第四章-借貸記賬法的應(yīng)用課件

1、第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,基礎(chǔ)會計,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,第一節(jié) 會計核算的基本前提,會計核算的基本前提，也叫會計假設(shè)，是會計機構(gòu)和會計人員在進行會計核算時必須依據(jù)的先決條件。 會計核算的基本前提:會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,會計主體,會計主體:也稱會計個體或會計實體，是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。 會計主體在經(jīng)濟上應(yīng)該是相對獨立的。應(yīng)擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，能獨立進行生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動，能獨立編制財務(wù)報表。 會計主體不同于法律主體。一般說來，法律主體往往是一個會計主體，而會計主體卻不一定是法律主體。 會計主體假設(shè)的意義在

2、于明確了會計核算的空間范圍，即為誰核算，核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 要區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟活動和企業(yè)所有者的經(jīng)濟活動 要區(qū)分企業(yè)自身的經(jīng)濟活動和其他企業(yè)的經(jīng)濟活動,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,持續(xù)經(jīng)營,持續(xù)經(jīng)營:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在可以預(yù)見的將來以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提進行會計核算，即在預(yù)見的未來不會進行破產(chǎn)清算。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)規(guī)定了會計核算的時間范圍。將會計建立在一個正常狀態(tài)下，取得的資產(chǎn)可以按原定用途使用；負債可以到期才予以償還；收入和費用按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)其歸屬期，以便正確計算各會計期間的經(jīng)營成果。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)最主要的意義在于使會計核算建立在非清算基礎(chǔ)上，從而解決了資產(chǎn)的分類、計價以及收入、費用的確認(rèn)等問

3、題。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,會計分期,會計分期:是指將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動期間人為地劃分為若干會計期間，以便核算和報告會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 通常以一年稱為一個會計期間，也叫會計年度。我國以公歷年度作為會計年度。在會計年度內(nèi)還要按季度、月份結(jié)賬，編制財務(wù)報表。（年度和中期） 會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個補充。由于有了會計分期假設(shè)，才產(chǎn)生了本期和非本期的概念，才有了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種不同的會計基礎(chǔ)，才產(chǎn)生了收入和費用配比，劃分收益性支出和資本性支出等會計原則。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,貨幣計量,貨幣計量:在會計核算中，要以貨幣作為統(tǒng)一的尺度，計量、記錄和報告企業(yè)的經(jīng)營活動

4、及其結(jié)果。 在我國，會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選中其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算成人民幣。 貨幣計量還包含幣值穩(wěn)定前提。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,1、客觀性要求保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。是對會計信息的基本質(zhì)量要求。 2、相關(guān)性要求有用性 3、明晰性要求可理解性。清楚明了,報表項目勾稽關(guān)系清楚，內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確，便于理解和利用。 4、可比性要求會計指標(biāo)口徑一致,縱向及橫向相互可比 5、實質(zhì)重于形式要求 6、重要性要求 7、謹(jǐn)慎性要求不應(yīng)高估收入資產(chǎn)、低估成本費用及負債 8、及時性要求企業(yè)財務(wù)報表提供的信息資料，具有很強的

5、時效性。,二、財務(wù)報表的信息質(zhì)量要求,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算,企業(yè)的資金來源主要有投資集資和借款集資兩類。實收資本業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)的核算，就構(gòu)成了資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,籌資業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容,所有者投入的資金通常稱之為實收資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。 實收資本是指企業(yè)實際收到投資者的投入資本，在一般情況下無需償還，企業(yè)可以長期周轉(zhuǎn)使用。 實收資本按投入主體不同分為國家投入資本、法入投入資本、個人投入資本和外商投入資本等。 投入資本按物質(zhì)形態(tài)不同分為貨幣投資、實物投資、無形資產(chǎn)投資等。 投資者以貨幣資金投入時，按實際收到金額入賬，以

