人力資源會計的產(chǎn)生與發(fā)展課件

第二章人力資源會計的產(chǎn)生與發(fā)展,1,PPT學(xué)習(xí)交流,第一節(jié)人力資源會計產(chǎn)生的背景,2,PPT學(xué)習(xí)交流,人力資本理論的建立和發(fā)展為人力資源會計的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。人力資本理論的這一觀念為人力資源會計中人力資產(chǎn)、人力資本等一系列重要概念的確立提供了理論依據(jù)。,3,PPT學(xué)習(xí)交流,人力資本理論使人們認識到，人力資本和物質(zhì)資本一樣也是創(chuàng)造社會財富的資本。隨著科技的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，對企業(yè)來說，更重要的資本不再是單一的物質(zhì)資本，而是人力資本。,4,PPT學(xué)習(xí)交流,在經(jīng)濟增長過程中人力資本作用的日益增強乃至成為首要因素的現(xiàn)實，促使人們高度重視對人力資源的投資、高度重視人力資本的形成和積累。人力資本的重要性，促使組織的管理由以“物”為中心轉(zhuǎn)向以“人”為中心。,5,PPT學(xué)習(xí)交流,企業(yè)內(nèi)部對人力資源信息的需要,組織對人力資源的管理不僅需要核算人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本和替代成本，核算為提高組織的人力資源素質(zhì)即增加人力資本所發(fā)生的投資，還要核算人力資源的使用效益和人力資源投資的經(jīng)濟效益；,6,PPT學(xué)習(xí)交流,為了優(yōu)化配置組織所擁有的人力資源，使之能發(fā)揮更大的效用，組織必須制定恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對人力資源進行評價，確認人力資源的價值；為了實現(xiàn)組織的發(fā)展目標(biāo)，還需進行人力資源需求預(yù)測和投資預(yù)測并對投資效果進行評價，將人力資源的發(fā)展計劃列入組織計劃之內(nèi)；,7,PPT學(xué)習(xí)交流,在作為人力資本載體的勞動者應(yīng)該擁有剩余索取權(quán)這一觀點日益為人們所接受的情況下，組織還必須考慮人力資本的確認和計量，考慮如何在物質(zhì)資本投資者和人力資本投資者之間進行收益的分配。這一切都要求組織的管理部門必須掌握組織的人力資源的成本、價值等各方面的詳細的有關(guān)信息。,8,PPT學(xué)習(xí)交流,企業(yè)外部對人力資源信息的需要,組織外部的利害關(guān)系各方在對組織進行評價、作出決策時，也要考慮組織的人力資源的情況。因為組織的人力資本的存量和人力資源的質(zhì)量對組織的競爭力有極大的影響，關(guān)系到組織的生存和發(fā)展，也影響到利害關(guān)系各方的利益。因此，組織外部的利害關(guān)系各方也要求組織提供有關(guān)的人力資源的信息。,9,PPT學(xué)習(xí)交流,組織內(nèi)外各方面對組織的人力資源的這類信息的需求，是傳統(tǒng)會計所不能滿足的。在傳統(tǒng)會計的財務(wù)報表中，沒有反映人力資源成本、人力資源價值和人力資源投資方面的信息。,10,PPT學(xué)習(xí)交流,傳統(tǒng)會計的做法,在傳統(tǒng)會計中，將人力資源的取得成本和開發(fā)成本都作為當(dāng)期費用處理，不但導(dǎo)致提供的會計信息失真，而且也可能誘發(fā)組織管理者的短期行為。因為人力資源投資效益具有長期性和滯后性，管理者可能為了提高短期業(yè)績而犧牲組織的長遠利益，減少對人力資源的投資或避免、推遲對人力資源的投資。