中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章.ppt

1、2020/11/10,1,3 存貨,INVENTORY,Chapter 3,2020/11/10,2,3 存貨,通過本章學(xué)習(xí)，理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)； 掌握確認(rèn)存貨確認(rèn)和計(jì)量的基本要求；掌握發(fā)出存貨的 各種計(jì)價(jià)方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；了解存貨計(jì)價(jià)方法選擇應(yīng)考 慮的因素；掌握存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理；掌握存貨 的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；了解存貨在財(cái)務(wù)報(bào)告中的 列示方法。,學(xué)習(xí)目的與要求,2020/11/10,3,3 存貨,重點(diǎn) 存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，以及不同存 貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 難點(diǎn) 期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運(yùn)用，尤其 是不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法

2、。,教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn),2020/11/10,4,存貨的確認(rèn),1.存貨的確認(rèn)條件 符合存貨定義的前提下， 存貨，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。 同時(shí)滿足： 利益很可能流入；能夠可靠計(jì)量。 2.特征：持有目的； 流動(dòng)資產(chǎn)； 有形資產(chǎn)。 3.存貨的類別 存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品（包括代制品、代修品）、商品以及周轉(zhuǎn)材料（包括包裝物、低值易耗品）、委托代銷商品等。,2020/11/10,5,關(guān)于存貨的范圍需要說明以下幾點(diǎn)： 第一，關(guān)于代銷商品（委托代銷、受托代銷）； 關(guān)于受托代銷商品的歸屬。受托代銷商

3、品在售出之前應(yīng)作為委托方的存貨處理。但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，受托方也對(duì)其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。但是在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“受托代銷商品”科目與“代銷商品款”科目余額均填入“存貨”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目并沒有包括受托代銷商品，即受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表中并沒有確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 第二，對(duì)于約定未來購入的商品 ； 第三，關(guān)于在途商品； 購貨方已確認(rèn)購進(jìn)但還未收到的商品，購貨方存貨。 第四，已對(duì)外銷售暫時(shí)保管的存貨（銷售方已確認(rèn)銷售但未發(fā)出的存貨）、工程物資、專項(xiàng)儲(chǔ)備物資（不符合存貨定義）。 【例】下列各項(xiàng)中屬于企業(yè)存貨的有（）。 A.包裝物 B.委托代銷商品 C.為建造廠

4、房購入的材料 D.未來約定購入的商品 E.國家指定為防洪儲(chǔ)存的麻袋,2020/11/10,6,存貨的計(jì)量,存貨的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，分三個(gè)方面說明：取得、發(fā)出耗用、期末。,2020/11/10,7,存貨的初始計(jì)量,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （一）外購存貨的成本采購成本 一般包括購買價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、購貨費(fèi)用（如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理非等其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用）。 1.購買價(jià)款 扣除了商業(yè)折扣，但不扣除現(xiàn)金折扣。 2.相關(guān)稅費(fèi) 價(jià)內(nèi)稅 小規(guī)模納稅人 價(jià)外稅：增值稅可以抵扣 一般納稅人 不能

5、抵扣 3.對(duì)于采購過程當(dāng)中所發(fā)生的物資毀損、短缺，除合理的損耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的成本以外，應(yīng)該區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,不計(jì)入存貨成本,2020/11/10,8,應(yīng)暫時(shí)作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，沖減采購成本 有責(zé)任人：“其他應(yīng)收款” 意外災(zāi)害所發(fā)生的損失：“營業(yè)外支出” 【例】某公司（增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，涉及下列支出: 不包含增值稅的買價(jià)200000元 ；車站臨時(shí)儲(chǔ)存費(fèi)2000元；采購員差旅費(fèi)800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為6%， 則該材料的實(shí)際采購成本為( )元。 若途中發(fā)生車禍，損失一半，則該材料的實(shí)際采購成本為( )元。 【例】某小規(guī)模

6、納稅企業(yè)本期購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價(jià)款為300000元，增值稅51000元，商品到達(dá)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，15%的短缺原因待查。則該材料入庫的實(shí)際成本是（ ）元。 A298350 B333450 C280800 D255000 若購貨企業(yè)為一般納稅人，其他條件同前，則該材料入庫的實(shí)際成本是（ ）元。,2020/11/10,9,【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸 1200元，增值稅額為 1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 60000元，裝卸費(fèi)用 20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用 18000元。原材料運(yùn)