6、實物投資時，按以公允價值為基礎(chǔ)的評估價入賬。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,向企業(yè)債權(quán)人借入的資金屬于企業(yè)的負債，如短期借款、長期借款等。 按償還期限分類，銀行借款分為短期借款和長期借款。 企業(yè)借入的長短期借款必須按規(guī)定使用，定期支付利息，按期償還本金。,籌資業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置,“實收資本”賬戶 “短期借款”賬戶 “長期借款”賬戶 “庫存現(xiàn)金”賬戶 “銀行存款”賬戶 “原材料”賬戶 “固定資產(chǎn)”賬戶 “無形資產(chǎn)”賬戶,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,收到投資者投資,依法減資,借入款項,借入款項,還款,還款,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,主要籌資業(yè)務(wù)的核算,例

7、4-1 借:庫存現(xiàn)金 20000 貸:實收資本 20000 例4-2 借:固定資產(chǎn) 380000 貸:實收資本 380000 例4-3 借: 原材料 100000 貸:實收資本 100000 例4-4 借:無形資產(chǎn) 500000 貸:實收資本 500000 例4-5 借:銀行存款 100000 貸:短期借款 100000 例4-6 借:銀行存款 200000 貸:長期借款 200000,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,第二節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算,采購業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容:企業(yè)與供應(yīng)商簽訂購銷合同，購買商品并按合同規(guī)定辦理款項的結(jié)算。 購進:現(xiàn)購、賒購、預(yù)購 結(jié)算:價款和增值稅結(jié)算、采購費用結(jié)算 核算方法:按計

8、劃成本（原材料、材料采購、材料成本差異）和按實際成本（原材料、在途物資）結(jié)算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置,“在途物資”賬戶 “原材料”賬戶 “周轉(zhuǎn)材料”賬戶 “應(yīng)交稅費”賬戶 “應(yīng)付賬款”賬戶 “應(yīng)付票據(jù) ”賬戶 “預(yù)付賬款”賬戶,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,銀行存款,進項稅額 繳納稅金,銷項稅額,購入材料的實際成本,1、預(yù)付 3、補付,2、結(jié)算 3、余款退回,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等,借：原材料 貸：在途物資,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,增值稅簡介:,增值稅是對銷售貨物或者提供勞務(wù)

9、以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。 實行價外稅 劃分納稅人:一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人:17%、13%、11%、6%； 小規(guī)模納稅人:3% ；出口貨物:適用零稅率。 稅款抵扣:中國采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,例:購入原材料A1000公斤，10元/公斤，應(yīng)付11700:其中價款10000元，增值稅1700元。 借:原材料 10000 應(yīng)交

10、稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸:銀行存款 11700 接上例，采用原材料進行生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品售價15000元，收取買家17550元:其中買價15000元，增值稅2550元。 借:銀行存款 17550 貸:主營業(yè)務(wù)收入 15000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2550,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,銷項稅額2550,應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅,進項稅額1700 繳納稅金,期末未繳增值稅850,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,1、預(yù)付賬款10000,預(yù)付賬款,2、購入原材料15000,3、補付5000,3、退回余款,借方余額:10000表示預(yù)付賬款,貸方余額:5000表示應(yīng)付賬款,第四章-借貸記賬法的應(yīng)

11、用,主要采購業(yè)務(wù)的核算:按實際成本計價,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,物資采購成本計算,物資采購成本項目包括: 材料的買價，即供應(yīng)單位的發(fā)票價格；（企業(yè)如為增值稅的一般納稅人，購買材料時支付的增值稅不能計入采購成本，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費”）。 外地運雜費，包括采購材料時發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費和倉儲費等。（采購人員的差旅費以及市內(nèi)零星運雜費等則不計入材料采購成本，而作為管理費用列支） 運輸途中發(fā)生的合理損耗和入庫前的加工整理挑選費用等。 應(yīng)負擔(dān)的其他費用（如進口關(guān)稅）。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,在計算物資的采購成本時，凡是能直接計入各種物資的直接費用，直接計入各

