)整后所得”負數(shù))小于企業(yè)實際虧損額,其差額部分當(dāng)然應(yīng)由以后年度的稅后利潤彌補。2、往年已核定的可彌補虧損,凡超過彌補期的,應(yīng)從彌補專損臺賬中轉(zhuǎn)銷,由企業(yè)自行以稅后所得彌補。3、企業(yè)以往年未分配利潤或盈余公積補虧的,其核定的可由以后年度稅前所得補虧的權(quán)益并不因此被取消,所以申報表的納稅調(diào)整應(yīng)照常進行,其“納稅調(diào)整后所得”的負數(shù)仍應(yīng)照登“稅前彌補虧損臺賬”,只要在彌補有效期內(nèi),該虧損額則可作為可在稅前彌補的虧損額用于抵頂稅后補虧的數(shù)額。(二)會計處理1、盈利年度彌補往年虧損。稅后補虧在會計處理上與稅前補虧不同的,是企業(yè)年終稅前利潤結(jié)出并自行編制納稅申報表草表和進行納稅調(diào)整后,直接以申報表草表的“納稅調(diào)整后所得”為基礎(chǔ)計算應(yīng)交所得稅。2、往年未分配利潤彌補當(dāng)年虧損。企業(yè)年初“利潤分配未分配利潤”科目余額在貸方的,為往年結(jié)余的未分配利潤,而且一定是“稅后利潤”,用往年未分配利潤彌補當(dāng)年虧損的會計處理簡單,只要將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入未分配利潤賬戶

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