,11,PPT學(xué)習(xí)交流,在傳統(tǒng)會計中，也缺乏進行人力資源需求預(yù)測、投資預(yù)測和投資效果分析所必需的信息，使組織管理者不能利用這些信息作出正確的人力資源管理的決策，也不利于其他利害關(guān)系各方進行分析決策。在傳統(tǒng)會計中，也沒有考慮人力資本投資者參與利益分配的問題，不利于組織吸引、留住人才，不利于發(fā)揮組織成員的主動性、積極性和創(chuàng)造性。,12,PPT學(xué)習(xí)交流,行為科學(xué)促進人力資源會計的產(chǎn)生,組織和其他方面對人力資源信息的需求及傳統(tǒng)會計不能滿足這類需求的情況，是促進了人力資源會計產(chǎn)生的原因之一。在20世紀(jì)50年代形成的行為科學(xué)理論對人力資源會計的產(chǎn)生也起到了促進作用。,13,PPT學(xué)習(xí)交流,行為科學(xué)分析人們行為產(chǎn)生的原因、影響因素，研究如何激勵人的主動性、積極性和創(chuàng)造性，以期實現(xiàn)組織的目標(biāo)并同時使個人的需要得到滿足，而這些也是人力資源會計所要達到的目的。因此行為科學(xué)在企業(yè)管理和會計領(lǐng)域中的應(yīng)用，對人力資源會計的產(chǎn)生也具有重要意義。,14,PPT學(xué)習(xí)交流,第二節(jié)人力資源會計在國外的產(chǎn)生與發(fā)展,15,PPT學(xué)習(xí)交流,美國會計學(xué)家弗蘭霍爾茨在人力資源會計（1985）一書中，將20世紀(jì)60年代以來人力資源會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，分為基本概念產(chǎn)生階段、人力資源成本和價值計量模型的學(xué)術(shù)研究階段、人力資源會計迅速發(fā)展階段、理論界和實務(wù)界對人力資源會計興趣下降階段和人力資源會計恢復(fù)活力階段這樣五個階段。,16,PPT學(xué)習(xí)交流,基本概念產(chǎn)生階段（19601966年）,舒爾茨在1960年提出的人力資本理論為人力資源會計的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。他的人力資本理論及其他相關(guān)理論激發(fā)了人們對人力資源會計的研究興趣，并在研究中促成了一系列人力資源會計的基本概念的產(chǎn)生。,17,PPT學(xué)習(xí)交流,美國密歇根大學(xué)企業(yè)研究所的赫曼森發(fā)表的人力資產(chǎn)會計（1964）一文，被認為是人力資源會計理論研究的起點。他最先提出人力資源會計的概念。他認為，人力資源在大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中是最有效的一種資產(chǎn)，因此，要使企業(yè)的財務(wù)報表更加完善，更好地滿足有關(guān)各方的要求，就必須在報表中反映有關(guān)人力資源的情況。,18,PPT學(xué)習(xí)交流,在這一階段的研究中，產(chǎn)生了人力資源會計、人力資產(chǎn)、人力資源成本、人力資源價值等概念和將人力資產(chǎn)視作企業(yè)商譽的一部分的概念。,19,PPT學(xué)習(xí)交流,2.人力資源成本和價值計量模型的學(xué)術(shù)研究階段（19661971年）,在這一階段，研究者們開發(fā)了一些人力資源成本和價值的計量模型并對其有效性進行了評價；研究了將人力資源會計應(yīng)用于會計實務(wù)中的現(xiàn)實可能性和人力資源會計的潛在用途。,20,PPT學(xué)習(xí)交流,密歇根大學(xué)的研究小組,1967年，美國密歇根大學(xué)成立了包括利克特（RensisLikert）、布諾默特（RLeeBrummert）、弗蘭霍爾茨和派爾（WilliamC.Pyle）等人在內(nèi)的一個研究小組，進行了一系列有關(guān)人力資源的理論概念和方法的研究。