《稅法》教材601

第六章關(guān)稅法NO1考情分析NO2內(nèi)容介紹NO3內(nèi)容講解【考情分析】1本章地位相對重要的一章。2題型除單選題、多選題以外，還可能與進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅一并出現(xiàn)在計算題或綜合題中。3分值預(yù)計2016年本章分值35分左右?！緝?nèi)容介紹】第一節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人第二節(jié)進(jìn)出口稅則第三節(jié)完稅價格與應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定第五節(jié)征收管理第六節(jié)船舶噸稅2016年教材的主要變化本章教材基本無變化。本章思維導(dǎo)圖第一節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出關(guān)境貨物、物品征收的一種稅。知識點(diǎn)征稅對象準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品。知識點(diǎn)納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人（包括推定為所有人的人）。第二節(jié)進(jìn)出口稅則知識點(diǎn)進(jìn)出口稅則概況進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，稅率表包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。知識點(diǎn)稅則歸類知識點(diǎn)稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率1稅率設(shè)置與適用目前我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率，一定時期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。了解其適用范圍。2稅率種類種類適用范圍從價稅進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價稅從量稅目前我國對進(jìn)口原油、啤酒、膠卷實(shí)行從量稅復(fù)合稅錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)選擇稅對同一種商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率，但征稅時選擇其稅額較高的一種征稅滑準(zhǔn)稅3暫定稅率與關(guān)稅配額稅率我國對部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。（二）出口關(guān)稅稅率一欄比例稅率（2040）（三）特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。（四）稅率的運(yùn)用（基本每年一題）1進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅；2進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅；3進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外具體情形適用稅率（1）按特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補(bǔ)稅的海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅如未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅具體情形適用稅率（3）暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口貨物需予補(bǔ)稅的按申報正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需要征稅時按原運(yùn)輸工具申報進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅；原進(jìn)口日期無法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅具體情形適用稅率（6）對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補(bǔ)稅的原征稅日期實(shí)施的稅率（7）對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時無論是分期還是一次交清稅款，都按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅（8）查獲的走私進(jìn)口貨物需要補(bǔ)稅的按查獲日期實(shí)施的稅率征稅【例題1多選題】（2010年）下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（）。A查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅B對由于稅則歸類的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅C對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅D暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時，應(yīng)按其暫時進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D，暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時，應(yīng)按其正式申報進(jìn)口之日的稅率。【例題2單選題】（2014年）下列關(guān)于我國關(guān)稅稅率運(yùn)用的表述中，正確的是（）。A對由于稅則歸類的改變需補(bǔ)稅的貨物，按稅則歸類改變當(dāng)日實(shí)施的稅率征稅B未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的加工貿(mào)易進(jìn)口材料，按原申報進(jìn)口之日實(shí)施的稅率補(bǔ)稅C分期支付租金的租賃進(jìn)口設(shè)備，分期付稅時，按納稅人首次支付稅款之日實(shí)施的稅率征稅D進(jìn)口儀器到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，按裝載此儀器的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅正確答案D答案解析選項(xiàng)A，對由于稅則歸類的改變需補(bǔ)稅的貨物，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率；選項(xiàng)B，未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的加工貿(mào)易進(jìn)口材料，應(yīng)按海關(guān)查獲日期實(shí)施的稅率；選項(xiàng)C，分期支付租金的租賃進(jìn)口設(shè)備，分期付稅時，應(yīng)按海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率。第三節(jié)完稅價格與應(yīng)納稅額的計算知識點(diǎn)原產(chǎn)地規(guī)定我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)國或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。1在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品；2在該國領(lǐng)土上收獲或采集的植物產(chǎn)品；3在該國領(lǐng)土上出生或由該國飼養(yǎng)的活動物及從其所得產(chǎn)品；4在該國領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；5在該國的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國船只在海上取得的其他產(chǎn)品；6在該國加工船上加工上述第5項(xiàng)所列產(chǎn)品所得的產(chǎn)品；7在該國收集的只適用于做再加工制造的廢碎料和廢舊物品；8在該國完全使用上述17項(xiàng)所列產(chǎn)品加工成的制成品。（二）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)。基本含義經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國?！皩?shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30及以上的。（三）其他對機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具與主件同時進(jìn)口且數(shù)量合理的其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定分別進(jìn)口的按各自的原產(chǎn)地確定【例題多選題】下列有關(guān)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（）。