稅務稽查工作規(guī)程稅務稽查工作規(guī)程

稅務稽查工作規(guī)程稅務稽查工作規(guī)程編輯 稅務稽查工作規(guī)程第一章總則第一條為了保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實施，規(guī)范稅務稽查工作，強化監(jiān)督制約機制，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）、中華人民共和國稅收征收管理法實施細則（以下簡稱稅收征管法細則）等有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。第二條稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。稅務稽查由稅務局稽查局依法實施。稽查局主要職責，是依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作。稽查局具體職責由國家稅務總局依照稅收征管法、稅收征管法細則有關(guān)規(guī)定確定。第三條稅務稽查應當以事實為根據(jù)，以法律為準繩，堅持公平、公開、公正、效率的原則。稅務稽查應當依靠人民群眾，加強與有關(guān)部門、單位的聯(lián)系和配合。第四條稽查局在所屬稅務局領(lǐng)導下開展稅務稽查工作。上級稽查局對下級稽查局的稽查業(yè)務進行管理、指導、考核和監(jiān)督，對執(zhí)法辦案進行指揮和協(xié)調(diào)。各級國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局應當加強聯(lián)系和協(xié)作，及時進行信息交流與共享，對同一被查對象盡量實施聯(lián)合檢查，并分別作出處理決定。第五條稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。第六條稅務稽查人員應當依法為納稅人、扣繳義務人的商業(yè)秘密、個人隱私保密。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。第七條稅務稽查人員有稅收征管法細則規(guī)定回避情形的，應當回避。被查對象要求稅務稽查人員回避的，或者稅務稽查人員自己提出回避的，由稽查局局長依法決定是否回避?；榫志珠L發(fā)現(xiàn)稅務稽查人員有規(guī)定回避情形的，應當要求其回避?；榫志珠L的回避，由所屬稅務局領(lǐng)導依法審查決定。第八條稅務稽查人員應當遵守工作紀律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：（一）違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán)；（二）利用職權(quán)為自己或者他人謀取利益；（三）玩忽職守，不履行法定義務；（四）泄露國家秘密、工作秘密，向被查對象通風報信、泄露案情；（五）弄虛作假，故意夸大或者隱瞞案情；（六）接受被查對象的請客送禮；（七）未經(jīng)批準私自會見被查對象；（八）其他違法亂紀行為。稅務稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依照有關(guān)規(guī)定嚴肅處理；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。第九條稅務機關(guān)必須不斷提高稽查信息化應用水平，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)采集涉稅信息，強化稽查管理和執(zhí)法監(jiān)督。稅務稽查工作規(guī)程第二章管轄第十條稽查局應當在所屬稅務局的征收管理范圍內(nèi)實施稅務稽查。前款規(guī)定以外的稅收違法行為，由違法行為發(fā)生地或者發(fā)現(xiàn)地的稽查局查處。稅收法律、行政法規(guī)和國家稅務總局對稅務稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第十一條稅務稽查管轄有爭議的，由爭議各方本著有利于案件查處的原則逐級協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務機關(guān)協(xié)調(diào)或者決定。第十二條省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實際，按照以下標準在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實施分級分類稽查：（一）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模；（二）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負水平；（三）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；（四）稅收違法案件復雜程度；（五）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；（六）其他合理的分類標準。分級分類稽查應當結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。第十三條上級稽查局可以根據(jù)稅收違法案件性質(zhì)、復雜程度、查處難度以及社會影響等情況，組織查處或者直接查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生的稅收違法案件。下級稽查局查處有困難的重大稅收違法案件，可以報請上級稽查局查處。稅務稽查工作規(guī)程第三章選案第十四條稽查局應當通過多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準確地選擇和確定稽查對象。選案部門負責稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況進行跟蹤管理。第十五條稽查局必須有計劃地實施稽查，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的稅務檢查次數(shù)。稽查局應當在年度終了前制訂下一年度的稽查工作計劃，經(jīng)所屬稅務局領(lǐng)導批準后實施，并報上一級稽查局備案。年度稽查工作計劃中的稅收專項檢查內(nèi)容，應當根據(jù)上級稅務機關(guān)稅收專項檢查安排，結(jié)合工作實際確定。