7、抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為（ ）元。 （2000年）（提示：運(yùn)費(fèi)的7作為進(jìn)項(xiàng)稅） A、6078000 B、6098000 C、6093800 D、6089000 4、購入材料超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值金額入賬。 【例】材料價(jià)款100萬，2年后付款。市場(chǎng)平均報(bào)酬率10% 5、需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨（如大型船舶、飛機(jī)等），其對(duì)應(yīng)期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本 。下二、三、四、五同 【例】2007年1月1日為購建大型船舶向銀行借款100萬元，年利率10%，至

8、2008年8月1日完工驗(yàn)收入庫。,2020/11/10,10,存貨的初始計(jì)量,商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(“主營業(yè)務(wù)成本”)；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(“銷售費(fèi)用”)。,2020/11/10,11,存貨的初始計(jì)量,（二）加工取得的存貨成本加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分

9、配方法?？蛇x用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。 （三）其他成本 是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。,2020/11/10,12,存貨的初始計(jì)量,（四）其他方式取得存貨的初始計(jì)量 1.投資者投入投入存貨的成本 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值； 約定價(jià)值不公允的，按公允價(jià)值。 2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨 見后面相關(guān)章節(jié) 3.盤盈存貨的成本 按重置成本作為入賬價(jià)值，

10、并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理，按管理權(quán)限報(bào)批后，沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”。 11,2020/11/10,13,取得存貨的核算,主要核算內(nèi)容： 原材料增加（購入、投入、委托加工 等） 庫存商品增加【自我生產(chǎn)（工業(yè)企業(yè)）、購入（商業(yè)企業(yè)）等】 包裝物及低值易耗品增加（購入、自我加工、委托加工） 涉及賬戶： 資產(chǎn)類：材料采購；在途物資；原材料；材料成本差異；庫存商品； 發(fā)出商品；商品進(jìn)銷差價(jià)；委托加工物資；周轉(zhuǎn)材料（或單設(shè)包裝物、低值易耗品）；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 成本類：生產(chǎn)成本；制造費(fèi)用,2020/11/10,14,取得存貨的核算,1. 原材料的取得 （1）購入原材料 對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)，企業(yè)在

11、支付貨款，材料驗(yàn)收入庫后： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 對(duì)于已付款或已開出匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫后，則 借：原材料 貸：在途物資,2020/11/10,15,取得存貨的核算,對(duì)于材料已到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回， 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 付款時(shí)或開出匯票后： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù),2020/

12、11/10,16,取得存貨的核算,采用預(yù)付貨款的，按照實(shí)際預(yù)付金額： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 已預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單的價(jià)款和稅額： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 預(yù)付賬款不足的，按補(bǔ)付金額處理，反之分錄相反。 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款,2020/11/10,17,取得存貨的核算,購貨折扣 現(xiàn)金折扣，總價(jià)法核算 外購材料發(fā)生短缺和損耗 a.合理損耗不做賬務(wù)處理，按實(shí)收數(shù)入賬，調(diào)增入庫材料的單位成本。 b.不合理損耗，分別原因進(jìn)行處理。 【例】某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購入原材料1000噸，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價(jià)款為300000元，增值稅51000

13、元，商品到達(dá)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，15%的短缺原因待查。則該材料入庫的單位成本是（ ）元。 若購貨企業(yè)為一般納稅人，其他條件同前，則該材料入庫的單位成本是（ ）元。 看教材p62-64例題。,2020/11/10,18,取得存貨的核算,（2）自制、投資者投入原材料的核算 自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 投資者投入的原材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本或股本 資本公積 【例 】 206年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投資設(shè)立了興業(yè)股份有限公司 。甲以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（興業(yè)公司作為

14、原材料管理和核算），五方確認(rèn)該批原材料的價(jià)值為5000000元。興業(yè)公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5000000元，增值稅額為850000元。發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元。同時(shí)，假定興業(yè)公司的股本總額為30000000元，甲在興業(yè)公司享有的份額為10%。興業(yè)公司為一般納稅人，采用實(shí)際成本法核算存貨。,借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用,2020/11/10,19,取得存貨的核算,借：原材料5002000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000 貸：股本-甲3000000 資本公積-股本溢價(jià)2850000 銀行存款 2000 （3）委托加工

