淺議盈虧平衡分析法在利潤(rùn)預(yù)算中的應(yīng)用

淺議盈虧平衡分析法在利潤(rùn)預(yù)算中的應(yīng)用淺議盈虧平衡分析法在利潤(rùn)預(yù)算中的應(yīng)用“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，這是古人對(duì)預(yù)算重要性的最好描述，國(guó)內(nèi)外眾多知名企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)也證明了預(yù)算是行之有效的現(xiàn)代企業(yè)管理方法。具體來說，預(yù)算管理的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）規(guī)劃作用：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式，全面預(yù)算是對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的固化與量化，預(yù)算的執(zhí)行過程就是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程；（2）協(xié)調(diào)作用：在預(yù)算編制過程中，在總體目標(biāo)指引下，上下級(jí)、部門間對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行充分溝通，求同存異，有利于增強(qiáng)部門間的合作，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)；（3）控制作用：預(yù)算目標(biāo)一旦確定，是不能隨意修改的，具有一定的剛性，將成為各經(jīng)營(yíng)單位實(shí)現(xiàn)約束與自我約束的標(biāo)桿，成為企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和實(shí)施管理控制的依據(jù)和手段；（4）業(yè)績(jī)考核作用：通過實(shí)際與預(yù)算的比較，對(duì)目標(biāo)完成情況的分析，為企業(yè)進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)與激勵(lì)提供依據(jù)。因此，實(shí)施預(yù)算管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要途徑和標(biāo)志。一、 利潤(rùn)預(yù)算在全面預(yù)算中的地位和作用 企業(yè)全面預(yù)算一般由專門決策預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算構(gòu)成（圖A）：全面預(yù)算最終會(huì)產(chǎn)生兩類結(jié)果，一是現(xiàn)金流，一是利潤(rùn)。因此，在全面預(yù)算中，利潤(rùn)預(yù)算至關(guān)重要，是企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的主要依據(jù)；而利潤(rùn)預(yù)算是以銷售預(yù)算為起點(diǎn)的各類收支預(yù)算順序產(chǎn)生的結(jié)果，前者的準(zhǔn)確性取決于后者的制訂過程及其準(zhǔn)確性。一、 傳統(tǒng)的利潤(rùn)預(yù)算編制方法及其弊端（一） 增長(zhǎng)百分比法：是指在上年度實(shí)際或預(yù)計(jì)利潤(rùn)額的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的增長(zhǎng)率來確定下一年度目標(biāo)利潤(rùn)和（或）銷售額的方法。（二） 總資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）報(bào)酬率法：根據(jù)總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)規(guī)模，乘以一定的報(bào)酬率來確定下一年度目標(biāo)利潤(rùn)的方法。其中，報(bào)酬率一般不低于銀行貸款利率或行業(yè)平均水平。上述兩種利潤(rùn)預(yù)算確定方法，均未考慮市場(chǎng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，會(huì)產(chǎn)生“鞭打快牛”的相同結(jié)果，即上年度指標(biāo)完成得越好，歷史利潤(rùn)或資產(chǎn)規(guī)?；鶖?shù)越大，下年度目標(biāo)利潤(rùn)絕對(duì)額就越大，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核壓力也越大。在上述方法下，一旦確定目標(biāo)利潤(rùn)以后，其它項(xiàng)目的預(yù)算均不再重要了，可能的情況是：銷售目標(biāo)是估計(jì)或“拍腦袋”的結(jié)果，成本費(fèi)用類預(yù)算基本按銷售額百分比來確定，這樣做的出發(fā)點(diǎn)，是想當(dāng)然地認(rèn)為各種成本項(xiàng)目均是與銷售額成線性（正比例）關(guān)系發(fā)展的，而忽略了成本項(xiàng)目固有的內(nèi)在規(guī)律，其實(shí)際運(yùn)行結(jié)果自然與預(yù)算相差甚遠(yuǎn)。