經(jīng)所屬稅務局領(lǐng)導批準，年度稽查工作計劃可以適當調(diào)整。第十六條選案部門應當建立案源信息檔案，對所獲取的案源信息實行分類管理。案源信息主要包括：（一）財務指標、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索；（二）上級稅務機關(guān)交辦的稅收違法案件；（三）上級稅務機關(guān)安排的稅收專項檢查；（四）稅務局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；（五）檢舉的涉稅違法信息；（六）其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息；（七）社會公共信息；（八）其他相關(guān)信息。第十七條國家稅務總局和各級國家稅務局、地方稅務局在稽查局設立稅收違法案件舉報中心，負責受理單位和個人對稅收違法行為的檢舉。對單位和個人實名檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實，為國家挽回稅收損失的，根據(jù)其貢獻大小，依照國家稅務總局有關(guān)規(guī)定給予相應獎勵。第十八條稅收違法案件舉報中心應當對檢舉信息進行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長批準后分別處理：（一）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息；（二）檢舉內(nèi)容不詳，無明確線索或者內(nèi)容重復的，暫存待辦；（三）屬于稅務局其他部門工作職責范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理；（四）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。第十九條選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結(jié)合分析等方法進行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應當確定為待查對象。待查對象確定后，選案部門填制稅務稽查立案審批表，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長批準后立案檢查。稅務局相關(guān)部門移交的稅收違法信息，稽查局經(jīng)篩選未立案檢查的，應當及時告知移交信息的部門；移交信息的部門仍然認為需要立案檢查的，經(jīng)所屬稅務局領(lǐng)導批準后，由稽查局立案檢查。對上級稅務機關(guān)指定和稅收專項檢查安排的檢查對象，應當立案檢查。第二十條經(jīng)批準立案檢查的，由選案部門制作稅務稽查任務通知書，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門。選案部門應當建立案件管理臺賬，跟蹤案件查處進展情況，并及時報告稽查局局長。稅務稽查工作規(guī)程第四章檢查第二十一條檢查部門接到稅務稽查任務通知書后，應當及時安排人員實施檢查。檢查人員實施檢查前，應當查閱被查對象納稅檔案，了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點、財務會計制度、財務會計處理辦法和會計核算軟件，熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應的檢查方法。第二十二條檢查前，應當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但預先通知有礙檢查的除外。檢查應當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證和稅務檢查通知書。國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局聯(lián)合檢查的，應當出示各自的稅務檢查證和稅務檢查通知書。檢查應當自實施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長檢查時間的，應當經(jīng)稽查局局長批準。第二十三條實施檢查時，依照法定權(quán)限和程序，可以采取實地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法。對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。第二十四條實施檢查時，應當依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應當真實，并與所證明的事項相關(guān)聯(lián)。調(diào)查取證時，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據(jù)材料。第二十五條調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應當向被查對象出具調(diào)取賬簿資料通知書，并填寫調(diào)取賬簿資料清單交其核對后簽章確認。調(diào)取納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應當經(jīng)所屬稅務局局長批準，并在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應當經(jīng)所屬設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，并在30日內(nèi)退還。第二十六條需要提取證據(jù)材料原件的，應當向當事人出具提取證據(jù)專用收據(jù)，由當事人核對后簽章確認。對需要歸還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應當及時歸還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具發(fā)票換票證；需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)，經(jīng)查無問題的，應當及時退還。提取證據(jù)材料復制件的，應當由原件保存單位或者個人在復制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。第二十七條詢問應當由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所詢問外，應當向被詢問人送達詢問通知書。