,21,PPT學(xué)習(xí)交流,派爾的研究,派爾還在俄亥俄州的巴里公司進行了人力資源歷史成本的計量研究。同年年底，巴里公司在年終結(jié)算中首次披露了公司的人力資源方面的會計信息，這一事件在人力資源會計的發(fā)展史上具有重大的意義，它是人力資源會計理論在會計實務(wù)工作中的首次運用。,22,PPT學(xué)習(xí)交流,利克特的研究,利克特在人力組織它的管理和價值（1967）一書中，用一章的篇幅專門論述人力資源會計。他強調(diào)了人力資源在企業(yè)經(jīng)營活動中的重要性，認為企業(yè)的資產(chǎn)負債表中如果不包含人力資源項目，那么提供的會計信息就如同在傳統(tǒng)會計報表中資產(chǎn)的賬面價值與市場價值之間存在著巨大差異一樣會嚴(yán)重失真，這可能導(dǎo)致企業(yè)管理人員的決策失誤。,23,PPT學(xué)習(xí)交流,布諾默特等的研究,20世紀(jì)60年代末至70年代初，布諾默特和其他人先后在會計評論、管理會計等刊物上發(fā)表了一些有關(guān)在會計實務(wù)中實施人力資源會計的文章。在這些文章中，他們介紹了人力資源價值評估的方法，提出了將人力資源會計納入傳統(tǒng)會計體系的意見。布諾默特在文章中還首次提出了人力資本的概念。,24,PPT學(xué)習(xí)交流,列夫和施瓦茨的研究,列夫（BaruckLev）和施瓦茨（AhaSchwartz）在會計評論上發(fā)表的論人力資本的經(jīng)濟概念在財務(wù)報表上的運用（1971）一文中，詳細地闡述了人力資源會計的理論并針對當(dāng)時所存在的對人力資源會計的一些誤解進行了解釋工作。,25,PPT學(xué)習(xí)交流,3.人力資源會計迅速發(fā)展的階段（19711976年）,在這一階段，學(xué)術(shù)界對人力資源會計的關(guān)注繼續(xù)加大，研究繼續(xù)深入，不但美國的學(xué)者，其他國家如西歐、日本等國的學(xué)者也進入了這一研究領(lǐng)域。,26,PPT學(xué)習(xí)交流,研究者們在學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了大量論述如何進行人力資源計量及如何將人力資源會計納入傳統(tǒng)會計體系的文章。同時，一些企業(yè)管理者和會計實務(wù)工作者也對人力資源會計產(chǎn)生了極大的興趣，這使人力資源會計實務(wù)操作的嘗試得以在一些企業(yè)中進行。,27,PPT學(xué)習(xí)交流,上述因素促使人力資源會計在這一時期到了迅速的發(fā)展。當(dāng)然，在這一時期，如同人力資本理論發(fā)端時的情形一樣，一些人不贊同將人力資源信息列入資產(chǎn)負債表，不贊同將人力資源視為一種資本和一種可以通過投資得到增加的財富，并就此發(fā)表了一些不同的意見，但這并沒有影響人力資源會計研究工作的正常進行。,28,PPT學(xué)習(xí)交流,美國會計學(xué)會在19711973年間成立的人力資源會計委員會和弗蘭霍爾茨的人力資源會計（1974）一書的出版，是這一時期所發(fā)生的在人力資源會計的發(fā)展史上具有重大意義的兩個事件。,29,PPT學(xué)習(xí)交流,人力資源會計委員會,美國會計學(xué)會人力資源會計委員會組織了一些人力資源會計項目的開發(fā)工作并提供了必要的支持，發(fā)表報告對人力資源會計給予了肯定的評價，從而推動了人力資源會計的發(fā)展。,30,PPT學(xué)習(xí)交流,弗蘭霍爾茨的人力資源會計,是第一部系統(tǒng)地研究人力資源會計的著作。弗蘭霍爾茨在該書中闡述了建立和發(fā)展人力資源會計學(xué)的必要性，提出了人力資源會計管理的一系列具體方法。