當(dāng)然，目標(biāo)利潤(rùn)倒推法本身并無對(duì)錯(cuò)之分，相反，在市場(chǎng)彈性足夠的情況下，能夠?qū)?jīng)營(yíng)單位產(chǎn)生“開源節(jié)流”的內(nèi)在刺激，但問題在于，成本費(fèi)用類預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過科學(xué)測(cè)算，而非簡(jiǎn)單的“銷售額百分比”游戲。無論上級(jí)單位如何確定本單位目標(biāo)利潤(rùn)，經(jīng)營(yíng)單位自身均需對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的可行性進(jìn)行測(cè)算，并以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向開展全面預(yù)算的編制。（三） 傳統(tǒng)利潤(rùn)預(yù)算編制法的可能結(jié)果在傳統(tǒng)的利潤(rùn)預(yù)算編制方法下，可能產(chǎn)生的預(yù)算結(jié)果是（見圖B、圖C）：如果上級(jí)單位確定凈利潤(rùn)增長(zhǎng)目標(biāo)為16.5%，則將本單位營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用的預(yù)算目標(biāo)也隨之簡(jiǎn)單地確定為增長(zhǎng)16.5%（見圖B）；而制造費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目全部與營(yíng)業(yè)收入掛鉤（見圖C），這樣就能確保完成上級(jí)單位下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)。同時(shí)，在制訂本單位預(yù)算時(shí)，各項(xiàng)指標(biāo)均以絕對(duì)額的形式表現(xiàn)，金額一旦確定，不再調(diào)整。但是，上述做法不能解決的問題是：當(dāng)實(shí)際營(yíng)業(yè)收入比預(yù)算目標(biāo)增加或減少時(shí)，利潤(rùn)、成本、費(fèi)用該如何變化？是否簡(jiǎn)單地呈同比例增減？答案顯然是否定的。在這種情況下，傳統(tǒng)方法無法給出利潤(rùn)、成本、費(fèi)用變化的準(zhǔn)確軌跡。要解決這一問題，必須從分析預(yù)算指標(biāo)的內(nèi)在本質(zhì)出發(fā)，將盈虧平衡分析法引入到預(yù)算編制的過程中來。三、盈虧平衡分析法概述 盈虧平衡分析法是進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)和預(yù)算編制的科學(xué)方法。在了解盈虧平衡分析之前，必須先了解成本和成本習(xí)性。（一） 成本習(xí)性分析1、 成本的分類：（1） 按經(jīng)濟(jì)職能，劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本耗費(fèi)，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；非生產(chǎn)成本是指非生產(chǎn)業(yè)務(wù)的耗費(fèi)，如銷售業(yè)務(wù)、管理行為和銀行業(yè)務(wù)的耗費(fèi)。該劃分使管理者更清楚企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)行為的獲利能力及狀況。（2） 按成本歸屬的難易程度，劃分為直接成本和間接成本：直接成本(又稱可追溯成本)，是指可以直接計(jì)入某特定產(chǎn)品的成本，如直接材料、直接人工；間接成本(又稱不可追溯成本) ，是指與多個(gè)產(chǎn)品有關(guān)，不能直接計(jì)入某特定產(chǎn)品、須以適當(dāng)分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)入各產(chǎn)品的成本，如水電費(fèi)、車間管理人員工資等。該劃分使管理者更清楚與產(chǎn)品相關(guān)的成本項(xiàng)目，其作用在于更容易計(jì)算和判斷單個(gè)產(chǎn)品的獲利能力。（3） 按成本習(xí)性，劃分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本：該劃分更易進(jìn)行本量利分析，便于產(chǎn)品決策。這是本文討論的核心，留待下文分析。2、 成本習(xí)性與成本習(xí)性分析成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系稱為成本習(xí)性，或稱成本特性。成本習(xí)性分析，就是研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存性，分析考察不同類別的成本和業(yè)務(wù)量之間特定的數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)各類成本變動(dòng)的影響。成本習(xí)性分析是進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制和成本決策的前提。