A從韓國船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為韓國B在新西蘭開采并經(jīng)臺灣轉(zhuǎn)運(yùn)的鐵礦石，其原產(chǎn)地為新西蘭C由韓國提供布料，在越南加工成衣，經(jīng)香港包裝轉(zhuǎn)運(yùn)的西服，其原產(chǎn)地為越南D在南非開采并經(jīng)法國加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為25，其原產(chǎn)地為法國正確答案ABC。答案解析選項(xiàng)D，在法國加工增值部分沒有超過30，因此其原產(chǎn)地為南非。知識點(diǎn)關(guān)稅完稅價格（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格1以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。進(jìn)口貨物完稅價格貨價采購費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)等費(fèi)用）2對實(shí)付或應(yīng)付價格進(jìn)行調(diào)整的規(guī)定需要計入完稅價格的項(xiàng)目（6項(xiàng)）由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；購貨傭金不計入完稅價格。由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ摺⒛＞?、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。但在估定完稅價格時，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價格之中；賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。不需要計入完稅價格的項(xiàng)目（5項(xiàng)）下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收；為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。3對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定4進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法如果進(jìn)口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不能確定的，海關(guān)依次以下列方法確定的價格為基礎(chǔ)估定完稅價格（1）相同或類似貨物成交價格方法（2）倒扣價格方法（3）計算價格方法（4）其他合理方法【例題1多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的有（）。A由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金B(yǎng)由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用C由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用D由買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用正確答案BCD答案解析由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)要計入關(guān)稅完稅價格，購貨傭金不計入關(guān)稅完稅價格，因此選項(xiàng)A錯誤。【例題2多選題】（2014年）下列稅費(fèi)中，應(yīng)計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的有（）。A進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅B單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)C由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用D由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用正確答案CD答案解析消費(fèi)稅和單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)是起卸后的費(fèi)用，不得計入到關(guān)稅完稅價格中?！纠}3單選題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的是（）。A單獨(dú)核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用B報關(guān)時海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅C進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險費(fèi)D由買方單獨(dú)支付的入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用正確答案C答案解析選項(xiàng)A，境外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用不能計入關(guān)稅完稅價格；選項(xiàng)B，進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收不得計入關(guān)稅完稅價格；選項(xiàng)D，入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用即為起卸后的運(yùn)輸費(fèi)用不得計入關(guān)稅完稅價格。【例題4多選題】以倒扣價格法估定關(guān)稅完稅價格時，下列應(yīng)當(dāng)扣除的項(xiàng)目有（）。A進(jìn)口關(guān)稅B境內(nèi)同類或相似貨物的利潤和一般費(fèi)用C貨物運(yùn)抵輸入地之后的境內(nèi)運(yùn)費(fèi)D在境外生產(chǎn)時的原材料成本正確答案ABC答案解析以倒扣價格法估定關(guān)稅完稅價格時，下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)扣除（1）該貨物的同等級或同種類貨物，在境內(nèi)銷售時的利潤和一般費(fèi)用及通常支付的傭金；（2）貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用；（3）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其他與進(jìn)口或銷售上述貨物有關(guān)的國內(nèi)稅?！纠}5多選題】以計算價格方法估定關(guān)稅完稅價格時，應(yīng)當(dāng)以下列（）的總和計算出的價格估定完稅價格。A生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價格和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用B與向境內(nèi)出口銷售同等級或同種類貨物的利潤、一般費(fèi)用相符的利潤和一般費(fèi)用C貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)D境內(nèi)運(yùn)費(fèi)正確答案ABC答案解析境內(nèi)運(yùn)費(fèi)屬于起卸后的運(yùn)費(fèi)，不的計入關(guān)稅完稅價格，故選項(xiàng)D錯誤。（二）出口貨物的完稅價格1以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。（1）包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。但不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)；（2）不包括出口關(guān)稅稅額；離岸價格/（1出口關(guān)稅稅率）（3）出口貨物成交價格中含有支付給境外的傭金，如單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。2出口貨物海關(guān)估價方法出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定（1）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；（2）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格；（4）按照合理方法估定的價格。【例題1單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入出口貨物完稅價格的（）。A出口關(guān)稅稅額B單獨(dú)列明的支付給境外的傭金C貨物在我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用D貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險費(fèi)正確答案D答案解析出口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除?！