成本與管理會計

1、版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,成本與管理會計,劉 峰 路曉燕 中山大學(xué)管理學(xué)院,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,本門課程的目標(biāo),了解究竟什么是會計； 了解會計究竟是如何運行的； 了解會計對一個企業(yè)的好處； 了解會計有什么不足； 了解會計與企業(yè)組織之間的相互依存性；,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)組織與會計,世界通信(WorldCom) 其創(chuàng)始人Ebbers最初經(jīng)營餐館，并不成功； 1983年介入電信經(jīng)營，最初的公司叫Long Distance Discount Service, LDDS； 進(jìn)入電信領(lǐng)域后，通過各種并購，規(guī)模迅速擴(kuò)張； 1995年更名為WorldCom，營業(yè)收入已達(dá)到39億美元；,版權(quán)所

2、有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)組織與會計,利用股票不斷看漲的機會，通過換股并購，低成本購并很多規(guī)模大于自己的公司，成為全美第二大電信公司； 其中，1997年以價值約360億美元的股票收購MCI公司，規(guī)模大過自己三倍； 2001年最高時市值超過1 500億美元； 2002年6月24日，公司發(fā)布聲明，可能存在會計問題；,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)組織與會計,目前累計已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的虛假會計利潤已經(jīng)達(dá)到110億美元； 造假手法：直接且赤裸裸 將支付給當(dāng)?shù)仉娫捁镜木€路接入費作為資本支出； 一個比喻：將你每月支付給電話公司的電話費當(dāng)作在你家后院建造一個電信工程（比如：信號塔）；,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)

3、組織與會計,誰造假？ 總指揮(orchestrator) ：Scott Sullivan 1998: CFO雜志年度最佳CFO； 37歲時，年薪約2 000萬美元； 總設(shè)計師：Ebbers 最新證據(jù)表明Ebbers并非不知情； 麻煩在后頭！,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)組織與會計,誰發(fā)現(xiàn)？ Cynthia Cooper vice president of internal audit 離過婚，1993年與高中時的初戀結(jié)婚，又有兩個孩子； 丈夫stay-at-home； The story of night detective;,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)組織與會計,為什么有如此巨額的假賬

4、？ 現(xiàn)在認(rèn)定的金額超過110億美元； 為什么能如此長時期地造假？ 現(xiàn)在認(rèn)定的造假至少有三年； 內(nèi)部制度為什么不“防患于未然”？ 這或許是我們每一個“老板”所擔(dān)心的；,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)組織與會計,從世界通信事件看會計 成也會計； 敗也會計； 從銀廣夏、東方電子到安然 會計：對企業(yè)并不是可有可無；,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)組織與會計,會計數(shù)據(jù)的性質(zhì) 技術(shù)結(jié)果？ 會計準(zhǔn)則的影響； 會計規(guī)則的影響； 相關(guān)法規(guī)的影響； ，,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)組織與會計,會計數(shù)據(jù)的性質(zhì) 政治結(jié)果？ 會計僅僅是數(shù)字嗎？ 不同會計數(shù)字的后果？,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,

5、企業(yè)是什么？ 一個沒有答案的老問題； 兩個相互關(guān)聯(lián)的問題： 企業(yè)最本質(zhì)的特征是什么？ 為什么企業(yè)是必需的？,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,關(guān)于企業(yè)的本質(zhì)特征 亞當(dāng)斯密：分工的場所； 市場為什么不能自動實現(xiàn)分工？ 區(qū)域?qū)I(yè)化格局下的產(chǎn)業(yè)鏈； 馬克思：不僅關(guān)系到分工，而且關(guān)系到分配； “揭示了資本家剝削工人的本質(zhì)特征”； 問題是：工人為什么選擇被剝削？,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,建設(shè)性的企業(yè)理論：交易成本 科斯：節(jié)省市場交易成本； 市場自發(fā)選擇的結(jié)果 為什么需要公司治理？ 最優(yōu)企業(yè)邊界推定 惠普并購康柏； AOL vs Times Warner,版權(quán)所有

6、 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,幾個相關(guān)的企業(yè)理論經(jīng)典文獻(xiàn) Hayek, 1945，知識在社會中的運用； 可用來解釋企業(yè)內(nèi)部分權(quán)與集權(quán)、激勵制度等； 簡森等，1994，“專門知識、一般知識和組織結(jié)構(gòu)”就是在此基礎(chǔ)上擴(kuò)展的； Alchian, 1950, Uncertainty, Evolution and Economic Theory 從生存角度解釋企業(yè)； 一個推論：企業(yè)會自發(fā)走向理性,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,經(jīng)典文獻(xiàn)介紹（續(xù)） 簡森等，1976，從代理成本角度解釋企業(yè)及其運行效率； 關(guān)注所有者和經(jīng)營者之間的“授受不清”關(guān)系； 在人是自利的前提下展開討論；

