審計學(xué)——第三章-審計目標(biāo)與審計過程ppt課件

.,第三章審計目標(biāo)與審計過程,第一節(jié)審計目標(biāo)第二節(jié)審計過程第三節(jié)計劃審計工作,.,北京長城機電案：被完全省卻的審計程序,一、公司簡介1989年，北京長城機電產(chǎn)業(yè)公司成立，注冊資金30萬元，1993年增至260萬元。1992年該公司研制的“內(nèi)反饋中型調(diào)速機”通過國家級鑒定。為了推廣該成果，公司自1992年至1993年初，先后在全國16個省市以“技術(shù)開發(fā)合同”形式搞非法集資，年息不低于24%。在短短的9個月之內(nèi)，公司就集資高達10多億，大量的集資款被公司法人代表沈太福及其管理層揮霍，而公司描繪的宏偉目標(biāo)卻如空中樓閣，甚至出現(xiàn)了虧損。,.,二、審計始末長城機電與中誠會計師事務(wù)所二分所簽訂協(xié)議書。該所的三名注會于3月26日上午9點開始審驗，到晚7點做好底稿，報告確認的數(shù)字均沒有按照審計準則規(guī)定的審計程序進行驗證：銀行存款賬面余額沒有與銀行核對；庫存現(xiàn)金沒有清點；存貨沒有進行監(jiān)盤；應(yīng)收賬款和長期投資也沒有函證；對其公司1.8億的購電機款，僅憑發(fā)票就認定為固定資產(chǎn)。審驗報告草稿完成后，將其交付公司副總裁和法人代表沈太福審閱并打印，27日上午，機電公司副總裁帶著打印好的審驗報告100份和一張空白支票到北京中誠會計事務(wù)所二分所，事務(wù)所按照長城機電公司的要求在100份報告上加蓋注冊會計師名章和事務(wù)所的公章，收費10萬元。,.,三、懲處長城機電公司非法集資案敗露后，1993年5月，財政部依法解散北京中誠會計事務(wù)所及其下屬的13個分所，撤銷了參與出具虛假報告的10名注冊會計師的資格，隨后，法院對具體承辦長城公司審計業(yè)務(wù)的注冊會計師依法判處了有期徒刑。,.,第一節(jié)審計目標(biāo),一、審計目標(biāo)的決定因素：社會需求和審計能力二、審計目標(biāo)的歷史演變,.,三、審計目標(biāo)的層次總目標(biāo)：對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見,是否在所有重大方面公允反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,是否符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定,.,.,.,注,.,1.東方公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2007年度的財務(wù)報表，則其2007年度財務(wù)報表存在錯誤的認定是（）2.注會在審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審單位將一筆不符合收入確認標(biāo)準的業(yè)務(wù)列入了本期利潤表的收入項目，則被審單位管理層違反的認定是（）3.注會發(fā)現(xiàn)被審單位銷售給A公司一批商品的銷售收入記錄了100萬元，實施審計程序確認，該筆銷售實際取得收入應(yīng)為90萬元（被審單位將10%的商業(yè)折扣計入了收入），則其違反的認定是（）,.,.,注會在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下問題，請問被審單位管理層違反了什么認定？1.被審單位當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運費。2.將經(jīng)營租賃設(shè)備一臺列為企業(yè)固定資產(chǎn)。3.將應(yīng)收賬款乙公司一筆貨款50萬元記為100萬元。,.,注冊會計師實施的下列審計程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認定的審計程序是（）。A結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確B實地檢查固定資產(chǎn)C獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄D檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確,.,（三）列報的認定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準確性和計價,.,審計總目標(biāo)-財務(wù)報表層次合法性公允性具體審計目標(biāo)-認定層次對管理層的認定進行再認定,.,第二節(jié)審計過程,.,二、注冊會計師審計的過程（一）接受客戶委托階段1.委托人提出委托。2.初步了解被審單位的基本概況，商議有關(guān)事項。明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計單位基本概況評價會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力商定審計收費明確被審單位應(yīng)協(xié)助的工作3簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。,.,（二）計劃階段初步業(yè)務(wù)活動制定總體審計策略制定具體審計計劃,.,1初步業(yè)務(wù)活動針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性進一步確認與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解,.,2.制定總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略是對審計的范圍、時間和方向所作的規(guī)劃，它指導(dǎo)制定具體計劃。具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計過程的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。,.,（三）實施階段1.了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。目的：實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。必備程序方法：詢問、分析程序、觀察和檢查等方法,.,.,2.針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險實施總體應(yīng)對措施包括向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)等,.,3.針對認定報表層次重大錯報風(fēng)險實施進一步審計程序（1）實施控制測試目的：測試控制運行的有效性?？刂茰y試不是必須的程序方法：詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行等,.,（2）實施實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實施實質(zhì)性分析程序。所謂分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系,.,實施細節(jié)測試細節(jié)測試是指注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。舉例：向顧客函證應(yīng)收賬款余額監(jiān)盤存貨監(jiān)盤現(xiàn)金向銀行函證客戶銀行存款余額,.,（四）完成階段1.檢查期后事項注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項對財務(wù)報表和審計報告的影響，并實施必要的審計程序檢查期后事項2.檢查或有事項在完成階段，注冊會計師需要在專門設(shè)計和實施一些具體的審計程序驗證或復(fù)核或有事項的完整性。,.,3.評估客戶持續(xù)經(jīng)營能力注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。4.評價審計證據(jù)，形成意見并出具報告,.,一、審計計劃的含義及作用對于任何一項審計業(yè)務(wù)，都必須嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的要求制定科學(xué)的審計計劃，而且計劃審計工作貫穿于整個審計過程的始終。對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。,第三節(jié)計劃審計工作,.,二、制訂審計計劃之前應(yīng)做的準備工作（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況與客戶不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解,.,（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。應(yīng)考慮事項：客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。,.,2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況獨立性專業(yè)勝任能力管理層誠信問題3.就業(yè)務(wù)約定條款與客戶達成一致理解,.,三、審計計劃的內(nèi)容（一）總體審計策略總體審計策略，是指對審計的預(yù)期范圍、時間和方向所做的規(guī)劃。應(yīng)考慮的事項：審計的范圍報告目標(biāo)、時間及所需溝通審計方向,.,(二)具體審計計劃1.風(fēng)險評估程序應(yīng)計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。2.進一步審計程序針對評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序3.其他審計程序例如閱讀含有已審財務(wù)報表的文件中的其他信息，與客戶律師直接溝通等。,.,四、審計計劃的更改和記錄1.審計計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。,.,2.記錄（1）對總體審計策略的記錄；（2）對具體審計計劃的記錄：風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍（3）對計劃的重大修改的記錄。,.,下列關(guān)于計劃審計工作的說法中不正確的有（）A計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環(huán)境，一旦確定，無需進行修改B計劃審計工作通常由項目組中經(jīng)驗較多的人完成，項目負責(zé)人審核批準C小型被審計單位無需制定總體審計策略D項目負責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作,.,根據(jù)U公司的特點，審計計劃的下列各項內(nèi)容中，M注會無需修改的有（）。（