這一著作是人力資源會計學(xué)領(lǐng)域的權(quán)威著作，它奠定了弗蘭霍爾茨在人力資源會計發(fā)展史上的創(chuàng)立者和學(xué)術(shù)權(quán)威的地位。,31,PPT學(xué)習(xí)交流,4.對人力資源會計興趣下降階段（19761980年）,在20世紀(jì)70年代后期，由于對人力資源會計的相對簡單的初步研究已經(jīng)完成，需要進行的是人力資源會計的更加深入的研究工作，并需要結(jié)合人力資源會計在企業(yè)的實際應(yīng)用來進行研究以解決人力資源會計進一步發(fā)展所面臨的需要克服的問題。,32,PPT學(xué)習(xí)交流,但是，因為深入研究的成本高、效益難以測量，因此企業(yè)缺乏積極性，研究工作難以得到企業(yè)的配合，致使人力資源會計的研究工作進入了一個停滯不前的階段。,33,PPT學(xué)習(xí)交流,5.人力資源會計恢復(fù)活力的階段（1980年至今）,進入20世紀(jì)80年代后，由于現(xiàn)實的需要，人力資源會計在學(xué)術(shù)研究和實踐工作中都進入了一個新的前所未有的發(fā)展階段。,34,PPT學(xué)習(xí)交流,主要原因,在美國，促使人力資源會計的研究得以恢復(fù)和發(fā)展的主要原因有三個方面：第一是美國政府的推動。美國政府要求對增加勞動力的手段進行研究，而人力資源會計的研究與此要求不謀而合，自然受到了積極的影響和得到了有力的推動。,35,PPT學(xué)習(xí)交流,第二是日本對人力資源會計的重視，也促使美國的管理者為了增強國際競爭力，轉(zhuǎn)而恢復(fù)和加強了對人力資源會計的研究。第三是因為美國服務(wù)業(yè)的迅速增長。與制造業(yè)相比，服務(wù)業(yè)是人力資本更加密集的行業(yè)。在服務(wù)業(yè)，工資成本可能達到總成本的70%甚至更高。因此，如何提高勞動生產(chǎn)率、降低人力資源成本便成為引起企業(yè)管理者高度重視的問題，這使企業(yè)管理者不得不重視人力資源會計的研究和應(yīng)用。,36,PPT學(xué)習(xí)交流,在這一階段，美國、加拿大和歐洲的許多企業(yè)都開始應(yīng)用人力資源會計。弗蘭霍爾茨的人力資源會計一書也于1985年修訂后再版，該書不但全面地介紹了人力資源會計這一領(lǐng)域的理論和方法，而且還增加了相當(dāng)?shù)钠鶃斫榻B所列舉的30個人力資源會計的應(yīng)用案例，說明企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)將人力資源會計的信息運用于經(jīng)營管理決策之中。,37,PPT學(xué)習(xí)交流,在國外，人力資源會計經(jīng)歷了這樣幾個短暫的但也是有點曲折的發(fā)展階段?？梢灶A(yù)見，人力資本的增長及其在經(jīng)濟增長中的作用的增加，將進一步推動人力資源會計的研究工作及其在會計實務(wù)中的運用。,38,PPT學(xué)習(xí)交流,第三節(jié)人力資源會計在我國的產(chǎn)生與現(xiàn)狀,39,PPT學(xué)習(xí)交流,在我國，自20世紀(jì)80年代開始介紹人力資源會計問題以來，人力資源會計的研究也得到了很大的發(fā)展。,40,PPT學(xué)習(xí)交流,20世紀(jì)80年代,1986年，在我國出版了陳仁棟翻譯的弗蘭霍爾茨的人力資源會計，從而在國內(nèi)首次系統(tǒng)地介紹了人力資源會計的內(nèi)容。其后，報刊上發(fā)表許多介紹人力資源會計的理論文章。張俊瑞的關(guān)于人力資源會計的幾個問題一文在會計研究1997年第2期上發(fā)表后，人力資源會計的研究成為中國會計學(xué)會“七五科研規(guī)劃”和“會計研究”的主要課題之一。,41,PPT學(xué)習(xí)交流,20世紀(jì)90年代,進入20世紀(jì)90年代后，我國學(xué)者從以引進、介紹人力資源會計為主轉(zhuǎn)為以研究為主。