詢問時應當告知被詢問人如實回答問題。詢問筆錄應當交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應當由被詢問人在改動處捺指印；核對無誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應當在筆錄上注明。第二十八條當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應當使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機記錄并打印，陳述或者證言應當由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印。當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應當就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當事人、證人逐頁簽章、捺指印。當事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。第二十九條制作錄音、錄像等視聽資料的，應當注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等內(nèi)容。調(diào)取視聽資料時，應當調(diào)取有關(guān)資料的原始載體；難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復制件，但應當說明復制方法、人員、時間和原件存放處等事項。對聲音資料，應當附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對圖像資料，應當附有必要的文字說明。第三十條以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實的，應當要求當事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由當事人簽章。需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應當與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務負責人一起將電子數(shù)據(jù)復制到存儲介質(zhì)上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。第三十一條檢查人員實地調(diào)查取證時，可以制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，對實地檢查情況予以記錄或者說明。制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，應當載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當事人簽章。當事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查人員應當在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。第三十二條需要異地調(diào)查取證的，可以發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證；必要時可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證。受托地稽查局應當根據(jù)協(xié)查請求，依照法定權(quán)限和程序調(diào)查；對取得的證據(jù)材料，應當連同相關(guān)文書一并作為協(xié)查案卷立卷存檔；同時根據(jù)委托地稽查局協(xié)查函委托的事項，將相關(guān)證據(jù)材料及文書復制，注明“與原件核對無誤”，注明原件存放處，并加蓋本單位印章后一并移交委托地稽查局。需要取得境外資料的，稽查局可以提請國際稅收管理部門依照稅收協(xié)定情報交換程序獲取，或者通過我國駐外機構(gòu)收集有關(guān)信息。第三十三條查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人存款賬戶的，應當經(jīng)所屬稅務局局長批準，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢。查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的，應當經(jīng)所屬設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢。第三十四條檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的，經(jīng)所屬稅務局局長批準，可以依法采取稅收保全措施。第三十五條稽查局采取稅收保全措施時，應當向納稅人送達稅收保全措施決定書，告知其采取稅收保全措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并依法告知其申請行政復議和提起行政訴訟的權(quán)利。采取凍結(jié)納稅人在開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款措施時，應當向納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)送達凍結(jié)存款通知書，凍結(jié)其相當于應納稅款的存款。采取查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應當填寫查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單，由納稅人核對后簽章；采取扣押納稅人商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應當出具扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)，由納稅人核對后簽章。采取查封、扣押有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)措施時，應當依法向有關(guān)單位送達稅務協(xié)助執(zhí)行通知書，通知其在查封、扣押期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。