注冊稅務(wù)師行業(yè)法律規(guī)制研究

1、姓名：_ 班級：_ 學(xué)號：_-密-封 -線- 注冊稅務(wù)師行業(yè)法律規(guī)制研究考試時(shí)間：120分鐘 考試總分：100分題號一二三四五總分分?jǐn)?shù)遵守考場紀(jì)律，維護(hù)知識尊嚴(yán)，杜絕違紀(jì)行為，確保考試結(jié)果公正。一、我國注冊稅務(wù)師行業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展我國注冊稅務(wù)師行業(yè)源于代中期。1989年，吉林省稅務(wù)局借鑒日本稅理士制度，結(jié)合本省實(shí)際情況，在延邊朝鮮族自治州和吉林市進(jìn)行稅務(wù)代理的探索性試驗(yàn)，以后相繼又有了遼寧、四川、武漢、重慶等省、市也開展了稅務(wù)代理的嘗試，均收到了較好的效果。這一時(shí)期的稅務(wù)代理是自發(fā)性的，可以說是我國稅務(wù)代理的萌芽階段。同時(shí)，這些嘗試也可以說是有著十分重大的歷史意義的。它表明，在我國進(jìn)入建立社會主

2、義市場經(jīng)濟(jì)體制的歷史時(shí)期之前，在稅收領(lǐng)域已開始進(jìn)行通過社會中介機(jī)構(gòu)提供稅務(wù)服務(wù)的實(shí)驗(yàn)，也為1993年開始施行的中華人民共和國稅收征收管理法(以下簡稱稅收征管法)的相關(guān)條款提供了實(shí)踐基礎(chǔ)。1994年9月，國家稅務(wù)總局結(jié)合當(dāng)年進(jìn)行的工商稅制改革的總體要求，根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，制定下發(fā)了關(guān)于開展稅務(wù)代理試點(diǎn)工作的通知(國稅發(fā)1994211號)和稅務(wù)代理試行辦法，在全國范圍內(nèi)開展稅務(wù)代理的試點(diǎn)工作。這一時(shí)期可以說是我國稅務(wù)代理的全面試點(diǎn)階段。在兩年多全面試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，1996年11月，人事部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定(人發(fā)1996116號)，這是我國稅務(wù)代理事

3、業(yè)發(fā)展史上的一項(xiàng)基本制度，標(biāo)志著在我國進(jìn)入社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)時(shí)期，一個(gè)新的社會中介組織注冊稅務(wù)師行業(yè)的誕生，同時(shí)明確了稅務(wù)代理工作是受到國家保護(hù)和鼓勵(lì)發(fā)展的重要社會職業(yè)。由于稅務(wù)代理在我國起步較晚，明確由具有專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)資格的人員從事稅務(wù)代理的注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定，發(fā)布實(shí)施至今只有10年。這一階段，恰是我國社會和經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生重大變革的時(shí)期。因此，無論是稅務(wù)代理事業(yè)還是注冊稅務(wù)師行業(yè)，在起步之初都不可避免地打上了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的深刻烙印。為了適應(yīng)建立有中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，貫徹中央關(guān)于黨政機(jī)關(guān)與所辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體徹底脫鉤的規(guī)定，國家稅務(wù)總局從1999年8月開始，在全國范圍內(nèi)對稅務(wù)

4、代理進(jìn)行全面清理整頓?？傮w要求是“徹底脫鉤，全面整頓，規(guī)范管理，健康發(fā)展”。清理整頓的內(nèi)容和重點(diǎn)，一是堅(jiān)決取締非法設(shè)立的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，嚴(yán)禁非法從事稅務(wù)代理；二是全面清理稅務(wù)機(jī)關(guān)興辦或掛靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)在編制、人員、財(cái)務(wù)、職能、名稱等方面徹底脫鉤；三是對脫鉤后的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行改制和重新審批；四是全面整頓稅務(wù)代理秩序，規(guī)范稅務(wù)代理行為。這一工作到底基本完成。這樣，誕生不久的注冊稅務(wù)師行業(yè)洗去了身上舊體制的印跡，以嶄新的面貌跨入了新世紀(jì)。這一時(shí)期可以說是注冊稅務(wù)師行業(yè)的誕生、整頓階段。1999年11月，國務(wù)院辦公廳發(fā)出關(guān)于清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)的通知(國辦發(fā)199992