12、種物資的采購成本；不能直接計入各種物資的間接費用，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)物資之間進行分配，分別計入各種物資的采購成本。 采購費用分配率=共同發(fā)生的采購費用 /運輸材料重量（體積、買價）之和 某種材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用=某種材料重量（體積、買價）分配率,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,例題4-13,材料運費分配率=3000（5000+10000）=0.2（元/千克） 當(dāng)采購費用分配率不是整數(shù)時，通常保留2位小數(shù)，尾差由排列在末尾的材料負擔(dān)。 A材料應(yīng)分?jǐn)傔\費=50000.2=1000(元) B材料應(yīng)分?jǐn)傔\費=100000.2=2000(元)或3000-1000=2000（元） 借:在途物資A材料 2100

13、0 (20000+1000) B材料 52000 (50000+2000) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900 貸:銀行存款 81900 借:原材料A材料 21000 B材料 52000 貸:在途物資A材料 21000 B材料 52000,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,生產(chǎn)過程是制造業(yè)重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。 制造產(chǎn)品過程必然要發(fā)生各種耗費，如消耗各種材料，支付工人工資及福利，使用廠房、機器設(shè)備等勞動資料而發(fā)生折舊費、修理費等。這些耗費構(gòu)成了生產(chǎn)費用。 與此同時，企業(yè)還要發(fā)生借款利息、辦公費等各項支出，這些耗費構(gòu)成了期間費用。 費用按是

14、否計入成本可分為計入成本的費用和計入損益的費用。 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，構(gòu)成生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容。,第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“生產(chǎn)成本”賬戶是成本類賬戶，是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“制造費用”賬戶是成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊、辦公費、水電費、機物料消耗等。,借：制造費用 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累

15、計折舊等,借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,職工薪酬是指企業(yè)因獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利；各項保險待遇（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費等社會保險以及企業(yè)為職工購買的各種商業(yè)保險）和住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等項目。 本賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”等設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬,借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款,第四章-借貸記

16、賬法的應(yīng)用,賬戶設(shè)置： “固定資產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值。 “累計折舊”賬戶： “固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的損耗價值。,借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“管理費用”賬戶,“管理費用”賬戶，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。 本賬戶是損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各種費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。 本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“財務(wù)費用”賬戶,“財務(wù)費用”賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用。包括利息支出（

17、減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費等。 本賬戶是損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減的財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。 本賬戶按照費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“其他應(yīng)收款”賬戶,“其他應(yīng)收款”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。比如：個人因公借款，個人因私借款，支付押金，預(yù)付費用的攤銷等。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,預(yù)借

18、差旅費： XX出差借款： 借：其他應(yīng)收款XX 貸：庫存現(xiàn)金 報銷差旅費，多退少補： 借：管理費用 貸：其他應(yīng)收款XX 庫存現(xiàn)金 或借：管理費用 庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款XX,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,預(yù)付費用的攤銷： 1月1日預(yù)付財產(chǎn)保險費： 借：其他應(yīng)收款 12000 貸：銀行存款 12000 每月最后一天按月攤銷計入費用： 借：管理費用 1000 貸：其他應(yīng)收款 1000,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,例4-14:分配結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料實際成本。 借：生產(chǎn)成本 140000 制造費用 5000 管理費用 2000 貸：原材料 147000 例4-15:分配結(jié)轉(zhuǎn)本月工資費用 借

19、：生產(chǎn)成本 50000 制造費用 4000 管理費用 10000 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 64000 例4-16:發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 64000 貸：銀行存款 64000,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,例4-17計算需補貼食堂款 借：生產(chǎn)成本 5000 制造費用 1000 管理費用 2000 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 8000 例4-18支付水電費用 借：制造費用 2600 管理費用 1200 貸：銀行存款 3800,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,例4-19計提本月固定資產(chǎn)折舊。 借：制造費用 8200 管理費用 9600 貸：累計折舊 1780