15、物資的核算 委托加工物資 （1）撥付委托加工物資的實(shí)際成本 （1） 結(jié)轉(zhuǎn)加工完成收回加工物資 的實(shí)際成本 （2）支付的加工費(fèi)等 （3）支付的加工收回后直接用于銷 售物資的消費(fèi)稅 余額：尚未收回委托加工物資成本,2020/11/10,20,取得存貨的核算,撥付委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料或庫存商品 支付加工費(fèi)、增值稅等 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 交納的消費(fèi)稅（受托方代扣代繳） A、委托加工的物資收回后直接用于銷售的 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 B、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款或銀

16、行存款 收回委托加工物資 借：原材料或庫存商品 貸：委托加工物資,2020/11/10,21,取得存貨的核算,第一種情況：收回后直接銷售，則計(jì)入成本 例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，直接送商場(chǎng)銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅10元，甲公司稅款已付。 乙企業(yè)代收時(shí)： 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10 下月10日前代交時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款 10 可見僅是代收代交而已，真正的稅收負(fù)擔(dān)人是甲公司。 甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場(chǎng)銷售時(shí)，不必再計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅： 借：委托加工物資 10 貸：銀行存款 10 可見甲公司

17、是真正的稅收負(fù)擔(dān)人，將稅金計(jì)入了成本。,2020/11/10,22,取得存貨的核算,第二種情況：收回后連續(xù)加工，則可以抵扣 例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對(duì)外銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅10元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)交消費(fèi)稅25元。 乙企業(yè)代收時(shí)： 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10 下月10日前代交時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款 10 甲公司將稅款付乙企業(yè)，收回?zé)熃z加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，甲公司應(yīng)按卷煙計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，但煙絲的消費(fèi)稅可以抵扣：,2020/11/10,23,取

18、得存貨的核算,支付稅金給乙企業(yè)時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款 10 銷售卷煙時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 25 下月10日前甲公司申報(bào)上交稅金： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 15 貸：銀行存款 15 可見甲公司稅收負(fù)擔(dān)為25元，其中10元由乙企業(yè)申報(bào)上繳，甲公司自己申報(bào)上繳15元。 加工完成收回加工物資 借：原材料或庫存商品 貸：委托加工物資,2020/11/10,24,取得存貨的核算,2.庫存商品的取得（新準(zhǔn)則中關(guān)于進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)處理發(fā)生了變化） 教材p67-例9，進(jìn)價(jià)法核算,類似于工業(yè)企業(yè)的實(shí)際成本法核算 3.提供勞務(wù)取得的存貨 設(shè)置“勞務(wù)成本”賬戶

19、，核算企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。余額在借方，反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。 企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)勞務(wù)成本： 借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等 結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 、其他業(yè)務(wù)成本等 貸：勞務(wù)成本 4.包裝物和低值易耗品取得（ 參見教材p66） 單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目，或合并設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算原理同原材料增加的核算,2020/11/10,25,存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨,本部分主要內(nèi)容 存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 發(fā)出計(jì)價(jià)的主要方式 在物價(jià)波動(dòng)情況下，每種方式的后果 為什么取消了后進(jìn)先出法？ 存貨發(fā)出的核算,2020/11/10,26,存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)

20、出存貨,1.存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。 實(shí)物流轉(zhuǎn)可能不可觀察，造成實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)不一致，給發(fā)出時(shí)采用什么成本結(jié)轉(zhuǎn)造成困難。 但成本的流轉(zhuǎn)順序和實(shí)物的流轉(zhuǎn)順序可以分離，只要按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定已發(fā)出存貨的成本和庫存存貨的成本。 采用不同價(jià)格進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)會(huì)有什么影響？（對(duì)當(dāng)期及后期收益、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表） 發(fā)出存貨：為生產(chǎn)耗用作準(zhǔn)備 生產(chǎn)成本 進(jìn)入銷售 主營業(yè)務(wù)成本 2.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式 （1）種類（見教材p69-71） 先進(jìn)先出法；加權(quán)平均法；移動(dòng)加權(quán)平均法；后進(jìn)先出法（已經(jīng)取消）；個(gè)別計(jì)價(jià)法,2020/11/10,27,先進(jìn)先出法,.含義：先進(jìn)先出法是依據(jù)

21、先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 例：5.30 購進(jìn)500 公斤元公斤 6.4 購進(jìn)100 公斤4.元公斤 7.2 發(fā)出400 公斤 發(fā)出成本？ 2.評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：（1）期末存貨接近市場(chǎng)價(jià)值;（2）及時(shí)核算成本 缺點(diǎn)：（1）工作量大;（2）物價(jià)變動(dòng)時(shí)： A.持續(xù)上漲時(shí)：本期耗用存貨成本偏低，本期利潤偏高 B.持續(xù)下跌時(shí)：本期耗用存貨成本偏高，本期利潤偏低,2020/11/10,28,2020/11/10,29,加權(quán)平均法,1.含義：月中不計(jì)算發(fā)出存貨成本，月末計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，以該成本計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本。 發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材