5、號)，要求在清理整頓的基礎(chǔ)上，規(guī)范對經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)的管理，健全資格認(rèn)定和管理法規(guī)，統(tǒng)一行業(yè)管理組織，明確政府主管部門，建立健全內(nèi)部管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量保障機(jī)制等。9月，由財(cái)政部，國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于注冊稅務(wù)師行業(yè)與注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分行業(yè)管理”決定的通知(財(cái)辦起，國家稅務(wù)總局根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，開始起草稅務(wù)代理管理暫行辦法。經(jīng)過兩年多的征求意見和論證，于12月30日，國家稅務(wù)總局頒布了注冊稅務(wù)師管理暫行辦法(國家稅務(wù)總局令2月1日起施行。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至底，全國共有2893個(gè)稅務(wù)師事務(wù)所，從業(yè)人員近10萬，其中有執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師21000余人；經(jīng)過連

6、續(xù)8年的注冊稅務(wù)師資格統(tǒng)一考試，全國共有66873人取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格。注冊稅務(wù)師管理暫行辦法作為注冊稅務(wù)師行業(yè)的第一個(gè)部門規(guī)章，它的發(fā)布施行對初具規(guī)模的注冊稅務(wù)師行業(yè)來說，具有深遠(yuǎn)的歷史意義和重大的現(xiàn)實(shí)意義。二、注冊稅務(wù)師行業(yè)現(xiàn)行法律規(guī)制狀況截至3月底，注冊稅務(wù)師行業(yè)相關(guān)的法律、行政法規(guī)和現(xiàn)行有效的規(guī)章制度的出臺有兩個(gè)高峰期。一是1999年，與國家稅務(wù)總局當(dāng)年對稅務(wù)代理進(jìn)行的全面清理整頓和脫鉤改制有著直接的聯(lián)系。這一年發(fā)出的文件多達(dá)10個(gè)，文件涉及的范圍也最廣泛，既有資格考試方面的，又有清理整頓的方案、關(guān)于脫鉤改制中人員和財(cái)產(chǎn)的具體處理意見和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，還有稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立審批辦法和登記

7、注冊的規(guī)定，注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及管理體制、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)收費(fèi)等方面的規(guī)定。涉及的部門有當(dāng)時(shí)的國家計(jì)劃委員會、人事部和國家工商行政管理局等。國家稅務(wù)總局對稅務(wù)代理進(jìn)行清理整頓和脫鉤改制的決心和力度之大，由此可見一斑。二是，與國家當(dāng)年進(jìn)行的行政審批制度改革以及國家稅務(wù)總局加大規(guī)范行業(yè)力度緊密相連。這一年國家稅務(wù)總局就規(guī)范注冊稅務(wù)師行業(yè)共發(fā)文9個(gè)，其中比較重要的是當(dāng)年8月下發(fā)的國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法和稅務(wù)代理工作的通知(國稅函和兩年間大密度出臺的文件，在文字和內(nèi)容上有值得推敲之處，但不容否認(rèn)的是，這些規(guī)范性文件為注冊稅務(wù)師行業(yè)的規(guī)章制度建設(shè)奠定了一個(gè)初步的基礎(chǔ)。 三、注冊稅務(wù)師行業(yè)法律規(guī)

8、制存在的問題及原因認(rèn)為，注冊稅務(wù)師行業(yè)之所以發(fā)展緩慢，根源在于”兩個(gè)平臺”的理論。這一理論出現(xiàn)于1999年國務(wù)院決定對經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行清理整頓之時(shí)。當(dāng)時(shí)的清理整頓是十分必要和非常及時(shí)的，但在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)行歸類合并，則是基于“兩個(gè)平臺”的理論，即所有經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)都應(yīng)以注冊會計(jì)師為發(fā)展平臺，所有司法、法律中介機(jī)構(gòu)都應(yīng)以律師為發(fā)展平臺。這一理論是與市場經(jīng)濟(jì)的基本原則和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀要求相悖的，理由有三一是市場經(jīng)濟(jì)的基本原則是公平競爭，在中介服務(wù)市場也應(yīng)體現(xiàn)這一基本原則。按照“兩個(gè)平臺”理論，中介機(jī)構(gòu)的起跑線就是不一致的，不符合公平競爭的原則。二是現(xiàn)代