20、0 例4-20提現(xiàn)備用 借：庫存現(xiàn)金 4000 貸：銀行存款 4000 例4-21預(yù)借差旅費 借：其他應(yīng)收款 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,例4-22報銷差旅費，退余款。 借:管理費用 1600 庫存現(xiàn)金 400 貸:其他應(yīng)收款 2000 例4-23計提本月銀行流動資金借款利息。 借:財務(wù)費用 1500 貸:應(yīng)付利息 1500,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,例4-24預(yù)付的財產(chǎn)保險費、報刊雜志費等（支付在前，受益在后） 借:其他應(yīng)收款 2400 貸:銀行存款 2400 例4-25將應(yīng)由本期負擔(dān)、以前期間預(yù)付的財產(chǎn)保險費、報刊雜志

21、費計入本期成本、費用。 （受益期進行攤銷） 借:管理費用 200 貸:其他應(yīng)收款 200,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,其他應(yīng)收款,2011年12月20日支付下年度的財產(chǎn)保險費12000 借：其他應(yīng)收款 12000 貸：銀行存款 12000,2012年1-12月份每月月末要攤銷本月應(yīng)承擔(dān)的財產(chǎn)保險費 借：管理費用 1000 貸：其他應(yīng)收款 1000,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,例4-26:月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用 (如一個生產(chǎn)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，制造費用一般按生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資分配) 借:生產(chǎn)成本 20800 貸:制造費用 20800 例4-27:月末結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工驗收入庫產(chǎn)

22、品的生產(chǎn)成本。 借:庫存商品 125480 貸:生產(chǎn)成本 125480,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算,銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容: 確定和記錄產(chǎn)品銷售收入； 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（與取得的各項銷售收入配比）； 核算各項銷售費用； 計算企業(yè)銷售活動應(yīng)負擔(dān)的銷售稅金及附加； 辦理貨款的結(jié)算。 反映企業(yè)與購貨單位所發(fā)生的貨物結(jié)算業(yè)務(wù)、考核銷售計劃的執(zhí)行情況；監(jiān)督營業(yè)稅金及附加的及時繳納等。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,銷售業(yè)務(wù)核算賬戶的設(shè)置,1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 3、“銷售費用”賬戶 4、“營業(yè)稅金及附加”賬戶 5、“應(yīng)收賬款”賬戶 6、“應(yīng)

23、收票據(jù)”賬戶 7、“預(yù)收賬款”賬戶 借:銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等科目 貸:主營業(yè)務(wù)收入 (價款) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） (稅款),第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,庫存現(xiàn)金,消費稅 營業(yè)稅 城市維護建設(shè)稅 教育費附加,主營業(yè)務(wù)收入,取得收入,銷售退回 銷售折讓 結(jié)轉(zhuǎn)至利潤,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“主營業(yè)務(wù)收入”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴l(fā)生的收入。 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,借:銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等科目 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,第四章

24、-借貸記賬法的應(yīng)用,“主營業(yè)務(wù)成本” 是損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 本賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“營業(yè)稅金及附加”賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。 本賬戶是損益類賬戶。,借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“銷售費用”賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)

25、點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬，業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。 本賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“應(yīng)收賬款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。 本賬戶應(yīng)按照債務(wù)人、購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“應(yīng)收票據(jù)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“預(yù)收賬款”是負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。 預(yù)收

26、賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，結(jié)算時登記在“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。 本賬戶應(yīng)按購貨單位進行明細核算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,主要銷售業(yè)務(wù)的核算,例4-28銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，款已收 例4-29銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，款未收 例4-30銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，收商業(yè)匯票 例4-31預(yù)收賬款 例4-32銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，沖減預(yù)收賬款 例4-33支付廣告費、運輸費等銷售費用。 例4-34支付包裝費、銷售部門辦公費等銷售費用。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,例4-35分配結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售人員工資費用 例4-36發(fā)放銷售人員工資 例4-37計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 應(yīng)繳城建稅