纠}2單選題】我國某公司2016年3月從國內(nèi)甲港口出口一批礦石到國外，貨物離岸價格180萬元（含出口關(guān)稅），其中包括貨物運(yùn)抵甲港口裝載前的運(yùn)輸費(fèi)10萬元。此外，甲港口到國外目的地港口之間還需另行支付運(yùn)輸保險費(fèi)20萬元。該礦石出口關(guān)稅稅率為20。該公司出口礦石應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為（）。A2833萬元B30萬元C34萬元D36萬元正確答案B答案解析出口貨物的完稅價格，應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。該公司出口礦石應(yīng)繳納的出口關(guān)稅180/（120）2030（萬元）（三）進(jìn)出口貨物完稅價格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算1以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用計算至境內(nèi)卸貨口岸（海運(yùn)），運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸或目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）；運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支付的費(fèi)用計算；如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)估算，運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率、保險費(fèi)可按照“貨價加運(yùn)費(fèi)”的3估算。估算順序A運(yùn)費(fèi)貨價運(yùn)費(fèi)率；B保費(fèi)（貨價運(yùn)費(fèi)）3【例題1計算題】某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，貨價為600萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價的比例為2。關(guān)稅稅率50，消費(fèi)稅稅率30。要求分別計算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。正確答案進(jìn)口化妝品的貨價600（萬元）進(jìn)口化妝品的運(yùn)輸費(fèi)600212（萬元）進(jìn)口化妝品的保險費(fèi)（60012）3184（萬元）進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅關(guān)稅的完稅價格6001218461384（萬元）應(yīng)納關(guān)稅613845030692（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅消費(fèi)稅組成計稅價格（6138430692）（130）131537（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅1315373039461（萬元）（驗(yàn)算）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1315371722361（萬元）【例題2單選題】（2013年）某演出公司進(jìn)口舞臺設(shè)備一套，實(shí)付金額折合人民幣185萬元，其中包含單獨(dú)列出的進(jìn)口后設(shè)備安裝費(fèi)10萬元、中介經(jīng)紀(jì)費(fèi)5萬元；運(yùn)輸保險費(fèi)無法確定，海關(guān)按同類貨物同期同程運(yùn)輸費(fèi)計算的運(yùn)費(fèi)為25萬元。假定關(guān)稅稅率為20，該公司進(jìn)口舞臺設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅為（）。A34萬元B35萬元C40萬元D4012萬元正確答案D答案解析（1）由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)計入完稅價格。貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用，不得計入完稅價格；（2）如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計算運(yùn)費(fèi)；按照“貨價加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3計算保險費(fèi)。該公司進(jìn)口舞臺設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅（1851025）1003204012（萬元）2以其他方式進(jìn)口貨物（1）郵運(yùn)的進(jìn)口貨物以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)（2）以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物按貨價的1計算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)（3）自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具海關(guān)在審定完稅價格時，可不另行計入運(yùn)費(fèi)3出口貨物出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運(yùn)輸、保險費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。知識點(diǎn)應(yīng)納稅額計算四種計稅方法從價、從量、復(fù)合、滑準(zhǔn)。關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、附加的關(guān)系【例題計算題】某市A商場于2016年2月進(jìn)口一批化妝品。該批貨物在國外的買價120萬元，貨物運(yùn)抵我國關(guān)境前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)和其他費(fèi)用分別為10萬元、6萬元、4萬元。貨物報關(guān)后，該商場按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅并取得了海關(guān)開具的繳款書。從海關(guān)將化妝品運(yùn)往商場所在地取得增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)輸費(fèi)用5萬元，增值稅055萬元。該批化妝品當(dāng)月在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額520萬元（假定化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率20，增值稅稅率17、消費(fèi)稅稅率30）。要求按序號回答下列問題，每問需要計算出合計數(shù)。問題（1）計算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。正確答案關(guān)稅完稅價格1201064140（萬元）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅1402028（萬元）問題（2）計算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。正確答案組成計稅價格（14028）（130）240（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅2403072（萬元）問題（3）計算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。正確答案進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅24017408（萬元）問題（4）計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。正確答案國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅520170554084705（萬元）問題（5）計算該企業(yè)2016年2月份應(yīng)該繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加。正確答案應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加4705（732）565（萬元）第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。除法定減免稅外的其他減免稅均由國務(wù)院決定。在我國加入世界貿(mào)易組織后，減征關(guān)稅以最惠國稅率或者普通稅率為基準(zhǔn)。知識點(diǎn)法定減免稅（非常重要的考點(diǎn)）（一）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅；（二）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅；（三）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅；（四）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅；（五）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（六）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。