22、料數(shù)量材料單位平均成本 2.評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：工作量小 缺點(diǎn)：及時(shí)性差，故價(jià)格波動(dòng)不大時(shí)，可用上月的加權(quán)平均單位成本；發(fā)出存貨成本及期末存貨均與市場(chǎng)價(jià)值不符。,2020/11/10,30,發(fā)出存貨加權(quán)平均單位成本 =（100036002600）（100300200） = 12 發(fā)出存貨成本=45012=5400,2020/11/10,31,個(gè)別計(jì)價(jià)法,1.含義：個(gè)別計(jì)價(jià)法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 2.評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：精確 缺點(diǎn)：工作量大，故對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存

23、貨（如珠寶、名畫等貴重物品）以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。,2020/11/10,32,移動(dòng)加權(quán)平均法,1.含義：每進(jìn)一次料，計(jì)算一次加權(quán)平均單位成本，發(fā)出材料成本按最近一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算。 發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料數(shù)量材料平均單位成本 2.評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：（1）及時(shí)強(qiáng);（2）期末存貨價(jià)值與發(fā)出存貨成本都比較接近市場(chǎng)價(jià)格，損益計(jì)算比較準(zhǔn)確 缺點(diǎn)：工作量大。,2020/11/10,33,2020/11/10,34,存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨,（1）不同成本流轉(zhuǎn)假設(shè)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響 根據(jù)：期初+增加減少期末 高低 期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)期末資產(chǎn)計(jì)價(jià) 當(dāng)期損益當(dāng)期損益 （2）

24、影響 采用不同存貨計(jì)價(jià)的方法不同，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的確定發(fā)出存貨成本的方法，對(duì)財(cái)務(wù)狀況、損益會(huì)產(chǎn)生不同的影響，表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：,2020/11/10,35,存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨,存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。表現(xiàn)在： 期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少； 期末存貨計(jì)價(jià)(估價(jià))如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； 期初存貨計(jì)價(jià)如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； 期初存貨計(jì)價(jià)如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。 存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響。 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。

25、（3）為什么取消了后進(jìn)先出法？ 與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同（IAS 2） 企業(yè)實(shí)際銷售中會(huì)先生產(chǎn)的產(chǎn)品先銷售，采用后進(jìn)先出法造成人為脫節(jié)。,2020/11/10,36,存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨,3.發(fā)出存貨的核算（原材料、包裝物、低值易耗品） （1）發(fā)出原材料的核算（例題見p71-72） 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料核算 借： 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料 借：委托加工物資 貸：原材料,2020/11/10,37,存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨,將自制、委托加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如用于在建工程，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅 。 借：在建工程 貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

26、增值稅（銷項(xiàng)稅額） 計(jì)稅價(jià)格稅率 對(duì)比:用于發(fā)放給職工的，做銷售處理 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 計(jì)稅價(jià)格稅率 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：原材料等 【例】在建工程耗用1000公斤自制材料，實(shí)際成本5000元；福利部門耗用自制材料500公斤，實(shí)際成本3000元。該材料市場(chǎng)售價(jià)20元/公斤。增值稅率17%。 借：在建工程 8400 貸：原材料 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400 借：應(yīng)付職工薪酬 11700 同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本 3000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸：原材料 3000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170

27、0,2020/11/10,38,存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨,將購買的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣 。如用于在建工程、發(fā)放福利 借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 【例】在建工程耗用1000公斤外購材料，實(shí)際成本5000元；福利部門耗用自制材料500公斤，實(shí)際成本3000元。該材料市場(chǎng)售價(jià)20元/公斤。增值稅率17% 借：在建工程 5850 應(yīng)付職工薪酬 3510 貸：原材料 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1360,2020/11/10,39,存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨,對(duì)外出售的原材料 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

28、（銷項(xiàng)稅額） 月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本， 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料,2020/11/10,40,存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨,（2）發(fā)出包裝物 A.生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物/周轉(zhuǎn)材料 B.隨同商品出售的包裝物 隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（免費(fèi)贈(zèng)送） 借：銷售費(fèi)用 貸：包裝物/周轉(zhuǎn)材料 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，商品出售時(shí)視同包裝物銷售處理 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物/周轉(zhuǎn)材料,2020/11/10,41,存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨,C.出租、出借包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 銷售費(fèi)用 （出借） 貸：包裝物/周轉(zhuǎn)材料 D.逾期未退包裝物 正常部分押金 沒收的押金，價(jià)稅分