3、 成本習(xí)性劃分與成本模型（1） 變動(dòng)成本：是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。包括：直接材料，直接人工，與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)關(guān)系的變動(dòng)費(fèi)用，如車間燃料水電費(fèi)、輔助材料、加工費(fèi)、按銷售量支付的傭金、運(yùn)費(fèi)。變動(dòng)成本的習(xí)性模型如圖D、圖E所示。圖D表明，變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系；圖E表明，單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量無關(guān)。也就是說，變動(dòng)成本是因制造產(chǎn)品所引起的成本，主要受設(shè)計(jì)和工藝的影響，要想降低變動(dòng)成本，必須從降低單位業(yè)務(wù)量的消耗（即改變?cè)O(shè)計(jì)、工藝和操作效率）著手。圖D圖E（2） 固定成本：是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持固定不變的成本。包括：房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。固定成本的習(xí)性模型如圖F、圖G所示。圖F表明，固定成本總額不受業(yè)務(wù)量的影響；圖G表明，單位固定成本與業(yè)務(wù)量成反向關(guān)系，業(yè)務(wù)量越大，單位固定成本越小。因此，要降低固定成本，應(yīng)當(dāng)從擴(kuò)大業(yè)務(wù)量著手，即發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)的效應(yīng)；另外，還要實(shí)施預(yù)算管理，控制成本開支。圖F圖G（3） 混合成本：介于固定成本和變動(dòng)成本之間，是指成本總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例變動(dòng)的成本。嚴(yán)格來說，除直接材料、輔料等少數(shù)項(xiàng)目以外，其它絕大多數(shù)變動(dòng)成本項(xiàng)目均屬混合成本范疇，比如工人工資、水電費(fèi)，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)作中，無論是否產(chǎn)生業(yè)務(wù)量，均需保留一定數(shù)量的工人，而即使是計(jì)件工人的工資，也不是全部與產(chǎn)量掛鉤的，必須符合政府的最低工資規(guī)定，在產(chǎn)量為零時(shí)，也需支付這部分工資?；旌铣杀镜牧?xí)性模型如圖H、圖I所示?？梢砸罁?jù)歷史的成本與業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，采用高低點(diǎn)法、回歸直線法等數(shù)學(xué)方法來確定混合成本模型y=a+bx（a為混合成本中的固定成本，b為混合成本中的變動(dòng)成本，x為業(yè)務(wù)量，具體測(cè)算方法見下文例3），進(jìn)而對(duì)混合成本進(jìn)行預(yù)測(cè)。圖H圖I成本的上述特性，對(duì)我們開展成本預(yù)測(cè)和成本控制具有極大的指導(dǎo)意義。 二） 盈虧平衡分析模型盈虧平衡分析法又稱本量利分析法（CVP），是指以數(shù)學(xué)模型來揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律，為預(yù)測(cè)決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。確定盈虧臨界點(diǎn)（BEP），是進(jìn)行盈虧平衡分析的關(guān)鍵。所謂盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，即企業(yè)處于不盈不虧的狀態(tài)，通常用一定的業(yè)務(wù)量或業(yè)務(wù)額來表示這種狀態(tài)。我們回顧一下利潤(rùn)是怎么來的，利潤(rùn)收入成本（銷售單價(jià)銷售量）（固定成本總額單位變動(dòng)成本銷售量）如用字母代替，則為：Ppx-(a+bx)其中：P代表利潤(rùn)，p代表銷售單價(jià)，a代表固定成本總額，b代表單位變動(dòng)成本，x代表銷售量1、 盈虧臨界點(diǎn)銷售量當(dāng)P為零時(shí)，企業(yè)即處于不盈不虧的狀態(tài)，因此，盈虧臨界點(diǎn)（BEP）就是當(dāng)P為零時(shí)的銷售量x，其基本公式為：上式中：銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本單位貢獻(xiàn)毛益，也稱“邊際貢獻(xiàn)”，指產(chǎn)品銷售收入超過其變動(dòng)成本的金額，也即產(chǎn)品對(duì)于彌補(bǔ)企業(yè)固定成本的貢獻(xiàn)，是企業(yè)真正的利潤(rùn)來源。