（七）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅1在境外運(yùn)輸途中或在起卸時，遭受損壞或者損失的；2起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；3海關(guān)查驗(yàn)時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。（八）無代價抵償貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問題的原進(jìn)口貨物如未退運(yùn)國外，其進(jìn)口的無代價抵償貨物應(yīng)照章征稅。知識點(diǎn)特定減免稅（一）科教用品（二）殘疾人專用品（三）扶貧、慈善性捐贈物資知識點(diǎn)臨時減免稅【例題1多選題】（2009年）下列進(jìn)口貨物中，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）A在境外運(yùn)輸途中損失的貨物B在口岸起卸時遭受損壞的貨物C在起卸后海關(guān)放行前因不可抗力損失的貨物D非因保管不慎原因在海關(guān)查驗(yàn)時已經(jīng)損壞的貨物正確答案ABCD答案解析進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅1在境外運(yùn)輸途中或在起卸時，遭受損壞或者損失的；2起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；3海關(guān)查驗(yàn)時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的?！纠}2多選題】下列各項(xiàng)中，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）。A在境外運(yùn)輸途中遭受損壞或損失的貨物B因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物C起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞的貨物D海關(guān)查驗(yàn)時已經(jīng)損壞，經(jīng)證明為保管不慎的貨物正確答案AC答案解析選項(xiàng)B，交稅有困難可以延期繳納，但是不符合酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的情況；選項(xiàng)D，為保管不慎造成的貨物損壞，不得酌情減免進(jìn)口關(guān)稅?！纠}3單選題】（2014年）下列進(jìn)口貨物中，免征進(jìn)口關(guān)稅的是（）。A外國政府無償贈送的物資B具有一定商業(yè)價值的貨樣C因保管不慎造成損壞的進(jìn)口貨物D關(guān)稅稅額為人民幣80元的一票貨物正確答案A答案解析選項(xiàng)B，無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅；選項(xiàng)C，海關(guān)查驗(yàn)時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅；選項(xiàng)D，關(guān)稅稅額為人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。第五節(jié)征收管理知識點(diǎn)關(guān)稅繳納1申報時間進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)該向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報；2納稅期限納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納；3納稅人因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過6個月。知識點(diǎn)關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行1征收關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率（萬分之五）滯納天數(shù)2強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施知識點(diǎn)關(guān)稅退還如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，并加算同期銀行活期存款利率計算的利息1因海關(guān)誤征，多納稅款的；2海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；3已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因），原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。知識點(diǎn)關(guān)稅補(bǔ)征和追征1關(guān)稅補(bǔ)征非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)2關(guān)稅追征因納稅人違反規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)，并從繳納稅款之日起加征少征或漏征稅款萬分之五的滯納金知識點(diǎn)關(guān)稅納稅爭議在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可以向海關(guān)申請復(fù)議，但同時應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。【例題單選題】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過（）。A3個月B6個月C9個月D12個月正確答案B答案解析納稅人因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過6個月。第六節(jié)船舶噸稅現(xiàn)行船舶噸稅的規(guī)范自2012年1月1日起施行。知識點(diǎn)征稅范圍、稅率（一）征稅范圍自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)繳納船舶噸稅。（二）稅率定額稅率類型適用范圍優(yōu)惠稅率我國國籍的應(yīng)稅船舶，船籍國（地區(qū)）與我國簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶普通稅率其他應(yīng)稅船舶注意拖船和非機(jī)動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50計征稅款。拖船按照發(fā)動機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位067噸。知識點(diǎn)應(yīng)納稅額的計算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。應(yīng)納稅額船舶凈噸位定額稅率（元）應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)噸稅執(zhí)照?！纠}計算題】2016年3月20日，B國某運(yùn)輸公司一艘貨輪駛?cè)胛覈掣劭?，該貨輪凈噸位?0000噸，貨輪負(fù)責(zé)人已向我國該海關(guān)領(lǐng)取了噸稅執(zhí)照，在港口停留期為30天，B國已與我國簽訂有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款。請計算該貨輪負(fù)責(zé)人應(yīng)向我國海關(guān)繳納的船舶噸稅。正確答案（1）根據(jù)船舶噸稅的相關(guān)規(guī)定，該貨輪應(yīng)享受優(yōu)惠稅率，每凈噸位為33元。（2）應(yīng)繳納的船舶噸稅300003399000（元）知識點(diǎn)稅收優(yōu)惠（一）直接優(yōu)惠下列船舶免征噸稅1應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；2自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；3噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的船舶；4非機(jī)動船舶（不包括非機(jī)動駁船）；5捕撈、養(yǎng)殖漁船；6避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營或者拆解，并不上下客貨的船舶；7軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶；8依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；9國務(wù)院規(guī)定的其他船舶。（二）延期優(yōu)惠在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實(shí)際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限1避難、防