29、離確認(rèn)收入 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入 沒收的押金收入應(yīng)交的消費(fèi)稅等稅費(fèi) 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅,2020/11/10,42,存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨,加收的押金（具有罰款性質(zhì)） 借：其他應(yīng)付款 貸：營業(yè)外收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)稅 以下各項(xiàng)不作為包裝物的核算： 1、各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲等，應(yīng)在“原材料”科目核算。 2、用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限，分別在“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”科目核算。 3、作為企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為“庫存商品”核算。,2020/11/

30、10,43,存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨,F.包裝物的攤銷 一次攤銷法（價(jià)值小、消耗快） 領(lǐng)用時(shí)：借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工等 貸：包裝物/周轉(zhuǎn)材料 報(bào)廢時(shí)：借：原材料等（殘料價(jià)值） 貸：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工 等 五五攤銷（使用頻繁、數(shù)量多、金額大） “周轉(zhuǎn)材料/包裝物”總賬下設(shè)置“在庫”、“在用”、“攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶 領(lǐng)用時(shí)：a.借：周轉(zhuǎn)材料在用 貸 ：周轉(zhuǎn)材料在庫” b.攤銷50%，借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷,2020/11/10,44,存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨,報(bào)廢時(shí)：a. 攤銷50%， 借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等 貸：周轉(zhuǎn)材

31、料攤銷 b. 殘料價(jià)值調(diào)整攤銷額， 借：原材料等（殘料價(jià)值） 貸：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等 c. 轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額 借：周轉(zhuǎn)材料攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料在用 【例】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間由倉庫領(lǐng)取工具一批，其成本6 000元，以前月份領(lǐng)用的成本為10 000元一批生產(chǎn)工具在本月份報(bào)廢，收回殘料200元。 問：該企業(yè)采用一次攤銷法。該企業(yè)采用五五攤銷法。 G.發(fā)出低值易耗品 同“包裝物”,2020/11/10,45,存貨的簡(jiǎn)化核算方法,主要內(nèi)容 1.計(jì)劃成本法 2.毛利率法（自學(xué)） 3.零售價(jià)法（自學(xué)）,2020/11/10,46,存貨的簡(jiǎn)化核算方法計(jì)劃成本法,核算特點(diǎn)：材料的收發(fā)憑證，以及“原材

32、料”總賬和明細(xì)賬都按預(yù)先制定的計(jì)劃成本核算，先通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算；月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整成為實(shí)際成本。 賬戶設(shè)置：需設(shè)置“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等幾個(gè)主要賬戶。該方式下不設(shè)“在途材料”賬戶。,2020/11/10,47,存貨的簡(jiǎn)化核算方法,材料采購 采購材料的實(shí)際成本 入庫材料的實(shí)際成本 余額：尚未入庫存貨實(shí)際成本 材料成本差異 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 （超支） （節(jié)約） 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的 成本差異（節(jié)約差） 成本差異（超支差） 余

33、額：（借或貸）表示月末 庫存材料應(yīng)分配的成本差異,2020/11/10,48,存貨的簡(jiǎn)化核算方法,原材料 入庫材料的計(jì)劃成本 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 期末余額：庫存材料 的計(jì)劃成本 分2步走： 第1步，采購，借：材料采購 實(shí)際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等 第2步，結(jié)轉(zhuǎn)，借：原材料計(jì)劃成本 差額“材料成本差異” 貸：材料采購實(shí)際成本,2020/11/10,49,存貨的簡(jiǎn)化核算方法,1、材料收入的核算 收入外購原材料時(shí)，應(yīng)將原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比較，計(jì)算出差異額并結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶。 超支： 節(jié)約： 借：原材料 （計(jì)劃成本） 借：原材料（計(jì)劃成本） 材

34、料成本差異（超支） 貸：材料成本差異（節(jié)約） 貸：材料采購（實(shí)際成本） 材料采購（實(shí)際成本） 具體核算情況，同實(shí)際成本法下單貨同到、貨到單未到、單到貨未到 【例】某企業(yè)從外地購買甲材料5000公斤，買價(jià)50000元，增值稅8500元，運(yùn)費(fèi)1000元（含7%的增值稅），全部款項(xiàng)由銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。其計(jì)劃成本每公斤10元。,2020/11/10,50,【例】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計(jì)劃成本核算。甲材料計(jì)劃成本每公斤為20元。本月購進(jìn)甲材料9000公斤，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為153000元，增值稅額為26010元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1000元，包裝費(fèi)500元，倉儲(chǔ)費(fèi)6

