小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)分錄

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)分錄一、日常資金費用 （一）現(xiàn)金業(yè)務(wù) 1、取款例：2011年2月3日，A小企業(yè)從開戶銀行提取10000元。 借：庫存現(xiàn)金：10000 貸：銀行存款 10000 2、存款例：A小企業(yè)的出納，在2011年5月1日將50000元現(xiàn)金存入銀行。 借：銀行存款 50000 貸：庫存現(xiàn)金 50000 3、行政人員報銷 例：A小企業(yè)行政部員工B,2011年6月2日來財務(wù)報銷交通費500元，通訊費200元。出納支付員工B700元。 借：管理費用交通費 500 管理費用通訊費 200 貸：庫存現(xiàn)金 700 4、業(yè)務(wù)人員報銷 例：A小企業(yè)銷售部業(yè)務(wù)員C,2011年7月1日來財務(wù)報銷交通費1000

2、元，通訊費300元，招待費2000元，出納支付員工C3300元。 借：銷售費用交通費 1000 銷售費用通訊費 300 銷售費用業(yè)務(wù)招待費 2000 貸：庫存現(xiàn)金 3300 5、支付水電房租費例：A小企業(yè)在2011年7月15日，出納支付給房東租賃費10000元，支付給物業(yè)公司水電費3000元。 借：管理費用水電費 3000 管理費用房屋租賃費 10000 貸：庫存現(xiàn)金 130006、報銷員工活動費例：A小企業(yè)為了提高職工素質(zhì)，組織了部門活動，期間通過現(xiàn)金支付了5000元的活動費，并已記賬。 借：管理費用員工活動費 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5000 7、購買日常用品 例：A小企業(yè)以現(xiàn)金支付企業(yè)購

3、買郵票款60元。 借：管理費用 60 貸：庫存現(xiàn)金 60 8、出租收到現(xiàn)金 例：A小企業(yè)出租包裝物，收到租金2000元現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金 2000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20009、收到押金例：A小企業(yè)收取出租機器的押金1500元。借：庫存現(xiàn)金 1500 貸：其他應(yīng)付款 1500 10、收到現(xiàn)金股利 例：A小企業(yè)股票投資收到現(xiàn)金股利1800元。 借：庫存現(xiàn)金 1800 貸：投資收益 1800 11、現(xiàn)金短缺處理 例：A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1500元。經(jīng)查700元屬于出納原因造成，另外800元短缺原因不明。發(fā)現(xiàn)庫存短缺時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 1500 貸：庫存現(xiàn)金 1

4、500 決定出納賠償700元 借：其他應(yīng)收款 700 貸：待處理財產(chǎn)損溢 700 確認無法查明的現(xiàn)金短缺損失 借：管理費用 800 貸：待處理財產(chǎn)損溢 800 12、現(xiàn)金溢余處理 例：A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余1500元。原因無法查明。 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時： 借：庫存現(xiàn)金 1500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1500 確認無法查明溢余原因時借：待處理財產(chǎn)損溢 1500 貸：營業(yè)外收入 1500（二）銀行存款及其他貨幣資金1、銀行存款利息處理 例：2011年2月3日，A小企業(yè)從開戶銀行提取10000元。 借：庫存現(xiàn)金： 10000 貸：銀行存款 10000 2、收到應(yīng)收賬款 例：

5、A小企業(yè)收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張，價值600000元，歸還應(yīng)收賬款。 借：銀行存款 600000 貸：應(yīng)收賬款 600000 3、承兌匯票例：A小企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，支付票面金額291720元。 借：應(yīng)付票據(jù) 291720 貸：銀行存款 291720 4、將款項存入銀行以取得銀行匯票例：A小企業(yè)為取得銀行匯票，將20000元交與銀行，并與數(shù)日后使用匯票購買商品取得發(fā)票價稅共計金額11700元，之后將余額退還給開戶銀行。 借：其他貨幣資金銀行匯票 20000 貸：銀行存款 200005、繳納稅款 例：A小企業(yè)在2011年6月計算企業(yè)所得稅為78755元，通過銀行存款支付企業(yè)所得稅。 借：

6、應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 78755 貸：銀行存款 787556、持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn) 例：A小企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)收票據(jù)賬面余額為200000元，實際收到銀行195000元。 借：銀行存款 195000 財務(wù)費用 5000 貸：應(yīng)收票據(jù) 200000 7、外幣業(yè)務(wù) 例：2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元。12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價為1歐元=9.75人民幣元。 2011年12月1日買入歐元時 借：銀行存款歐元 （2000009.69）19380