第三十六條有下列情形之一的，稽查局應當依法及時解除稅收保全措施：（一）納稅人已按履行期限繳納稅款的；（二）稅收保全措施被復議機關(guān)決定撤銷的；（三）稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的；（四）其他法定應當解除稅收保全措施的。第三十七條解除稅收保全措施時，應當向納稅人送達解除稅收保全措施通知書，告知其解除稅收保全措施的時間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在限定時間內(nèi)辦理解除稅收保全措施的有關(guān)事宜：（一）采取凍結(jié)存款措施的，應當向凍結(jié)存款的納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)送達解除凍結(jié)存款通知書，解除凍結(jié)。（二）采取查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施的，應當解除查封并收回查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單。（三）采取扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)的，應當予以返還并收回扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)。稅收保全措施涉及協(xié)助執(zhí)行單位的，應當向協(xié)助執(zhí)行單位送達稅務協(xié)助執(zhí)行通知書，通知解除稅收保全措施相關(guān)事項。第三十八條采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應當逐級報請國家稅務總局批準：（一）案情復雜，在稅收保全期限內(nèi)確實難以查明案件事實的；（二）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；（三）被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財產(chǎn)，從而導致稅款無法追繳的。第三十九條被查對象有下列情形之一的，依照稅收征管法和稅收征管法細則有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務檢查的規(guī)定處理：（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；（二）拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復制與稅收違法案件有關(guān)資料的；（三）在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的；（四）其他不依法接受稅務檢查行為的。第四十條檢查過程中，檢查人員應當制作稅務稽查工作底稿，記錄案件事實，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。第四十一條檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出稅務事項通知書，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。第四十二條檢查結(jié)束時，應當根據(jù)稅務稽查工作底稿及有關(guān)資料，制作稅務稽查報告，由檢查部門負責人審核。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有稅收違法事實的，稅務稽查報告應當包括以下主要內(nèi)容：（一）案件來源；（二）被查對象基本情況；（三）檢查時間和檢查所屬期間；（四）檢查方式、方法以及檢查過程中采取的措施；（五）查明的稅收違法事實及性質(zhì)、手段；（六）被查對象是否有拒絕、阻撓檢查的情形；（七）被查對象對調(diào)查事實的意見；（八）稅務處理、處罰建議及依據(jù)；（九）其他應當說明的事項；（十）檢查人員簽名和報告時間。經(jīng)檢查沒有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實的，應當在稅務稽查報告中說明檢查內(nèi)容、過程、事實情況。第四十三條檢查完畢，檢查部門應當將稅務稽查報告、稅務稽查工作底稿及相關(guān)證據(jù)材料，在5個工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。第四十四條有下列情形之一，致使檢查暫時無法進行的，檢查部門可以填制稅收違法案件中止檢查審批表，附相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長批準后，中止檢查：（一）當事人被有關(guān)機關(guān)依法限制人身自由的；（二）賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國家機關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的；（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。中止檢查的情形消失后，應當及時填制稅收違法案件解除中止檢查審批表，經(jīng)稽查局局長批準后，恢復檢查。第四十五條有下列情形之一，致使檢查確實無法進行的，檢查部門可以填制稅收違法案件終結(jié)檢查審批表，附相關(guān)證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局長批準后，終結(jié)檢查：（一）被查對象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且無財產(chǎn)可抵繳稅款或者無法定稅收義務承擔主體的；（二）被查對象稅收違法行為均已超過法定追究期限的；（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的。稅務稽查工作規(guī)程第五章審理第四十六條審理部門接到檢查部門移交的稅務稽查報告及有關(guān)資料后，應當及時安排人員進行審理。審理人員應當依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，對檢查部門移交的稅務稽查報告及相關(guān)材料進行逐項審核，提出書面審理意見，由審理部門負責人審核。