同理，貢獻(xiàn)毛益總額銷售總額-變動(dòng)成本總額2、 盈虧臨界點(diǎn)銷售額如果以金額來表示，盈虧臨界點(diǎn)（BEP）就是當(dāng)P為零時(shí)的銷售額px，其基本公式為：上式中：（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）銷售單價(jià)1變動(dòng)成本率貢獻(xiàn)毛益率如果P不為零，以上兩個(gè)公式中的分子則為a+P，其經(jīng)濟(jì)含義就是，為完成目標(biāo)利潤(rùn)所要達(dá)到的銷售量或銷售額，上述公式即為保利點(diǎn)模型。3、 盈虧平衡分析模型盈虧平衡分析模型顯示，當(dāng)企業(yè)的銷售規(guī)模在保本點(diǎn)左側(cè)（即實(shí)際銷售量小于保本點(diǎn)所要求的銷售量）時(shí)，企業(yè)是虧損的；當(dāng)企業(yè)的銷售規(guī)模在保本點(diǎn)右側(cè)時(shí)，企業(yè)處于盈利狀態(tài)；實(shí)際銷售量超出保本點(diǎn)銷售量的部分就是“安全邊際”，在紅線右側(cè)、離紅線（保本線）越遠(yuǎn)，安全邊際越大，企業(yè)運(yùn)營(yíng)越安全。由以上分析可見，相對(duì)于“利潤(rùn)收入 - 成本（銷售成本和期間費(fèi)用）”所表達(dá)的利潤(rùn)產(chǎn)生過程來說， Ppx-(a+bx)能更加清晰地反映影響利潤(rùn)的因素、以及各因素對(duì)利潤(rùn)的影響方式，因此更為科學(xué)，這就是這一模型更廣泛地被用于利潤(rùn)預(yù)測(cè)的原因。四、盈虧平衡分析法在利潤(rùn)預(yù)算中的應(yīng)用 （一） 利潤(rùn)影響因素預(yù)測(cè)從利潤(rùn)公式Ppx-(a+bx)來看，影響利潤(rùn)的因素有：銷售單價(jià)、銷售量（或?qū)⒍吆喜橐粋€(gè)因素，即銷售額）、固定成本總額和單位變動(dòng)成本。因此，要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)利潤(rùn)，必須從對(duì)這幾個(gè)因素的預(yù)測(cè)著手。1、 銷售額的預(yù)測(cè)當(dāng)企業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)入成熟階段以后，企業(yè)的固定成本總額和單位變動(dòng)成本均已進(jìn)入相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)，能夠真正影響利潤(rùn)的因素便是銷售量或銷售額了。銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，銷售預(yù)算編制的準(zhǔn)確性直接關(guān)系著其它預(yù)算的正確性，因此企業(yè)必須重視銷售預(yù)算。企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，以定量分析為主，搜集歷史銷售資料，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境的變化及企業(yè)自身生產(chǎn)能力等限制因素，采用適當(dāng)?shù)姆椒茖W(xué)，合理的確定預(yù)算期間的銷售指標(biāo)（具體預(yù)測(cè)方法不在本文討論范圍內(nèi)）。2、 固定成本總額的預(yù)測(cè)（見下文“成本費(fèi)用預(yù)算”）3、 單位變動(dòng)成本或變動(dòng)成本率的確定Ppx-(a+bx)這個(gè)公式對(duì)于經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品的企業(yè)來說，是最為簡(jiǎn)單的，只需要對(duì)這個(gè)產(chǎn)品的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理，然后加以分析，就可以得到單位變動(dòng)成本或變動(dòng)成本率的數(shù)據(jù)了。但是更普遍的情況是，企業(yè)往往有多種類型的產(chǎn)品，每一類型中又有多個(gè)型號(hào)，這時(shí)該如何確定變動(dòng)成本率呢？這時(shí)需要計(jì)算出企業(yè)加權(quán)平均變動(dòng)成本率：以變動(dòng)成本率相近的同類產(chǎn)品為一類，以各類產(chǎn)品銷售額占企業(yè)銷售總額的比重為權(quán)數(shù)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：加權(quán)平均變動(dòng)成本率某類產(chǎn)品變動(dòng)成本率（該類產(chǎn)品銷售額銷售總額）4、 目標(biāo)利潤(rùn)的確定：（1）目標(biāo)利潤(rùn)可以通過使用加權(quán)平均變動(dòng)成本率簡(jiǎn)化得到：利潤(rùn)銷售額（1 - 加權(quán)平均變動(dòng)成本率）- 固定成本總額（2）也可以通過計(jì)算各類產(chǎn)品的收入和成本之和得到：Ppx-a-bx即目標(biāo)利潤(rùn) （某產(chǎn)品銷售單價(jià)該產(chǎn)品銷售量）- 固定成本總額- （某產(chǎn)品單位變動(dòng)成本該產(chǎn)品銷售量）由此可見，從財(cái)務(wù)角度來看，目標(biāo)利潤(rùn)永遠(yuǎn)不是“倒推”出來的，而是有其自身內(nèi)在的產(chǎn)生規(guī)律。