7、 提出代理成本的概念； 將企業(yè)生存和行為理性化的解釋理論推到極至； 機會行為者最終將承擔(dān)成本； 每個人為了長期利益而克制自利沖動； 企業(yè)得以有效運行；,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,已有理論不能解釋： 企業(yè)規(guī)模無限擴(kuò)張； 企業(yè)非正常失敗； 產(chǎn)品被淘汰的正常失?。菏袌龈偁幍慕Y(jié)果； 愛多：一個好企業(yè)突然死亡； 安然：全球最大在線能源提供商突然死亡； 世界通信：也是明星企業(yè)； 中航油：新加坡國立大學(xué)MBA課程教學(xué)案例；新加坡“最具透明度的企業(yè)”； 企業(yè)為什么不自發(fā)走向理性？,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,再談企業(yè)的性質(zhì) 企業(yè)的本質(zhì)特征究竟是什么？ 會計在企業(yè)中

8、的作用是什么？ 會計是不可或缺的嗎？,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,企業(yè)最核心的元素是什么？ 人； 沒有了人，企業(yè)也就不存在了； 人，只有人，才是，；,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,關(guān)于人 人之初，性本善？ 如果人性本善，安然事件會如何？世界通信會如何？安達(dá)信是否會失??？ 人性本善，911肯定不會發(fā)生； 人之性惡，其善者偽也； 如果人性不能善，則企業(yè)乃至人類早已不復(fù)存在；,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,關(guān)于人（續(xù)） REMM Resourcefu（聰明、狡黠）； Evaluator（斤斤計較）； Maximizer（最大化）； Mod

9、el 理性與有限理性問題 Pain Avoidance Model,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,企業(yè)：一個自利經(jīng)濟(jì)人的利益聯(lián)合體； 特征一：由人組成； 抽象掉人，何為企業(yè)？ 特征二：天下熙熙與攘攘； 人為何要加入企業(yè)？,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,若干相關(guān)問題討論 每個人為什么要加入或創(chuàng)建一個企業(yè)？ 更大的個人效用； 員工為什么會跳槽？ 還是為了個人效用問題； 企業(yè)失敗的評價標(biāo)準(zhǔn) 公司連續(xù)虧損、被ST？ 散伙！ 如果把我的廠房設(shè)備、材料全部燒毀，但只要保住我的全班人馬，幾年以后，我仍將是一個鋼鐵大王?！保ò驳卖斂▋?nèi)基）,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)

10、理論：一個微觀視角,課堂討論 你如何看待陸強華事件； 1995年上廣電銷售總經(jīng)理； 1996年9月創(chuàng)維副總兼中國區(qū)銷售總經(jīng)理； 2000年11月2日，陸強華帶領(lǐng)100多位銷售人員“出走”高路華； 2002年4月，陸再次離開高路華； 2002年7月，陸強華自己“創(chuàng)業(yè)”，成立人眾公司；,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,課堂討論 鄧肯為什么要認(rèn)罪？ 安達(dá)信休斯敦的主要合伙人； 長期擔(dān)任安然審計業(yè)務(wù)； 充分了解安然的審計風(fēng)險； 直接下令銷毀檔案； 2002年4月，宣布認(rèn)罪并與美國司法部合作，起訴安達(dá)信。,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,如果我們承認(rèn)自利的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，

11、我們必然要問： 自利經(jīng)濟(jì)人如何相信他人？ 自利經(jīng)濟(jì)人如何取信于人？ 既不相信他人，也不能取信于人，連結(jié)婚都不可能，何況企業(yè)？ 人們?nèi)绾谓鉀Q信任問題？,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,企業(yè)組織要生存運轉(zhuǎn)，必須要解決信任問題； 外部的信任：資本、市場、 內(nèi)部的信任：出資人高管低管員工、 在這個過程中，人們設(shè)計了很多制度； 會計是其中之一； 會計最初的作用就是服務(wù)于信任； 具體表現(xiàn)：為控制服務(wù)；,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,服務(wù)于出資人和高管之間信任的會計 財務(wù)會計及準(zhǔn)則；審計等； 服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制的會計 管理會計 企業(yè)日常運行的若干要素 決策權(quán)力及分配；