27、 =（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅）7% 應(yīng)交教育費附加 =（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅）3%,主要銷售業(yè)務(wù)的核算,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,借:營業(yè)稅金及附加 1000 貸:應(yīng)交稅費 城市維護建設(shè)稅 700 應(yīng)交稅費 教育費附加 300 例4-38結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的銷售成本。 借:主營業(yè)務(wù)成本 115441.6 貸:庫存商品 115441.6,主要銷售業(yè)務(wù)的核算,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,第六節(jié) 利潤業(yè)務(wù)的核算,利潤業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容:確定企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤和對凈利潤進行分配，構(gòu)成了企業(yè)利潤業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。 利潤的形成: 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管

28、理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資凈收益 其中: 營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅費用,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,利潤的分配,可供分配的利潤=凈利潤+年初留存的未分配利潤 企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，要按照國家有關(guān)規(guī)定進行分配，提取盈余公積金、向投資者分配利潤、彌補虧損等。 利潤分配的一般程序: 彌補5年以上的年度虧損。 提取法定盈余公積金。 提取任意盈余公積金。 向投資者分配利潤或股利。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,以前年度虧損的彌補:,在我國，企業(yè)虧損彌補的途徑大致有三種

29、: 用以后年度的稅前利潤彌補，具體從虧損發(fā)生后的第一個盈利年度計算，連續(xù)彌補期限不得超過5年； 用以后年度的稅后利潤彌補。這是指企業(yè)虧損超過了規(guī)定的稅前利潤彌補期限，其未彌補完的金額可用稅后利潤彌補； 用盈余公積彌補。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,利潤業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置,“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 “投資收益”賬戶 “營業(yè)外收入”賬戶 “營業(yè)外支出”賬戶 “所得稅費用”賬戶 “本年利潤”賬戶 “利潤分配”賬戶 “盈余公積”賬戶 “應(yīng)付股利”賬戶,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,轉(zhuǎn)入虧損 利潤分配,轉(zhuǎn)入利潤,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,“其他業(yè)務(wù)收入”是損益類賬戶，用來

30、核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。 本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的收入種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,銷售不需用的原材料A 500公斤，每公斤2元，收轉(zhuǎn)賬支票一張。該材料賬面成本為每公斤1.8元。 借：銀行存款 1000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶,“其他業(yè)務(wù)成本”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本

31、或攤銷額等。 本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)成本的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,銷售不需用的原材料A 500公斤，每公斤2元，收轉(zhuǎn)賬支票一張。該材料賬面成本為每公斤1.8元。 借：銀行存款 1000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 借：其他業(yè)務(wù)成本 900 貸：原材料 900,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“營業(yè)外收入”賬戶,“營業(yè)外收入”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、罰款或違約金收入等。 本賬戶應(yīng)按照營業(yè)外收入的項目設(shè)置明細賬，進行明細分類

32、核算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“營業(yè)外支出”賬戶,“營業(yè)外支出”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 本賬戶應(yīng)按照營業(yè)外支出的項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“投資收益”賬戶,“投資收益”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的對外投資收益或投資損失。 本賬戶應(yīng)按照投資項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“本年利潤”賬戶,“本年利潤”是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。,第四章

33、-借貸記賬法的應(yīng)用,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,1、收入結(jié)轉(zhuǎn) 借:主營業(yè)務(wù)收入 借:其他業(yè)務(wù)收入 借:營業(yè)外收入 借:投資收益 貸:本年利潤 2、成本、費用結(jié)轉(zhuǎn) 借:本年利潤 貸:主營業(yè)務(wù)成本 貸:營業(yè)稅金及附加 貸:其他業(yè)務(wù)成本 貸:營業(yè)外支出 貸:管理費用 貸:財務(wù)費用 貸:銷售費用等,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“所得稅費用”賬戶,“所得稅費用”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,3、計算應(yīng)交所得稅 借:所得稅費用 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 4、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借:本年利潤 貸:所得稅費用,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“利潤分配”賬戶,“利