35、00元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用538.5元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗(yàn)收入庫原材料8992.50公斤，運(yùn)輸途中合理損耗7.5公斤。則購進(jìn)甲材料發(fā)生的成本超支差異為（ ）元。 A5398.50 B1798.50 C27961.50 D24361.50 答案解析： (1) 該原材料的實(shí)際成本=153000+26010+1000+500+600+538.5=181648.50（元） (2)該批原材料的計(jì)劃成本=8992.5020=179850(元) (3)該批原材料的成本超支差異=181648.50-179850=1798.50(元),2020/11/10,51,【例】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批材料1000公斤

36、，實(shí)際支付價(jià)款11000元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1870元。所購材料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，其中5公斤屬于定額內(nèi)的合理損耗，另95公斤的短缺尚待查明原因。該批材料每公斤的計(jì)劃成本為10元。該批入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異為（）元。 A.2825 B.2588 C.905 D.955 【答案】 【解析】 實(shí)際成本= 11000-11000100095=9955 計(jì)劃成本=(1000-100) 10=9000 該批入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異=955,2020/11/10,52,存貨的簡(jiǎn)化核算方法,2、原材料發(fā)出的核算 （1）平時(shí)只進(jìn)行明細(xì)分類核算，月末，將領(lǐng)料憑證匯總后，編 制“發(fā)出材料匯總表”

37、，按計(jì)劃成本一次進(jìn)行發(fā)出材料的總分類核算。 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 按計(jì)劃成本 貸：原材料 按計(jì)劃成本 （2）發(fā)出材料成本差異的計(jì)算 期初庫存材料差異額 + 本月收入材料差異額 本月差異率 = 100 期初庫存材料計(jì)劃成本 + 本月收入材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。 差異率0，超支差； 差異率0，節(jié)約差。,2020/11/10,53,存貨的簡(jiǎn)化核算方法,注意： 超支額用“ ”表示、節(jié)約額用“”，并且本月收入存貨的計(jì)劃成本中不包括暫估入賬的存貨計(jì)劃成本。 除委托加工發(fā)出材料可按上月的差異率計(jì)算外，都必須采用當(dāng)月的差異率；如果上月的差異率與本

38、月成本差異率相差不大的，也可按上月成本差異率計(jì)算。 上月材料成本差異率（月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成 本）100 本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異率 本月發(fā)出材料實(shí)際成本 = 發(fā)出材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異 （或）= 發(fā)出材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異,2020/11/10,54,存貨的簡(jiǎn)化核算方法,3、根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制調(diào)整分錄 超支 節(jié)約 借：生產(chǎn)成本等 借：材料成本差異 貸：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本等 4、期末庫存材料成本在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露：按實(shí)際成本列示 月末庫存材料實(shí)際成本月末庫存材料的計(jì)劃成本月末庫存材料 分?jǐn)偟某杀境ь~（借余）

39、月末庫存材料分?jǐn)偟某杀竟?jié)約額（貸余）,2020/11/10,55,存貨的簡(jiǎn)化核算方法,【例】某企業(yè)甲材料期初結(jié)存計(jì)劃成本為10000元，超支差異200，本月第一次購進(jìn)該材料實(shí)際成本49450元，計(jì)劃成本50000元，第二次購進(jìn)該材料實(shí)際成本4700元，計(jì)劃成本5000元。本月發(fā)出材料28000元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用20000元，管理部門領(lǐng)用80000元。要求：請(qǐng)計(jì)算該月的材料成本差異率，并做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 材料成本差異率 =200+(-550-300)(10000+50000+5000)100%=-1% 借：生產(chǎn)成本20000借：材料成本差異280 管理費(fèi)用 8000 貸：管理費(fèi)用 80 貸：

40、原材料28000 生產(chǎn)成本 200,2020/11/10,56,【例】某企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本記賬，20*5年1月份“原材料”科目某類材料的期初余額為56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計(jì)劃成本12元。 本月10日進(jìn)貨1500公斤，支付材料貨款15000元，運(yùn)輸費(fèi)500元，材料進(jìn)項(xiàng)稅額2550元（材料增值稅率為17%），運(yùn)輸費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為35元（運(yùn)輸費(fèi)5007%，運(yùn)輸費(fèi)增值稅率為7%），進(jìn)項(xiàng)稅額2585合計(jì)元。 1月11日材料驗(yàn)收入庫； 20日進(jìn)貨2000公斤，1月20日進(jìn)貨，支付材料貨款26000元，運(yùn)輸費(fèi)1000元（其中運(yùn)輸費(fèi)中應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額為70元