淺議盈虧平衡分析法在利潤(rùn)預(yù)算中的應(yīng)用(4)(2010-01-10 20:40:21)（二） 成本費(fèi)用預(yù)算 1、 固定成本預(yù)算：固定成本分為兩種：一種是與制造和銷售產(chǎn)品有關(guān)、但又與業(yè)務(wù)量不成正比例關(guān)系變動(dòng)的固定成本，如折舊費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)等；一種是與制造和銷售產(chǎn)品無關(guān)的固定成本，如房屋租金、管理人員工資、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。由于與業(yè)務(wù)量無關(guān)，通常根據(jù)歷史成本數(shù)據(jù)、目標(biāo)利潤(rùn)情況和上級(jí)下達(dá)的成本降低任務(wù)，來確定各成本項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)。2、 變動(dòng)成本預(yù)算：變動(dòng)成本也分為兩種：一種是與制造和銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)關(guān)系的變動(dòng)成本，如直接材料、輔助材料、運(yùn)費(fèi)等；一種是與制造和銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量有關(guān)、但不成正比例變動(dòng)關(guān)系的成本即混合成本，如工資、水電費(fèi)、修理費(fèi)等。對(duì)于前者，編制預(yù)算有兩種方法：一是以業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，乘以單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（消耗定額），這種方法要求業(yè)務(wù)量的預(yù)測(cè)要準(zhǔn)確；一是以銷售額為基礎(chǔ)，乘以目標(biāo)變動(dòng)成本率，這種方法更為簡(jiǎn)單、實(shí)用。對(duì)于后者，首先需要搜集近幾年業(yè)務(wù)量和成本額的歷史數(shù)據(jù)，通過回歸直線法等數(shù)學(xué)方法來確定各個(gè)成本項(xiàng)目的預(yù)測(cè)模型y=a+bx，然后將目標(biāo)業(yè)務(wù)量代入該模型，才能得到各成本項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)。在確定了變動(dòng)成本和混合成本模型以及固定成本總額后，就可以順利編制成本費(fèi)用預(yù)算了（見圖K）。由該圖可見，基于盈虧平衡分析法編制的成本費(fèi)用預(yù)算，實(shí)際上就是一種不限區(qū)間的彈性預(yù)算，當(dāng)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)不同時(shí)（實(shí)際運(yùn)作中一定是不同的），固定成本不變、而變動(dòng)成本（含混合成本）是變化的，這更加符合成本習(xí)性和企業(yè)運(yùn)作的內(nèi)在規(guī)律。而在傳統(tǒng)的固定預(yù)算模式下：要么全部成本都是固定值、要么成本項(xiàng)目全部與營(yíng)業(yè)收入成正比例關(guān)系。二者孰優(yōu)孰劣，昭然若揭。（三） 利潤(rùn)預(yù)算在做完預(yù)算的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作和影響利潤(rùn)的各因素預(yù)算后，利潤(rùn)預(yù)算本身就呼之欲出了。盈虧平衡分析法的核心在于，在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，將企業(yè)全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本。因此，按盈虧平衡分析法編制的利潤(rùn)預(yù)算，也必然遵從這一原則。圖M、圖N均不同于傳統(tǒng)的利潤(rùn)表格式。圖M是貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表，與傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用的列示順序不同，其營(yíng)業(yè)總成本按變動(dòng)成本和固定成本分開列示，中間反映“貢獻(xiàn)毛益（邊際貢獻(xiàn)）總額”，該格式有利于反映企業(yè)產(chǎn)品真正的盈利水平；圖N比較接近于傳統(tǒng)的利潤(rùn)表，各大項(xiàng)順序基本一致，不同之處在于，其將營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用進(jìn)一步劃分為變動(dòng)成本和固定成本，便于分析各成本項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量的關(guān)系。綜上所述，相對(duì)于傳統(tǒng)的利