34、潤分配”是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,1、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 借:本年利潤 貸:利潤分配未分配利潤 或結(jié)轉(zhuǎn)虧損 借:利潤分配未分配利潤 貸:本年利潤 2、利潤分配 借:利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸:盈余公積 借:利潤分配應(yīng)付股利 （應(yīng)付利潤） 貸:應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,期末應(yīng)將“利潤分配”賬戶所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤”明細科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶除“未分配利潤”明細科目外，其他明細賬戶無余額。 借:利潤分配未分配利潤 貸:利潤分配提取法定盈余公積 提

35、取任意盈余公積 應(yīng)付股利,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“應(yīng)付股利”賬戶,“應(yīng)付股利”是負債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。非股份有限公司通常將該賬戶改為“應(yīng)付利潤”。 本賬戶，貸方登記根據(jù)通過的股利或利潤分配方案計算的應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤；借方登記實際支付的金額。期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。 本賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,“盈余公積”賬戶,“盈余公積”是所有者權(quán)益類賬戶，是用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。 本賬戶，貸方登記從凈利潤中提取的法定盈余公積金和任意盈余公積；借方登記盈余公積的

36、使用，如轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損等；期末貸方余額，表示企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積余額。 本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,主要利潤業(yè)務(wù)的核算,例4-39：出售不需用材料 借:銀行存款 2340 貸:其他業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 例4-40：結(jié)轉(zhuǎn)出售材料成本 借:其他業(yè)務(wù)成本 1500 貸:原材料 1500 例4-41：支付罰款 借:營業(yè)外支出 800 貸:庫存現(xiàn)金 800 例4-42：收到違約金 借:銀行存款 60000 貸:營業(yè)外收入 60000,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,例4-43：收入結(jié)轉(zhuǎn)

37、 借:主營業(yè)務(wù)收入 178000 其他業(yè)務(wù)收入 2000 營業(yè)外收入 60000 貸:本年利潤 240000 例4-43：成本、費用結(jié)轉(zhuǎn) 借:本年利潤 162341.6 貸:主營業(yè)務(wù)成本 115441.6 其他業(yè)務(wù)成本 1500 營業(yè)稅金及附加 1000 管理費用 26600 財務(wù)費用 1500 銷售費用 15500 營業(yè)外支出 800,主要利潤業(yè)務(wù)的核算,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,例4-44：按本月實現(xiàn)利潤的25%計算本月應(yīng)交所得稅 企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =77658.425%=19414.6（元） 借:所得稅費用 19414.6 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 19414.6 例4-4

38、5：月末將“所得稅費用”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 借:本年利潤 19414.6 貸:所得稅費用 19414.6,主要利潤業(yè)務(wù)的核算,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,例4-46：年末將實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤 ”賬戶。 借:本年利潤 58243.8 貸:利潤分配未分配利潤 58243.8 如為虧損作相反分錄: 借:利潤分配未分配利潤 貸:本年利潤 例4-47：按稅后利潤的10%，計算提取法定盈余公積金 借:利潤分配提取法定盈余公積 5824.38 貸:盈余公積法定盈余公積金 5824.38,主要利潤業(yè)務(wù)的核算,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,例4-48：按稅后利潤向投資者分配 借:利潤分配 應(yīng)付利