9、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀要求是在科學(xué)化的基礎(chǔ)上，使社會分工盡可能明細(xì)化。對中介機(jī)構(gòu)來說，則要根據(jù)社會發(fā)展的需求，科學(xué)界定各行業(yè)的執(zhí)業(yè)范圍，相互監(jiān)督、相互制約，以利于構(gòu)建規(guī)范的中介服務(wù)市場體系。簡單的歸類合并，則不能適應(yīng)這一要求。三是中國注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師行業(yè)的自律管理組織，性質(zhì)上屬于民間社會團(tuán)體。按照“兩個(gè)平臺”理論和歸類合并的要求，其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)都要?dú)w并到該協(xié)會統(tǒng)一管理，實(shí)際上賦予該協(xié)會裁判員和運(yùn)動員的雙重職能，實(shí)質(zhì)上是一種變相的壟斷。注冊稅務(wù)師行業(yè)現(xiàn)行法律規(guī)制存在問題的原因主要有以下幾方面：一是立法進(jìn)程嚴(yán)重滯后。這固然有前幾年各種情況干擾、行業(yè)前途未定的因素，但關(guān)鍵是領(lǐng)導(dǎo)者及

10、一些職能部門對這一行業(yè)地位作用的認(rèn)識，沒能結(jié)合我國市場化進(jìn)程達(dá)到相應(yīng)高度，影響其作出戰(zhàn)略決斷和進(jìn)行實(shí)質(zhì)性操作。二是出臺的一些制度，質(zhì)量不高，同時(shí)沒有分門別類形成體系。三是由于目前省以下國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)分設(shè)的現(xiàn)實(shí)狀況，在注冊稅務(wù)師行業(yè)的管理體制方面還存在諸多尚待解決的問題。比如，按目前規(guī)定，注冊稅務(wù)師管理中心只在國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)兩級設(shè)立。由于現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)體制決定，國稅系統(tǒng)實(shí)行中央垂直管理，地稅系統(tǒng)作為地方政府的組成部門，實(shí)行省以下垂直管理，所以國家稅務(wù)總局只能規(guī)定省注冊稅務(wù)師管理中心為省國家稅務(wù)局內(nèi)設(shè)的正處級事業(yè)單位，在較大程度上影響了地稅參與行業(yè)管理和制度建設(shè)的積極性。四是在法

11、律規(guī)制建設(shè)上沒能有效利用社會資源，充分調(diào)動和發(fā)揮各個(gè)方面的積極性，特別是在聽取有關(guān)專家學(xué)者的意見上做得很不夠，對其他國家和地區(qū)同行業(yè)的相關(guān)法律和規(guī)章制度沒有進(jìn)行深入研究，更談不上合理借鑒了。四、關(guān)于注冊稅務(wù)師行業(yè)法律規(guī)制建設(shè)的若干思考在注冊稅務(wù)師行業(yè)法律規(guī)制建設(shè)中，應(yīng)該有機(jī)結(jié)合國家行政權(quán)力的保障和委托人、稅務(wù)代理人合法權(quán)益的保護(hù)，注重把行政職能由直接管理逐步向間接管理轉(zhuǎn)變，提高立法工作的科學(xué)化、民主化程度，盡最大努力使注冊稅務(wù)師行業(yè)的法律、行政法規(guī)及其配套的規(guī)章制度成為“良法”。(一)立法方面注冊稅務(wù)師行業(yè)的立法應(yīng)按先部門規(guī)章(國家稅務(wù)總局令頒布)，次行政法規(guī)(國務(wù)院令發(fā)布)，后成文法律(全國

12、人大常委會通過，國家主席令公布)的三個(gè)步驟遞次推進(jìn)?，F(xiàn)第一步業(yè)已完成，第二步考慮用3年左右的時(shí)間爭取推出注冊稅務(wù)師暫行條例，第三步在條例出臺的前提下，再爭取用5年左右的時(shí)間推出中華人民共和國注冊稅務(wù)師法。1立法的指導(dǎo)思想。以鄧小平理論和”三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和“十一五”規(guī)劃綱要，結(jié)合注冊稅務(wù)師行業(yè)的具體情況，借鑒和吸收國內(nèi)外其他同類行業(yè)的有益做法，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介行業(yè)的客觀要求，在其他相關(guān)法律規(guī)定的總體框架內(nèi)，規(guī)范注冊稅務(wù)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，促進(jìn)其健康發(fā)展。2立法目的。(1)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，調(diào)整并規(guī)范注冊稅務(wù)師行業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人以及

