會計報表的稅收分析.docx

會計報表的稅收分析會計報表綜合反映一段時間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營行為和資產(chǎn)負債情況，及現(xiàn)金流動情況。通過會計報表項目內(nèi)容的分析以及表之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的核對，能夠反映企業(yè)的業(yè)務內(nèi)容和經(jīng)營情況，如何利用并加強報表分析，是稅務人員一直關(guān)心的內(nèi)容，筆者從實踐的角度加以總結(jié)分析，希望給大家一點啟發(fā)。一、如何正確認識會計報表由于會計報表的編制經(jīng)過了五道編制過程，即從經(jīng)濟業(yè)務本質(zhì)到原始憑證，原始憑證到會計憑證，會計憑證到賬目，賬目到報表，從報表到合并報表（由于從稅務稽查的角度僅關(guān)心的是納稅主體的業(yè)務，所以一般不關(guān)心合并報表），上述環(huán)節(jié)經(jīng)過了人為的修飾，即事項的處理經(jīng)過主觀的判斷，所以從稅務稽查人員的角度，企業(yè)的會計報表是不可信的。但是借貸記帳方法本身有著特殊的作用即能夠為企業(yè)的經(jīng)濟運行軌跡留下痕跡，其生命力已經(jīng)經(jīng)過了幾百年的證實。任何經(jīng)濟事項只要入賬，就會留有痕跡，從這點出發(fā)會計報表能夠反映其入賬的經(jīng)濟事實，即便部分企業(yè)規(guī)避一些規(guī)則，如竄用賬戶，不按規(guī)定編制報表等。綜上，作為稅務人員應該懷疑的眼光看待企業(yè)編制的會計報表，合理的利用已有的會計報表事項，作為稅務稽查的工具，科學分析，合理判斷，找出檢查突破口。二、推定企業(yè)會計報表存在稅收風險的假設(shè)基礎(chǔ)1. 企業(yè)都是趨利的如何經(jīng)濟組織其生存都是趨利的，即收入超過投入，其存在必然有其支撐點，無非通過自身經(jīng)營獲利即企業(yè)本身，或者是通過關(guān)聯(lián)方達到整體獲利。2. 企業(yè)有天然避稅的取向由于稅收是國家強制參與經(jīng)濟分配，從利益分配的原動力出發(fā)，企業(yè)可以從地點、身份等各方面的選擇進行規(guī)避，實現(xiàn)其自身利益的最大化，這是經(jīng)濟社會中普遍存在的問題。3. 企業(yè)其避稅的偏好的不一致。企業(yè)主要區(qū)分為公眾公司（即上市公司）與私有化公司，由于公眾公司其追尋的的股東價值最大化，其主要的避稅偏好，主要還是通過政策規(guī)定的差異性來進行；私有化公司追求其利潤最大化，其主要的避稅偏好除了利用各項政策外，還包括直接偷稅，少申報收入，多列支出。三、稅收分析對會計報表的關(guān)注直觀的推理，稅收是對發(fā)生的經(jīng)濟活動的參與分配，也就是會計報表中反映企業(yè)經(jīng)營情況的損益表直接聯(lián)系，通過損益表我們可以分析出企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，效益，結(jié)合到稅收直接的就是流轉(zhuǎn)稅與營業(yè)收入，所得稅和利潤的結(jié)合，通過與同行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅的稅負率比較我們分析出企業(yè)的整體稅法的遵從度。但是我們要注意到企業(yè)的主觀稅收違法行為，其實質(zhì)還是體現(xiàn)在少作收入，多列成本。損益表中反映企業(yè)當期的經(jīng)營情況，如果少作收入，在利潤表中肯定不會體現(xiàn)，多列成本費用無法針對性的進行判斷，所以會計報表的稅收分析關(guān)注的重點不在損益表中，而是更主要的在資產(chǎn)負債表，因為借貸記賬方法科目中，對應的科目不是損益類科目就是資產(chǎn)負債表類科目?，F(xiàn)金流量表是反映一定時期的現(xiàn)金流動情況，與稅收無直接對應關(guān)系，一般作為輔助報表進行分析。四、會計報表稅收分析模式的選擇分析判斷解讀都存在一定的主觀性，如何選擇相關(guān)的分析模式，需要確定一種判斷，前面的闡述我們已經(jīng)明白，企業(yè)避稅是主觀的行為，所以采用已有的會計報表的分析模式方法都存在著一定的局限性，如何正確的選擇稅收分析模式，以達到有效的判斷，減少檢查工作量從而正確的指導檢查重點和方案，有效打擊稅收違法行為。筆者認為會計報表稅收分析模式的建立或者稱之為選擇更多的建立在經(jīng)濟合理性基礎(chǔ)之上。經(jīng)濟活動的合理性，即與從事活動的出發(fā)點的統(tǒng)一，以及與經(jīng)濟活動規(guī)律相適應，具體涵蓋：1. 宏觀合理性，即企業(yè)從業(yè)追求經(jīng)濟利益的最大化，其經(jīng)營的出發(fā)點是未謀其利益，即經(jīng)濟學中經(jīng)濟人的概念。2. 