7、00 貸：銀行存款 1938000 2011年12月31日賣出歐元時 借：銀行存款 （20000）1938000 財務(wù)費用匯兌差額 12000 貸：銀行存款歐元 （2000009.75）19500008、匯兌損失 例：2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元；12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價為1歐元=9.75人民幣元。在資產(chǎn)負債表日（2011年12月31日）對該筆銀行存款100萬美元進行折算時，當(dāng)時的即期匯率為1美元=6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬元。與初

8、始確認相差10萬人民幣，屬于匯兌損失。借：財務(wù)費用 100000 貸：銀行存款 100000 9、匯兌收益 例：2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價為1歐元=9.75人民幣元。 在資產(chǎn)負債表日（2011年12月31日）對該筆銀行存款100萬美元進行折算時，當(dāng)時的即期匯率為1美元=6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬元。與初始確認相差10萬人民幣，屬于匯兌損失。2012年12月31日，該筆銀行存款的余額仍為100萬美元，改日即

9、期匯率為1美元=6.15人民幣，該筆美元收入折算為人民幣615萬元，與前一次資產(chǎn)負債日差額為5萬人民幣。 借：銀行存款 50000 貸：營業(yè)外收入 50000 二、采購業(yè)務(wù)（一）采購原材料業(yè)務(wù)實際成本法1、銀行存款采購貨物，同時付款和收料 例：A小企業(yè)采購甲材料500千克，材料驗收入庫，貨款11700元（價款10000元，增值稅1700）以支票支付。 借：原材料10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 1700 貸：銀行存款 117002、先付款，后收料 例：A小企業(yè)（工業(yè)企業(yè)）采購乙材料一批，貨款11700元（價款10000元，增值稅1700），貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。 借：在途物資 1000

10、0 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 1700 貸：銀行存款 11700 材料驗收入庫時 借：原材料 10000 貸：在途物資 10000 3、先收料，后付款（暫估入庫）（未收到發(fā)票時） 在實際業(yè)務(wù)發(fā)生時，基于企業(yè)信用的情況，外購材料先辦理入庫，在收料后再支付給供應(yīng)商的情況。 例：A小企業(yè)購入原材料丙一批，材料已驗收入庫，月末結(jié)算憑證未到達，按訂單價格4000元暫估入賬。購入原材料丙一批于次月收到發(fā)票，貨款3500，增值稅595，銀行存款進行支付。 借：原材料 4000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4000 下月初，用紅字沖銷上述分錄 借：原材料 -4000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 -4000 借：原材料

11、3500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 595 貸：銀行存款 4095 4、先收收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購，實際陳本） 例：A小企業(yè)購入原材料丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595，但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。 借：原材料 3500 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 595 貸：應(yīng)付賬款B企業(yè) 4095 后期通過銀行存款支付貨款時 借：應(yīng)付賬款B企業(yè) 4095 貸：銀行存款 4095 5、預(yù)付貨款 例：A小企業(yè)與供應(yīng)商B簽訂的購銷合同規(guī)定，A企業(yè)向B供應(yīng)商為購買甲材料向B企業(yè)預(yù)付80000元貨款的80%，計64000元，貨款已通過匯兌方式匯出。 借：預(yù)付賬款-B企業(yè) 64000 貸：銀行存款 64

12、0006、用預(yù)付款支付貨款 A小企業(yè)收到供應(yīng)商B發(fā)來的甲材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批材料的貨款為80000元，增值稅為13600元，供應(yīng)商B代墊運雜費2000元。A企業(yè)已將所欠款項以銀行存款付訖。 借：原材料甲材料 82000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 13600 貸：預(yù)付賬款B企業(yè) 95600 補付貨款借：預(yù)付賬款B企業(yè) 31600 貸：銀行存款 31600 （二）采購原材料業(yè)務(wù)計劃成本法1、銀行存款采購貨物，同時付款和收料（材料采購科目根基 例：B小企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595，原材料甲計劃價是50元。貨款已支付。 借：材料采購 3500

13、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 595 貸：銀行存款 4095 月末根據(jù)購入材料和計劃價差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本 借：原材料 4000 貸：材料采購 4000 結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額 借：材料采購 500 貸：材料成本差異 500 2、先付款，后收料 例：B小企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨款3500，增值稅595，原材料甲計劃價是50元。貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。借：材料采購 3500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 595 貸：銀行存款 4095 月末根據(jù)購入材料和計劃價差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本 借：原材料 4000 貸：材料采購 40003、先收料，后付款（暫估入庫）（未收到發(fā)票時） 例：B小企業(yè)購