13、其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)的社會關(guān)系。(2)明確注冊稅務(wù)師行業(yè)的法律地位，并為其提供法律保障。(3)明確注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證與涉稅服務(wù)的雙重職能，并據(jù)此確定其法定業(yè)務(wù)。(4)明確注冊稅務(wù)師行業(yè)的管理體制，劃分行政管理和行業(yè)自律管理的職能與權(quán)限。(5)明確注冊稅務(wù)師行業(yè)的資格考試和注冊制度，稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立和審批制度以及注冊稅務(wù)師的培訓(xùn)和后續(xù)教育制度等。(6)明確注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的權(quán)利和義務(wù)，制定相應(yīng)的違法處罰規(guī)則。(7)注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展中其他需要明確的事項(xiàng)。3立法應(yīng)遵循的原則。(1)法律和行政法規(guī)草案不得與憲法以及其他上位法相抵觸。(2)法律和行政法規(guī)草案不得與其他平行法律相

14、矛盾，同時(shí)要考慮與其配套、協(xié)調(diào)，共同發(fā)揮作用。(3)立法過程中應(yīng)嚴(yán)格遵照立法法的規(guī)定，執(zhí)行法定立法權(quán)限和立法程序。(4)立法過程中應(yīng)廣泛聽取各方面意見，深入進(jìn)行調(diào)查研究，盡可能使法律具有針對性和前瞻性，切實(shí)推動行業(yè)的健康發(fā)展。(5)起草法律和行政法規(guī)草案應(yīng)做到簡單、明了、準(zhǔn)確、通俗易懂。(二)規(guī)章制度方面市場經(jīng)濟(jì)在一定意義上可以稱為法制經(jīng)濟(jì)，注冊稅務(wù)師行業(yè)的規(guī)章制度建設(shè)也應(yīng)該通過法制化的途徑來逐步建立健全并形成體系，這就需要在我國市場化進(jìn)程中，結(jié)合社會中介行業(yè)特別是經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展特點(diǎn)，把一些約定俗成而且又樂于共同遵守的“行規(guī)”和職業(yè)準(zhǔn)則逐步制度化，建立法律規(guī)范。如在組織形式上，要

15、調(diào)整不合理的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)體制，使其采取與本身特點(diǎn)相適應(yīng)的組織形式并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，同時(shí)要勇于創(chuàng)新，嘗試和探索在其他國家行之有效的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)模式；在注冊稅務(wù)師行業(yè)管理體制上，應(yīng)結(jié)合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)體制變化的情況，既體現(xiàn)政府的宏觀調(diào)控作用，又要逐步強(qiáng)化中國注冊稅務(wù)師協(xié)會的行業(yè)自律管理職能；在行業(yè)準(zhǔn)入上，應(yīng)科學(xué)規(guī)劃資格考試，調(diào)整和規(guī)范執(zhí)業(yè)資格許可制度，并對我國加入wto時(shí)承諾開放稅務(wù)服務(wù)市場現(xiàn)已臨近時(shí)限問題，有一個(gè)清醒的認(rèn)識，抓緊制訂應(yīng)對措施等等。具體說來，在以下幾個(gè)層次需要調(diào)整或創(chuàng)設(shè)新的規(guī)章制度1部門規(guī)章需增設(shè)。(1)注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。(2)稅務(wù)師事務(wù)所資質(zhì)等級管理辦法。(3)外

16、國人參加注冊稅務(wù)師資格考試暨外國稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在華設(shè)立獨(dú)資子公司執(zhí)業(yè)規(guī)則。2基本制度需調(diào)整和修訂。1996年人事部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定(人發(fā)1996116號)，其中某些條款已在行政審批制度改革中取消，有的已不適應(yīng)10年來形勢的發(fā)展變化，需要結(jié)合注冊稅務(wù)師管理暫行辦法(國家稅務(wù)總局令度檢查規(guī)程。(3)稅務(wù)師事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)設(shè)立及審批辦法。(4)稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師違規(guī)處罰辦法。(5)注冊稅務(wù)師行業(yè)管理體制的有關(guān)規(guī)定。(6)加強(qiáng)注冊稅務(wù)師行業(yè)誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見。(7)注冊稅務(wù)師行業(yè)信息化建設(shè)的有關(guān)規(guī)定。(8)統(tǒng)一稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)程序、工作底稿和檔案管理的有關(guān)規(guī)定，等等。(三)關(guān)于構(gòu)建注冊稅務(wù)師行業(yè)法律規(guī)制體系的設(shè)想總體構(gòu)想是：注冊稅務(wù)師行業(yè)法律規(guī)制體系由法律規(guī)范框架和規(guī)章制度框架所搭建。兩個(gè)框架之間既要分工明確，又要融會貫通。前者由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為主，根據(jù)國家對社會中介行業(yè)的宏觀調(diào)控政策及行使監(jiān)管職能需要而制定：后者則逐步過渡到以行業(yè)協(xié)會為