案情復雜的，稽查局應當集體審理；案情重大的，稽查局應當依照國家稅務總局有關(guān)規(guī)定報請所屬稅務局集體審理。第四十七條對稅務稽查報告及有關(guān)資料，審理人員應當著重審核以下內(nèi)容：（一）被查對象是否準確；（二）稅收違法事實是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全；（三）適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當，定性是否正確；（四）是否符合法定程序；（五）是否超越或者濫用職權(quán)；（六）稅務處理、處罰建議是否適當；（七）其他應當審核確認的事項或者問題。第四十八條有下列情形之一的，審理部門可以將稅務稽查報告及有關(guān)資料退回檢查部門補正或者補充調(diào)查：（一）被查對象認定錯誤的；（二）稅收違法事實不清、證據(jù)不足的；（三）不符合法定程序的；（四）稅務文書不規(guī)范、不完整的；（五）其他需要退回補正或者補充調(diào)查的。第四十九條稅務稽查報告認定的稅收違法事實清楚、證據(jù)充分，但適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件錯誤，或者提出的稅務處理、處罰建議錯誤或者不當?shù)?，審理部門應當另行提出稅務處理、處罰意見。第五十條審理部門接到檢查部門移交的稅務稽查報告及有關(guān)資料后，應當在15日內(nèi)提出審理意見。但下列時間不計算在內(nèi)：（一）檢查人員補充調(diào)查的時間；（二）向上級機關(guān)請示或者向相關(guān)部門征詢政策問題的時間。案情復雜確需延長審理時限的，經(jīng)稽查局局長批準，可以適當延長。第五十一條擬對被查對象或者其他涉稅當事人作出稅務行政處罰的，向其送達稅務行政處罰事項告知書，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利。稅務行政處罰事項告知書應當包括以下內(nèi)容：（一）認定的稅收違法事實和性質(zhì)；（二）適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；（三）擬作出的稅務行政處罰；（四）當事人依法享有的權(quán)利；（五）告知書的文號、制作日期、稅務機關(guān)名稱及印章；（六）其他相關(guān)事項。第五十二條對被查對象或者其他涉稅當事人的陳述、申辯意見，審理人員應當認真對待，提出判斷意見。對當事人口頭陳述、申辯意見，審理人員應當制作陳述申辯筆錄，如實記錄，由陳述人、申辯人簽章。第五十三條被查對象或者其他涉稅當事人要求聽證的，應當依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔任。聽證依照國家稅務總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第五十四條審理完畢，審理人員應當制作稅務稽查審理報告，由審理部門負責人審核。稅務稽查審理報告應當包括以下主要內(nèi)容：（一）審理基本情況；（二）檢查人員查明的事實及相關(guān)證據(jù)；（三）被查對象或者其他涉稅當事人的陳述、申辯情況；（四）經(jīng)審理認定的事實及相關(guān)證據(jù)；（五）稅務處理、處罰意見及依據(jù)；（六）審理人員、審理日期。第五十五條審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理：（一）認為有稅收違法行為，應當進行稅務處理的，擬制稅務處理決定書；（二）認為有稅收違法行為，應當進行稅務行政處罰的，擬制稅務行政處罰決定書；（三）認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務行政處罰的，擬制不予稅務行政處罰決定書；（四）認為沒有稅收違法行為的，擬制稅務稽查結(jié)論。稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書、不予稅務行政處罰決定書、稅務稽查結(jié)論引用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，應當注明文件全稱、文號和有關(guān)條款。稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書、不予稅務行政處罰決定書、稅務稽查結(jié)論經(jīng)稽查局局長或者所屬稅務局領(lǐng)導批準后由執(zhí)行部門送達執(zhí)行。第五十六條稅務處理決定書應當包括以下主要內(nèi)容：（一）被查對象姓名或者名稱及地址；（二）檢查范圍和內(nèi)容；（三）稅收違法事實及所屬期間；（四）處理決定及依據(jù)；（五）稅款金額、繳納期限及地點；（六）稅款滯納時間、滯納金計算方法、繳納期限及地點；（七）告知被查對象不按期履行處理決定應當承擔的責任；（八）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；（九）處理決定的文號、制作日期、稅務機關(guān)名稱及印章。第五十七條稅務行政處罰決定書應當包括以下主要內(nèi)容：（一）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱及地址；（二）檢查范圍和內(nèi)容；（三）稅收違法事實及所屬期間；（四）行政處罰種類和依據(jù)；（五）行政處罰履行方式、期限和地點；（六）告知當事人不按期履行行政處罰決定應當承擔的責任；（七）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；（八）行政處罰決定的文號、制作日期、稅務機關(guān)名稱及印章。第五十八條不予稅務行政處罰決定書應當包括以下主要內(nèi)容：（一）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱及地址；（二）檢查范圍和內(nèi)容；（三）稅收違法事實及所屬期間；（四）不予稅務行政處罰的理由及依據(jù)；（五）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；（六）不予行政處罰決定的文號、制作日期、稅務機關(guān)名稱及印章。第五十九條稅務稽查結(jié)論應當包括以下主要內(nèi)容：（一）被查對象姓名或者名稱及地址；（二）檢查范圍和內(nèi)容；（三）檢查時間和檢查所屬期間；（四）檢查結(jié)論；（五）結(jié)論的文號、制作日期、稅務機關(guān)名稱及印章。