14、入原材料甲80公斤，材料已驗收入庫，月末結(jié)算憑證未到達，按訂單價格4000元暫估入賬。 借：原材料 4000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4000 下月初，用紅字沖銷上述分錄 借：原材料 -4000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 -4000 次月收到發(fā)票時，貨款3500，增值稅595，原材料甲計劃價是50元，按計劃成本入賬。 借：材料采購 3500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 595 貸：銀行存款 4095 月末根據(jù)購入材料和計劃價差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本 借：原材料 4000 貸：材料采購 4000 結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額 借：材料采購 500 貸：材料成本差異 500 4、先收料，后付款（企業(yè)欠款

15、，賒購，實際成本） 例：A小企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595，原材料甲計劃價是50元。但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。 借：材料采購 3500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 595 貸：應(yīng)付賬款 4095 后期通過銀行存款支付貨款時，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付賬款-B企業(yè) 4095 貸：銀行存款 4095 月末根據(jù)購入材料和計劃價差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本 借：原材料 4000 貸：材料采購 4000 結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額，賬務(wù)處理如下： 借：材料采購 500 貸：材料成本差異 500 （三）采購其他物資 1、現(xiàn)金采購辦公用品 例：A小企業(yè)采購消耗性辦公用品，貨款

16、500元，廠部科室領(lǐng)用200元，車間領(lǐng)用300元，以現(xiàn)金支付。 借：管理費用 200 制造費用 300 貸：庫存現(xiàn)金 500 2、銀行存款采購商品 例：A小企業(yè)購入甲商品一批，取得增值稅發(fā)票，價款為6000元，增值稅1020元，A小企業(yè)進行銀行支票進行支付。 借：庫存商品 6000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 1020 貸：銀行存款 7020 3、銀行存款采購周轉(zhuǎn)材料 例：A小企業(yè)購入包裝物丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595，通過匯兌方式支付。 借：周轉(zhuǎn)材料 3500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 595 貸：銀行存款 4095 4、銀行存款購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 例：A小企業(yè)購入一臺不需

17、安裝的固定資產(chǎn)，貨款10000，增值稅1700，發(fā)生的運費是500元。 借：固定資產(chǎn) 10500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 1700 貸：銀行存款 12200 5、銀行存款購入需要安裝的固定資產(chǎn)例：A小企業(yè)購入一臺需安裝的固定資產(chǎn)，貨款10000，增值稅1700，發(fā)生的運費是500元。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料價值1500，購進該批材料時支付的增值稅額為255元，支付工資500元。 支付設(shè)備價款、費用： 借：在建工程 10500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 1700 貸：銀行存款 12200 支付安裝費時： 買進材料費借：工程物資 1755 貸：銀行存款 1755 領(lǐng)用工程物資時（原材料） 借：在建工程 1755

18、 貸：工程物資（原材料） 1755 支付工資借：在建工程 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 500 完工之后 借：固定資產(chǎn) 12755 貸：在建工程 12755 6、購入消耗性生物資產(chǎn)（購入生成性生物資產(chǎn)） 例：2012年2月1日，A小企業(yè)從市場上購入3000只小雞，單價為3元，運費為200元。款項全部以銀行存款支付。 借：消耗性生物資產(chǎn) 9200 貸：銀行存款 9200 企業(yè)一筆款一次性購入獨享消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費、保險費等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項生物資產(chǎn)的價款比例進行分配，分別確定各項消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本。 （四）

19、商品流通企業(yè) 1、本地采購 本地商品購進，一般是購進和貨款結(jié)算同時辦理的。財會部門應(yīng)根據(jù)實物負責(zé)小組轉(zhuǎn)來的商品入庫驗收單、專用發(fā)票和付款憑證入賬。 例：某商品流通小企業(yè)從本市某公司購入小百貨一批，計進價60000元，售價72000元（不含稅），進項稅額10200元。貨款以銀行存款付訖，商品由百貨組驗收。 支付價款時，按商品進價、進項稅額分別轉(zhuǎn)賬： 借：在途物資百貨組 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10200 貸：銀行存款 70200 商品入庫時，為簡化庫存商品日常核算工作，平時營業(yè)柜組以庫存商品售價（進價+毛利）加上銷項稅額入賬（設(shè)銷項稅率為17），商品入庫時的售價應(yīng)包含銷項增值