41、，應(yīng)計(jì)入材料采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為930元），進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為4490元； 1月22日材料驗(yàn)收入庫。 本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。 要求：作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,2020/11/10,57,（1）1月10日 借：材料采購15465 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2585 貸：銀行存款18050 （2）1月11日用 借：原材料18000 貸：材料采購15465 材料成本差異2535 （3）1月15日車間領(lǐng)料2000公斤 借：生產(chǎn)成本24000 貸：原材料24000 （4）1月20日 借：材料采購26930 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4490 貸：銀行存款31420,2020/1

42、1/10,58,（5）1月22 日 借：原材料24000 材料成本差異2930 貸：材料采購26930 （6）1月25日 借：生產(chǎn)成本24000 貸：原材料24000 （7）1月31日計(jì)算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。 本月材料成本差異率 =（4500-2535+2930）（56000+18000+24000） 100%= 4.99% 本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=（24000+24000）4.99%=2398（元） 借：生產(chǎn)成本2398 貸：材料成本差異2398,2020/11/10,59,存貨的簡(jiǎn)化核算方法毛利率法,是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)

43、出存貨成本的一種方法。 商品批發(fā)業(yè) 毛利率銷售毛利銷售凈額100% 銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓 銷售毛利商品銷售凈額毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利銷售凈額（1毛利率） 期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本本期銷售成本 【例】某商品批發(fā)企業(yè)，月初某類存貨為150 000元，本月購貨850 000元，銷貨900 000元，銷售退回與折讓合計(jì)為20 000元，上季度該類商品毛利率為20%。計(jì)算本月已銷存貨和月末存貨的成本。,2020/11/10,60,存貨的簡(jiǎn)化核算方法零售價(jià)法,商品零售企業(yè)經(jīng)常采用，用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算出期末存貨成本，然后倒擠出本期的銷售成本。 本期銷售成本=

44、期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本 期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額成本率 【例】某商店2006年5月份的期初存貨成本289 480元，售價(jià)總額為360 000元，本期購貨成本620 000元，售價(jià)總額806 000元；本期銷售收入820 000元。計(jì)算期末存貨成本和本期銷售成本,2020/11/10,61,存貨的簡(jiǎn)化核算方法售價(jià)金額法,發(fā)出存貨平時(shí)按售價(jià)登記，期末估計(jì)一個(gè)進(jìn)銷差價(jià)率，進(jìn)而估計(jì)發(fā)出存貨進(jìn)銷差價(jià)，通過調(diào)整，使發(fā)出存貨的成本登記為實(shí)際成本。 進(jìn)銷差價(jià)率期初商品進(jìn)銷差價(jià)本期商品進(jìn)銷差價(jià)100% 期初商品售價(jià) 本期商品售價(jià) 本期商品銷售實(shí)際成本=本期商品銷售收入本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)?/p>

45、的進(jìn)銷差價(jià) 設(shè)置“在途物資”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等賬戶。其中，“在途物資”賬戶的借、貸、余均反映商品的進(jìn)價(jià)；“庫存商品”賬戶的借、貸、余均反映商品的售價(jià)。類似于“計(jì)劃成本法”核算。,2020/11/10,62,存貨的簡(jiǎn)化核算方法,（1）平時(shí)購入存貨（進(jìn)價(jià)、售價(jià)都要登記） 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：庫存商品 貸：在途物資 商品進(jìn)銷差價(jià) （2）銷售存貨 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （3）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：主營業(yè)務(wù)成本,2020/11/10,63,【例】某商店2002年1月份期初存貨的售價(jià)金額為125000元，商品進(jìn)

46、銷差價(jià)帳戶的貸方余額為25000元；本期購入一批商品，其售價(jià)金額為675000元，進(jìn)價(jià)金額為450000，用銀行存款支付，本期商品銷售收入為640000元，請(qǐng)作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算商品的進(jìn)銷差價(jià)率和實(shí)際商品銷售成本，本題不考慮增值稅的處理。 購入商品時(shí)： 借：在途物資450000借：庫存商品675000 貸：銀行存款450000貸：在途物資450000 商品進(jìn)銷差價(jià) 225000 銷售商品時(shí)： 借：銀行存款640000借：主營業(yè)務(wù)成本640000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 640000貸：庫存商品640000 進(jìn)銷差價(jià)率 （25000225000）（125000675000）100%31.25% 已