第六十條稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制涉嫌犯罪案件移送書，經(jīng)所屬稅務局局長批準后，依法移送公安機關(guān)，并附送以下資料：（一）涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報告；（二）稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書的復制件；（三）涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復制件；（四）補繳應納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細表及憑據(jù)復制件。稅務稽查工作規(guī)程第六章執(zhí)行第六十一條執(zhí)行部門接到稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書、不予稅務行政處罰決定書、稅務稽查結(jié)論等稅務文書后，應當依法及時將稅務文書送達被執(zhí)行人。執(zhí)行部門在送達相關(guān)稅務文書時，應當及時通過稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門。第六十二條被執(zhí)行人未按照稅務處理決定書確定的期限繳納或者解繳稅款的，稽查局經(jīng)所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行。第六十三條經(jīng)稽查局確認的納稅擔保人未按照確定的期限繳納所擔保的稅款、滯納金的，責令其限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施。第六十四條被執(zhí)行人對稅務行政處罰決定書確定的行政處罰事項，逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經(jīng)所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行。第六十五條稽查局對被執(zhí)行人采取強制執(zhí)行措施時，應當向被執(zhí)行人送達稅收強制執(zhí)行決定書，告知其采取強制執(zhí)行措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法申請行政復議或者提出行政訴訟的權(quán)利。第六十六條稽查局采取從被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款中扣繳稅款、滯納金、罰款措施時，應當向被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)送達扣繳稅收款項通知書，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并及時將有關(guān)完稅憑證送交被執(zhí)行人。第六十七條拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款的，在拍賣、變賣前應當依法進行查封、扣押?；榫峙馁u、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財產(chǎn)前，應當擬制拍賣/變賣抵稅財物決定書，經(jīng)所屬稅務局局長批準后送達被執(zhí)行人，予以拍賣或者變賣。拍賣或者變賣實現(xiàn)后，應當在結(jié)算并收取價款后3個工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫手續(xù)，并擬制拍賣/變賣結(jié)果通知書，附拍賣/變賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單，經(jīng)稽查局局長審核后，送達被執(zhí)行人。以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費用后，尚有剩余的財產(chǎn)或者無法進行拍賣、變賣的財產(chǎn)的，應當擬制返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)通知書，附返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單，送達被執(zhí)行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。第六十八條被執(zhí)行人在限期內(nèi)繳清稅款、滯納金、罰款或者稽查局依法采取強制執(zhí)行措施追繳稅款、滯納金、罰款后，執(zhí)行部門應當制作稅務稽查執(zhí)行報告，記明執(zhí)行過程、結(jié)果、采取的執(zhí)行措施以及使用的稅務文書等內(nèi)容，由執(zhí)行人員簽名并注明日期，連同執(zhí)行環(huán)節(jié)的其他稅務文書、資料一并移交審理部門整理歸檔。第六十九條執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，執(zhí)行部門應當及時將執(zhí)行情況通知審理部門，并提出向公安機關(guān)移送的建議。對執(zhí)行部門的移送建議，審理部門依照本規(guī)程第六十條處理。第七十條執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，由執(zhí)行部門填制稅收違法案件中止執(zhí)行審批表，附有關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長批準后，中止執(zhí)行：（一）被執(zhí)行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執(zhí)行財產(chǎn)的；（二）被執(zhí)行人進入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的；（三）可執(zhí)行財產(chǎn)被司法機關(guān)或者其他國家機關(guān)依法查封、扣押、凍結(jié)，致使執(zhí)行暫時無法進行的。（四）法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的。中止執(zhí)行情形消失后，應當及時填制稅收違法案件解除中止執(zhí)行審批表，經(jīng)稽查局局長批準后，恢復執(zhí)行。第七十一條被執(zhí)行人確實沒有財產(chǎn)抵繳稅款或者依照破產(chǎn)清算程序確實無法清繳稅款，或者