法律規(guī)章的合規(guī)性，即與其他法律的規(guī)定的重疊性，某些經(jīng)濟活動除與稅法密切相關(guān)之外同其他經(jīng)濟法律相關(guān)，通常會涉及審批、審核、備案事項，相關(guān)的經(jīng)濟法對其經(jīng)濟行為進行規(guī)范，而稅法對其經(jīng)營成果進行分配 ，一般稅法的規(guī)定處于后置。比如高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)證書等，但是由于目前中國法制觀念不強，一般稅法對相關(guān)審批審核也擁有自主審核權(quán)。3. 經(jīng)濟活動的規(guī)律性，如體現(xiàn)為在市場價格看跌的情況下企業(yè)一般不會屯貨居奇，對于非標件（通用件）的生產(chǎn)一般都有明確客戶才會開始生產(chǎn)。4. 商業(yè)活動的規(guī)律性，比如企業(yè)在經(jīng)濟活動中消費的金額一般是有整有零，企業(yè)在同一天開具發(fā)票，如果發(fā)票限額夠，沒有特殊的情況不會分幾張發(fā)票開具，如果限額不夠，一般會先頂額開具，其余再另行開具。五、幾個常用的分析模式（一）整體分析1. 邊際避稅模式邊際避稅的是指企業(yè)少報收入，虛列成本實際避稅的效果，一般稅負率越高其邊際避稅效果越高。結(jié)合損益表，我們可以得出企業(yè)增值稅稅負，稅負越高企業(yè)主觀避稅逃稅的愿望就越強，所以對稅負高的企業(yè)應該更應該充分關(guān)注。2. 股東盈利模式股東投資成立企業(yè)，其目的是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，才有了股東經(jīng)濟利益最大化的概念。如果企業(yè)持續(xù)虧損，股東為自己的利益應該會果斷終止企業(yè)，以達到減少損失的效果。但是如果現(xiàn)實中出現(xiàn)企業(yè)長期虧損，股東還不斷進行輸血，還在擴大規(guī)模，股東在損失自己利益的同時其所追求的對價值得關(guān)注。體現(xiàn)資產(chǎn)負債表中，企業(yè)未分配利潤數(shù)為負數(shù)，所有者權(quán)益小于注冊資本，資產(chǎn)總額卻在擴大，其他應付款數(shù)在不斷增加，而無應付票據(jù)或者短期長期借款。稅收一般推定為企業(yè)有帳外收入，采用虛列成本，套取資金的回流，其反映的是企業(yè)總體的納稅情況，需要結(jié)合特定的分析模式進行推定，認定。（二）特定分析模式1、屯貨居奇模式屯貨居奇，即指看中貨物的稀缺性，通過人為或者環(huán)境的因素造成貨物的稀缺性，導致貨物價格上揚，獲取利益。在現(xiàn)在的商品社會里，由于信息溝通的渠道通暢，大部分商品都的價格看跌，同時企業(yè)追求資金的快速運轉(zhuǎn)，以求利益的最大化。所以屯貨，即資產(chǎn)負債表日存貨金額較大且大于實收資本，一般是不可能的，可以采取盤點的方式結(jié)合其他帳戶的檢查可以檢查企業(yè)存貨的真實性，查看是否企業(yè)有帳外收入不入賬。2、賒購模式賒購即利用對供貨商資金的占用，通過賒購存貨擴大經(jīng)營規(guī)模的模式。但是如果企業(yè)不能夠壟斷某種行業(yè)，某種渠道，其當期購買的存貨不可能是全部賒購，一定是部分現(xiàn)金購買，部分賒購，如果企業(yè)本身資信程度不高的情況下，供貨商為避免商業(yè)風險，一般會采取先付款后提貨的模式，企業(yè)的能夠賒購存貨的可能性更小。賒購模式的分析體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，期末存貨與應付帳款的關(guān)系，如果期末存貨略大于或者等于小于應付帳款期末余額的，一般是不可能的。通常的情況下，出現(xiàn)賒購模式分析的結(jié)果可能存在如下情況：（1）暫估成本，發(fā)票到了二次進成本，達到多列成本；（2）暫估成本，未能取得真實合法的票據(jù)；（3）存在帳外收入，支付供貨商貨款未通過賬面，未沖減應付帳款；（4）虛列成本，購買發(fā)票，款項無法支付；（5）將貨款掛在應付帳款科目，不做或者延遲做收入；采用賒購模式得出的結(jié)果應充分結(jié)合應付帳款帳齡分析，應付帳款明細帳分析進行檢查。3、定制定購模式定制定購指企業(yè)的經(jīng)營活動依照購貨商的指定要求進行籌備存貨的，在經(jīng)濟活動中體現(xiàn)為商業(yè)企業(yè)有下家才有上家，工業(yè)企業(yè)訂單制生產(chǎn)，其有一定的普遍性。定制定購一般有合同約束其經(jīng)營行為，交易行為變更性較小，其交易履行有法律保證。定制定購為體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表預付帳款，預收帳款，如果企業(yè)資產(chǎn)負債表上相關(guān)科目余額為零或者金額較小，一般企業(yè)未按照會計報表編制要求進行重分類，其報表的誠信度較低，需要結(jié)合往來款進行檢查。由于定制定購為商業(yè)的慣例，對預付帳款，