47、銷商品的進(jìn)銷差價(jià)64000031.25%=200000 本期商品銷售成本640000200000440000 期末調(diào)整商品銷售成本： 借：商品進(jìn)銷差價(jià)200000 貸：主營業(yè)務(wù)成本200000,2020/11/10,64,存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的清查,清查內(nèi)容 賬面數(shù)量與實(shí)際數(shù)量核對(duì)； 存貨有無變質(zhì)、毀損、積壓； 清查方法盤存 實(shí)地盤存（不會(huì)出現(xiàn)盤盈盤虧，為什么？） 永續(xù)盤存（賬面盤存，可能會(huì)出現(xiàn)差異，即盤盈或盤虧） 清查結(jié)果的賬務(wù)處理 設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，見p84 注意：1.盤虧、毀損，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；若是采用計(jì)劃成本、售價(jià)金額核算的企業(yè)，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成

48、本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)； 2.企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。,2020/11/10,65,存貨的后續(xù)計(jì)量期末計(jì)價(jià),（一）期末計(jì)價(jià)的目的？受什么信息質(zhì)量要求的影響？ （二）計(jì)價(jià)原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低 成本=期末存貨的實(shí)際成本（計(jì)劃成本法等應(yīng)調(diào)整） 可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的 銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 （三）確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素 以取得可靠的證據(jù)為基礎(chǔ) 考慮持有存貨的目的 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響,2020/11/10,66,（四）出售目的（直接出售）存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法 關(guān)鍵是售價(jià)的確定 1、未簽訂合同： 當(dāng)月價(jià)格

49、穩(wěn)定：以資產(chǎn)負(fù)債表日的售價(jià)為基礎(chǔ)確定 價(jià)格不穩(wěn)定：以當(dāng)月該存貨的平均銷售價(jià)格或以資產(chǎn)負(fù)債表日前的最近幾次銷售的平均價(jià)格確定。 例：8.19 500件 100元/件 8.29 300件 200元/件 8.31 結(jié)存200件 例2003年12月31日，A庫存商品的賬面成本為100萬元，估計(jì)售價(jià)為80萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬元。 2、簽訂合同 （1）合同數(shù)結(jié)存數(shù) 按合同價(jià)P86例28 （2）合同數(shù)結(jié)存數(shù) 未超出部分按合同價(jià)，超出部分按一般銷售價(jià)格同,2020/11/10,67,（五）生產(chǎn)目的（原材料等）的期末計(jì)價(jià) 1、用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)

50、量。 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi) P88例33 2、用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品售價(jià)-后續(xù)加工成本 -估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額 P88例34 例2003年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為80萬元；D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D原材料100萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為40萬元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為135萬元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為7萬元。,2020/11/10,68,存貨的后續(xù)計(jì)量期末計(jì)價(jià),乙商品可變現(xiàn)

51、凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-7=128（萬元） 因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬元低于乙商品的成本140萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量： D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬元） D原材料的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為88萬元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備12元： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12,2020/11/10,69,存貨期末計(jì)價(jià),2020/11/10,70,例：2004年，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少

52、不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為10萬元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。2004年12月31日D材料的賬面價(jià)值為（）萬元。 A.99 B.100C.90 D.200 【答案】 例：2004年12月31日，大海公司庫存A材料的賬面價(jià)值（成本）為400萬元，市場(chǎng)購買價(jià)格總額為380萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為600萬元，甲產(chǎn)品的成本為590萬元。2004年12月31日A材料的價(jià)值為（）萬元。 A.380 B.60

53、0 C.400 D.590 【答案】,2020/11/10,71,例：甲公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目：A產(chǎn)品和B材料。B材料是專門生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫存數(shù)量有1萬件，賬面成本為500萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格635萬元。該公司已于2004年11月20日與乙公司簽訂購銷協(xié)議，將于2005年3月15日之前向乙公司提供2萬件A產(chǎn)品，合同單價(jià)為640元。為甲公司期末持有專門生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需的B材料庫存200公斤，賬面成本共計(jì)400萬元，預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售價(jià)格為450萬元，估計(jì)至完工尚需發(fā)生支出250萬元，預(yù)計(jì)銷售2萬件A產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為