39、潤 12000 貸:應(yīng)付利潤 12000 例4-49：年末將“利潤分配 ”明細賬余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤 ”賬戶。 借:利潤分配 未分配利潤 17824.38 貸:利潤分配 提取法定盈余公積 5824.38 貸:利潤分配 應(yīng)付利潤 12000,主要利潤業(yè)務(wù)的核算,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,三、業(yè)務(wù)題 習(xí)題一P108頁 材料運費分配率=750（1000+500） =0.5（元/千克） 甲材料應(yīng)分?jǐn)傔\費=10000.5=500(元) 乙材料應(yīng)分?jǐn)傔\費=5000.5=250(元) 甲材料總成本= 8000+500+150=8650元 乙材料總成本= 3000+250=3250 甲材料單位成本=

40、86501000=8.65元/千克 乙材料單位成本=3250500=6.5元/千克,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,習(xí)題二P109頁 借:銀行存款 500000 貸:實收資本 500000 借:無形資產(chǎn) 300000 貸:實收資本 300000 借:固定資產(chǎn) 185000 貸:實收資本 185000 借:銀行存款 120000 貸:短期借款 120000 借:銀行存款 1100000 貸:長期借款 1100000,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,習(xí)題三P109頁 借:其他應(yīng)收款 800 貸:庫存現(xiàn)金 800 借:在途物資甲材料 160000 借:在途物資乙材料 128000 貸:應(yīng)付票據(jù) 288000 材

41、料運費分配率=1560（160000+80000） =0.0065（元/千克） 甲材料應(yīng)分?jǐn)傔\費=160000 0.0065 =1040(元) 乙材料應(yīng)分?jǐn)傔\費=80000 0.0065 =520(元) 借:在途物資甲材料 1040 借:在途物資乙材料 520 貸:銀行存款 1200 貸:庫存現(xiàn)金 360,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,借:原材料甲材料 161040 借:原材料乙材料 128520 貸:在途物資甲材料 161040 貸:在途物資乙材料 128520 借:原材料丙材料 4000 貸:應(yīng)付賬款Y公司 4000 借:應(yīng)付票據(jù) 288000 貸:銀行存款 288000 借:應(yīng)付賬款Y公司

42、4000 貸:銀行存款 4000,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,習(xí)題四P109頁 借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 58720 借:制造費用 6320 借:管理費用 2700 貸:原材料 67740 借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 15000 借:生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 5000 借:制造費用 3000 借:管理費用 6500 貸:應(yīng)付職工薪酬-工資 29500 借:制造費用 800 貸:庫存現(xiàn)金 800 借:制造費用 2900 借:管理費用 1900 貸:累計折舊 4800,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,借:制造費用 800 借:管理費用 600 貸:銀行存款 1400 制造費用總額= 6320+ 3000+ 800 + 2900+

43、800 =13820 *按生產(chǎn)工人工資分配制造費用 分配率=13820（15000+5000）=0.691 A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用 =15000 0.691 = 10365(元) B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用 =5000 0.691 = 3455(元) 借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10365 借:生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 3455 貸:制造費用 13820 A產(chǎn)品成本= 58720+ 15000+ 10365=84085 借:庫存商品A產(chǎn)品 84085 貸:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 84085,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,習(xí)題五P110頁 借:銀行存款 32000(40080) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 32000 借:應(yīng)收賬款 27500

44、(250110) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 27500 借:主營業(yè)務(wù)成本 38750 貸:庫存商品 38750 (40050+25075) 借:銷售費用 1500 貸:銀行存款 1500 借:銷售費用 9500 貸:應(yīng)付職工薪酬-工資 9500 借:銀行存款 27500 貸:應(yīng)收賬款 27500,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,習(xí)題六P111頁 借:銀行存款 1000000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000000 借:主營業(yè)務(wù)成本 650000 貸:庫存商品 650000 借:營業(yè)稅金及附加 100000 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 100000 借:銷售費用 600 貸:庫存現(xiàn)金 600 借:管理費用 1100 貸:銀行存款 1100,第四章-借貸記賬法的應(yīng)用,借:應(yīng)付利息 1000 借:財務(wù)費用 500 貸:銀行存款 150