20、稅在內(nèi)。 借：庫存商品百貨組84240 （售價72000元+銷項稅額12240元） 貸：在途物資百貨組 60000 商品進銷差價百貨組 24240（毛利12000元+銷項稅額12240元）2、異地商品購進 異地商品購進，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運時間和結(jié)算憑證的傳遞時間不一致，通常會發(fā)生先付款，后到貨；先到貨，后付款。例：前例為向市外單位購進百貨商品一批，供貨單位代墊運費4000元，價款及運費已通知銀行承付，運費按7%抵扣增值稅進項稅額。 先承付貨款和運費，后到貨： 借：在途物資百貨組 6 0000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10480 銷售費用進貨運費 3720（4000*(1

21、-7%) 貸：銀行存款 7 4200 商品運到，由百貨組驗收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價入賬，作財務(wù)處理如下： 借：庫存商品百貨組8 4240 貸：在途物資百貨組 6 0000 商品進銷差價 24240 商品先到，后付款。 商品運到，驗收入庫，平時不作賬務(wù)處理，月末如仍未付款，按暫估進價入賬，作財務(wù)處理如下： 借：庫存商品百貨組 8 4240 貸：應(yīng)付賬款 6 0000 商品進銷差價 24240 （五）預(yù)付款處理 1、預(yù)付款退回 例：A小企業(yè)向供應(yīng)商B預(yù)付了64000元，但是由于突發(fā)情況，供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料，貨款被退回。 借：銀行存款 64000 貸：預(yù)付賬款 640002、預(yù)付款成為壞賬

22、 例：A小企業(yè)向供應(yīng)商B預(yù)付了64000元，但是連續(xù)幾年供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料，且聯(lián)系不上供應(yīng)商B，已成為事實上的壞賬。 借：營業(yè)外支出 64000 貸：預(yù)付賬款 64000 3、采購過程中的損耗 例：A企業(yè)采購原材料的運輸過程中發(fā)生了損耗。在供應(yīng)商出廠的時候甲材料2000公斤，每公斤單價50元，而材料進廠之后，再次計量甲材料1900公斤，超出了正常合理損耗。經(jīng)查明原因，采購運輸過程當(dāng)中，發(fā)生了被盜現(xiàn)象，不能由司機賠償，屬于意外災(zāi)害發(fā)生的損失。經(jīng)查明原因，采購運輸過程當(dāng)中，司機發(fā)生了盜用現(xiàn)象，由司機賠償。 發(fā)生損耗財務(wù)處理如下： 借：待處理財產(chǎn)損益 5000 貸：原材料 5000 情況賬務(wù)處

23、理如下： 借：營業(yè)外支出 5000 貸：待處理財產(chǎn)損益 5000 情況賬務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)收款 5000 貸：待處理財產(chǎn)損益 5000 4、外幣采購 例：A小企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。從國外購入一批原材料，總價款為400000歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅644000人民幣元，增值稅765000人民幣元。 借：原材料 （4000009.64+644000）4500000 應(yīng)交稅費 765000 貸：應(yīng)付賬款 （4000009.64）3856000 銀行存款 1409000三、銷售業(yè)務(wù) （一）現(xiàn)金銷售

24、商品例：A小企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，產(chǎn)品售價為5000元，增值稅稅率為17%。B公司業(yè)務(wù)員通過現(xiàn)金來到A企業(yè)來支付貨款，A企業(yè)收到全額現(xiàn)金后，倉庫發(fā)貨，由B公司自己承擔(dān)運費。借：庫存現(xiàn)金 5850 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 850 主營業(yè)務(wù)收入 5000 （二）托收承付方式銷售商品(賒銷) 例：2011年3月12日，A企業(yè)向B公司銷售一批商品，產(chǎn)品售價為5000元，增值稅稅率為17%。商品已經(jīng)發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。A公司2011年6月12日收到款項。2011年3月12日，發(fā)出商品時： 借：應(yīng)收賬款 5850 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅850 主營業(yè)務(wù)收入5000 （三）預(yù)收款銷售商品 例：A小企

25、業(yè)與B公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向B公司銷售一批商品。該批銷售價格為5000元，增值稅稅額為850，B公司簽訂協(xié)議時要預(yù)付60%貨款（按不含增值稅銷售價格計算），剩余貨款于兩個月后支付。 收到60%貨款借：銀行存款 3000 貸：預(yù)收賬款 3000 收到剩余貨款及增值稅稅額并確認收入 借：預(yù)收賬款 3000 銀行存款 2850 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅850 （四）委托代銷商品 例：A小企業(yè)委托B小企業(yè)銷售商品220件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定B小企業(yè)應(yīng)按每件100元對外銷售，A小企業(yè)按不含增值稅的售價的10%向B小企業(yè)支付手續(xù)費。B小企業(yè)對外實際銷售1