12、業(yè)績評價； 獎懲機制,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,離題的討論：遼寧海城學(xué)生中毒事件 2003年3月19日，海城3000學(xué)生喝豆奶中毒； 2003年4月1日，鐵西小學(xué)一學(xué)生死亡； 據(jù)媒體報道，政府出面阻止中毒者外出求醫(yī)； 據(jù)媒體報道，政府也阻止相關(guān)的媒體報道； 4月9日，事件才在全國性媒體上公開； 4月17日，當(dāng)?shù)卣紮z驗結(jié)果：沒有后遺癥、死亡者與豆奶中毒無關(guān)（一氧化碳中毒）,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,遼寧海城事件與各位的企業(yè)管理有什么關(guān)系？ 地方官員為什么會阻止事件影響的擴(kuò)大？ 大規(guī)模企業(yè)是否會出現(xiàn)類似現(xiàn)象？ 日本三菱汽車也出現(xiàn)類似問題； 19

13、77年開始隱瞞汽車質(zhì)量事件、80年代電視機事件； 2000年8月曝光，總經(jīng)理河添克彥為此辭職； 預(yù)防類似現(xiàn)象出現(xiàn)，是企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)關(guān)注的；,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,決策權(quán)力分配與知識的分布 決策權(quán)力分配：集權(quán)還是分權(quán) 集權(quán)利于控制 分權(quán)利于效率 決策制訂的基礎(chǔ)：知識（信息） 有效決策與盲目決策 決策權(quán)力分配：與專有知識聯(lián)系起來；,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,如果人的自利性可以有效解決，決策分權(quán)一定能夠提高效率； 分權(quán)的危險性：道德風(fēng)險問題； 決策制訂與控制權(quán)力必須分離； 對會計系統(tǒng)的影響,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,業(yè)績評價

14、 評價指標(biāo)設(shè)計是否可行 可執(zhí)行性的評價標(biāo)準(zhǔn) 評價指標(biāo)設(shè)計是否合理 一票否決制：極度不合理的評價指標(biāo)； 評價指標(biāo)的設(shè)計與企業(yè)價值 獎勵做錯事 處女嫖娼案頻頻發(fā)生的根源之一； 海爾的“日清日結(jié)”制度？,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)理論：一個微觀視角,基于業(yè)績的獎懲 業(yè)績評價與獎懲：對決策的控制； 獎懲應(yīng)當(dāng)由誰作出？ 獎懲應(yīng)當(dāng)如何作出？ 企業(yè)制度、文化與獎懲問題； 回到海城事件上來 假如獎懲制度變化了：對官員的評價由選民作出； SARS：事件實質(zhì)相同，只不過影響不一樣；,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)組織與會計,會計在企業(yè)中的作用 維系企業(yè)內(nèi)部各層級之間信任的有效手段 服務(wù)于決策制定的會計 將企業(yè)

15、經(jīng)營活動用數(shù)字來表現(xiàn)； 將很多專有知識轉(zhuǎn)化為通用知識，便于傳遞與監(jiān)督； 有利于決策的制訂,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)組織與會計,服務(wù)于控制的會計 業(yè)績評價：會計指標(biāo)占據(jù)重要位置； 業(yè)績考核的依據(jù)：又是會計指標(biāo)； 獎懲決定：還是會計指標(biāo) 會計：在服務(wù)決策與服務(wù)控制之間的平衡,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)組織與會計,管理：干成本會計何事？ 企業(yè)管理的若干構(gòu)成要件 戰(zhàn)略規(guī)劃：更多地帶有偶然性和個人性； 決策制訂：決策權(quán)力分配；決策前信息的獲?。?執(zhí)行：執(zhí)行系統(tǒng)是否有效； 為什么要執(zhí)行：監(jiān)督與考核； 與成本核算和管理相關(guān)的環(huán)節(jié)：？,版權(quán)所有 中山大學(xué) 劉峰,企業(yè)組織與會計,從人的自利性出發(fā)，激勵與約束問題是企業(yè)有效運行的關(guān)鍵； 關(guān)于激勵指標(biāo)的設(shè)定； 總經(jīng)理層面； 部門負(fù)責(zé)人層面； 執(zhí)行人員層面； 針對不同層面將激勵指標(biāo)具體化，就必然涉及到成本的核算問題；,版