在這段時期，先后出版了不少研究人力資源會計的專著：,42,PPT學(xué)習(xí)交流,陳仁棟的人力資源會計（1991）一書率先問世；“人力資源會計準(zhǔn)則”列入了閻達伍主編的會計準(zhǔn)則全書（1993）之中；徐國君的行為會計學(xué)（1994）從行為科學(xué)的角度研究如何對人力資源進行價值核算和管理，他的勞動者權(quán)益會計（1997）則進行了人力資源會計新模式的研究，提出了勞動者權(quán)益會計的理論與方法體系；,43,PPT學(xué)習(xí)交流,劉仲文的人力資源會計（1997）介紹了人力資源會計的基本內(nèi)容，闡明了在我國研究和實施人力資源會計的必要性和可能性，構(gòu)建了人力資源成本會計和人力資源價值會計的基本理論框架和計量方法，還對人力資源供給與需求預(yù)測、人力資源投資與收益分析等方面的問題進行了討論；,44,PPT學(xué)習(xí)交流,張文賢的人力資源會計制度設(shè)計（1999）對人力資源會計的基本理論和行業(yè)會計制度的設(shè)計進行了研究，在人力資源會計的實施方面提出了新的思路。,45,PPT學(xué)習(xí)交流,這段時期，在學(xué)術(shù)刊物上也發(fā)表了許多有關(guān)人力資源會計的研究論文。經(jīng)檢索，僅在1999年，在會計研究、財務(wù)與會計、上海會計、財會月刊、財會通訊和四川會計等20余種刊物上發(fā)表的有關(guān)人力資源會計的論文就有60余篇，內(nèi)容涉及人力資源會計的理論體系、會計假設(shè)、會計模式、核算方法、信息披露、應(yīng)用發(fā)展、制度設(shè)計、理論創(chuàng)新及問題探討等許多方面。,46,PPT學(xué)習(xí)交流,1999年5月89日，中國會計學(xué)會在北京舉辦了首屆“人力資源會計理論與方法專題研討會”。來自全國高等院校、政府部門、企業(yè)界和會計師事務(wù)所的代表們就人力資源會計基本理論、成本與管理會計、計量與披露、實際應(yīng)用等四個專題進行了討論。,47,PPT學(xué)習(xí)交流,不容置疑的是，目前在我國，在人力資源會計的研究和應(yīng)用等方面還存在許多亟待解決的問題。這些問題影響了人力資源會計理論系統(tǒng)的完善和人力資源會計在實務(wù)中的運用。,48,PPT學(xué)習(xí)交流,例如，在人力資源會計的運用中存在著人力資源的計量及其資本化、人力資源的折舊及其分期、人力資源的權(quán)益分派以及人力資源在報表上列示等四大難題，這些問題的存在使人力資源會計信息不能滿足公認會計原則對會計信息的質(zhì)量要求，影響了企業(yè)管理者應(yīng)用人力資源會計信息的積極性。,49,PPT學(xué)習(xí)交流,當(dāng)然，一些管理者沒有認識到人力資源會計對企業(yè)經(jīng)營活動的重要作用，也是使人力資源會計沒有得到應(yīng)有的重視的重要原因。,50,PPT學(xué)習(xí)交流,劉大賢教授的觀點,劉大賢對我國人力資源會計研究中存在的問題提出了一些十分中肯的看法：,51,PPT學(xué)習(xí)交流,介紹性的論文較多，而對諸如人力資源的確認與計量對傳統(tǒng)會計理論與方法及對傳統(tǒng)工資理論的沖擊、人力資源會計的應(yīng)用環(huán)境、實務(wù)界對人力資源會計的反映、在我國推行人力資源會計存在的困難等方面的問題進行的研究相對較少。,52,PPT學(xué)習(xí)交流,個人獨立進行研究的較多，有組織地開展研究的較少。對推行人力資源會計的必要性的論述較多，而對可行性的研究較少。,53,PPT學(xué)習(xí)交流,過分強調(diào)人力資源會計在管理中的作用。他認為，目前人力資源會計所能提供的就是人力資源投資支出方面的資料，因此在企業(yè)的產(chǎn)品銷售