預(yù)算會計實務(wù)（第四版）8-1

1總預(yù)算會計平時編制資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)根據(jù)各總賬科目余額填列，并進(jìn)行試算平衡。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各收入、支出要素項下的各項收入和支出應(yīng)如實反映，平時不進(jìn)行收支轉(zhuǎn)賬。只是在年度終了后，才根據(jù)年終沖轉(zhuǎn)賬辦法進(jìn)行相關(guān)賬戶的沖轉(zhuǎn)。因此，年終結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)債表只包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)要素項及其各科目數(shù)據(jù)。月份資產(chǎn)負(fù)債表格式，如表811所示編制單位年月日單位萬元資產(chǎn)部類期初數(shù)期末數(shù)負(fù)債部類期初數(shù)期末數(shù)一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類國庫存款暫存款其他財政存款與上級往來有價證券在途款三、凈資產(chǎn)類暫付款預(yù)算結(jié)余與下級往來基金預(yù)算結(jié)余預(yù)撥經(jīng)費專用基金結(jié)余基建撥款預(yù)算周轉(zhuǎn)金四、支出類五、收入類一般預(yù)算支出一般預(yù)算收入基金預(yù)算支出基金預(yù)算收入專用基金支出專用基金收入補助支出補助收入上解支出上解收入調(diào)出資金調(diào)入資金資產(chǎn)部類總計負(fù)債部類總計表811資產(chǎn)負(fù)債表單位負(fù)責(zé)人會計主管復(fù)核制表2編制資產(chǎn)負(fù)債表的注意事項（1）總預(yù)算會計與企業(yè)會計資產(chǎn)負(fù)債表的差異?？傤A(yù)算會計資產(chǎn)負(fù)債表與企業(yè)會計資產(chǎn)負(fù)債表存在著較大差異，兩者在內(nèi)涵上不盡相同。由于總預(yù)算會計核算的對象和內(nèi)容是一級政府的財政性資金，財政部門與單位預(yù)算、上下級財政之間都存在著十分密切的聯(lián)系。而企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，著重從資產(chǎn)總量上反映企業(yè)的財務(wù)狀況、反映企業(yè)的變現(xiàn)能力和償債能力，需要反映企業(yè)的盈利能力和所有者權(quán)益。因此，總預(yù)算會計的“資產(chǎn)負(fù)債表”，在填報的內(nèi)容上，有其特殊的要求。首先，在報表項目的構(gòu)成及平衡公式上，與企業(yè)會計存在較大的差別。總預(yù)算會計的資產(chǎn)負(fù)債表左邊稱為“資產(chǎn)部類”，右邊稱為“負(fù)債部類”，這是因為總預(yù)算會計只反映、核算預(yù)算收支?？傤A(yù)算會計核算的預(yù)算收入、預(yù)算支出要待年終才能進(jìn)行沖轉(zhuǎn)，計算出財政結(jié)余。而企業(yè)會計的資產(chǎn)負(fù)債表，對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，從流動性與固定性、短期性和長期性等方面出發(fā)加以歸類合并，便于直觀分析企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債狀況，企業(yè)的現(xiàn)金流量和盈利能力?？傤A(yù)算會計的月度資產(chǎn)負(fù)債表，左邊為“資產(chǎn)部類”方，既包括資產(chǎn)部分，還包括各項支出和調(diào)出資金部分；右邊為“負(fù)債部類”方，既包括負(fù)債、凈資產(chǎn)部分，還包括各項收入和調(diào)入資金部分。其會計平衡等式為資產(chǎn)支出負(fù)債凈資產(chǎn)收入（資產(chǎn)部類負(fù)債部類）。其次，總預(yù)算會計資產(chǎn)負(fù)債表，能比較直觀地反映一級政府的財力狀況。一方面，各類預(yù)算收入、預(yù)算支出資金均在表中單獨反映，另一方面上年財政結(jié)余資金以及本年各項財政資金的結(jié)余，構(gòu)成一級財政的可使用資金，便于一級政府對現(xiàn)有資源的充分利用。再次，總預(yù)算會計資產(chǎn)負(fù)債表中，還反映了本級財政與單位預(yù)算、與上下級財政之間的往來資金。因此，上級財政部門在匯總“資產(chǎn)負(fù)債表”時，應(yīng)將一些相關(guān)科目的數(shù)額對沖。如本級“補助支出”與下級“補助收入”、本級的“上解收入”與下級“上解支出”、本級的“與下級往來”與下級“與上級往來”等科目對沖，以免人為擴大本地區(qū)的實際資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模。（2）總預(yù)算會計資產(chǎn)負(fù)債表著重反映某一特定時間，一級地方政府所擁有的“資產(chǎn)”狀況，通過扣除現(xiàn)有資產(chǎn)中屬于負(fù)債部分，反映出一級政府所擁有的實際財力狀況。（3）月份資產(chǎn)負(fù)債表填報。由于總預(yù)算會計核算包括一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金和專用基金資金，必須將上述資金合并在一張資產(chǎn)負(fù)債表上反映，同時應(yīng)注意做好對資產(chǎn)負(fù)債表各項數(shù)據(jù)的拆并工作。因而總預(yù)算會計在明細(xì)賬戶設(shè)置或報表匯總時，既要根據(jù)預(yù)算管理工作的需要，又要能滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表的要求，做到資產(chǎn)負(fù)債表各項目能分能合，同時保持各項資金的單獨平衡。月份資產(chǎn)負(fù)債表有兩欄科目。年初數(shù)填列該科目上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。期末數(shù)按總預(yù)算會計賬簿記載該科目截止本期末的余額填列。（4）年度資產(chǎn)負(fù)債表填報。年終資產(chǎn)負(fù)債表是反映各類資金年末分布狀況的報表，也是登記新賬的依據(jù)，按照年終結(jié)賬后的總賬各科目余額填報。結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)債表，只有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類。其平衡等式為資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)。年終各級財政匯總資產(chǎn)負(fù)債表后，只通過“與上級往來”科目反映上級財政欠撥或超撥?！芭c下級往來”科目應(yīng)無余額?！百Y產(chǎn)負(fù)債表”列各科目的“期初數(shù)”應(yīng)與上年決算中的“期末數(shù)”一致；“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目的期末數(shù)減期初數(shù)應(yīng)與收支總表中的“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”增設(shè)數(shù)存在勾稽關(guān)系。年終資產(chǎn)負(fù)債表格式，如表812所示。決算22表單位萬元會計科目名稱期初數(shù)期末數(shù)會計科目名稱期初數(shù)期末數(shù)合計其中本級合計其中本級合計其中本級合計其中本級資產(chǎn)負(fù)債國庫存款暫存款其他財政存款其中國債轉(zhuǎn)貸還本付息資金有價證券國庫集中支付年終結(jié)余在途款與上級往來暫付款其中上級撥付國債轉(zhuǎn)貸資金其中代付國債轉(zhuǎn)貸資金利息省與計劃單列