26、00件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。A小企業(yè)收到B小企業(yè)開具的代銷清單時，向B小企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定A小企業(yè)發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，A小企業(yè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，不考慮其他因素。 A小企業(yè)賬務(wù)處理如下： 發(fā)出商品時不需要核算。收到代銷清單時： 借：應(yīng)收賬款11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：庫存商品 6000 借：銷售費用 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 收到B小企業(yè)支付的貨款時： 借：銀行存款 10700 貸：應(yīng)收賬款 1

27、0700 B小企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 收到商品時：備查登記即可。對外銷售時： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 收到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款 1700 （五）商品以舊換新 例：A小企業(yè)進行以舊換新活動，共收到舊商品200件，每件回收價格351元（含增值稅），回收的商品作為庫存商品處理。同時換出新商品200件，每件銷售價格2000元（不含增值稅）。該商品每件成本為1000元，款項均已收付。換出新商品 借：庫存現(xiàn)金 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項

28、稅額) 68 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：庫存商品 200 000 收回舊商品 借：庫存商品 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 10 200 貸：庫存現(xiàn)金 70 200 （六）現(xiàn)金折扣銷售商品 例：A小企業(yè)在2011年12月1日向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款20000元，增值稅額3400元。現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30. 12月1日銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400 （1）如果B公司在12月10日付清貨款，享受2%的現(xiàn)金折扣，實際支付23000 （2

29、3400-200002%）元 借：銀行存款 23000 財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)收賬款 23400 （2）如果B公司在12月20日付清貨款，享受1%的現(xiàn)金折扣，實際支付23200（23400-200001%）元 借：銀行存款 23200 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款 23400 如果B公司在12月底付清貨款，要全額付款 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23400（七）商品折扣銷售商品 例：2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元。為及早收回貨款，A企業(yè)和B公司約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,n/3

30、0”，計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅稅額。 3月15日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 1700 3月20日，B公司付清貨款 借：銀行存款 11500 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款 11700 （八）銷售折讓處理 例：2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項尚未收到。B公司在驗收這批商品的時候，商品外觀上有瑕疵，基本上不影響使用。要求A公司在價格（不含增值稅稅額）上給予5%的折讓。 銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1

31、0000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 1700 發(fā)生銷售折讓 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 85 貸：應(yīng)收賬款 585 （九）銷售退回處理 例：2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項。2011年6月1日，B公司由于產(chǎn)品質(zhì)量原因退回，當(dāng)日A企業(yè)支付有關(guān)款項。2011年3月15日銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 1700 2011年4月15日收到貨款 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700 2

32、011年6月1日 退回 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 1700 貸：銀行存款 11700 （十）壞賬處理 1、發(fā)生壞賬 例：A小企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)賬款余額合計為70000元，在2011年5月10日，A企業(yè)獲知B企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意將B企業(yè)的債務(wù)減為50000元，并與當(dāng)日收到款項。 借：銀行存款 50000 營業(yè)外支出 20000 貸：應(yīng)收賬款 70000 2、收回壞賬損失 例：A小企業(yè)與B企業(yè)在前年發(fā)生過業(yè)務(wù)，B企業(yè)欠A企業(yè)20000元，由于B企業(yè)已經(jīng)停工，未追回所欠款項，已經(jīng)做過壞賬處理。而今年B企業(yè)被其他老板收購，B企業(yè)通過支票方式償還A企業(yè)15000元。

33、 借：銀行存款 15000 貸：營業(yè)外收入 15000 （十一）外幣交易 例：A小企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。出售一批商品，銷售價款為600000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.41人民幣。不考慮相關(guān)稅費。一月后，收到應(yīng)收賬款600000歐元，款項已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.54人民幣。 借：應(yīng)收賬款 （6000009.41）5646000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5646000 借：銀行存款 （6000009.54）572400 貸：應(yīng)收賬款 5646000 財務(wù)費用 78000 （十二）提供勞務(wù) 例：2011年12月1日，A小企業(yè)與丁公司簽訂一項非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入

34、為400萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款100萬元，至12月31日實際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（以銀行存款支付），估計為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定A小企業(yè)按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。預(yù)收勞務(wù)款時：借：銀行存款 1000000 貸：預(yù)收賬款 1000000 實際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本 500000 貸：銀行存款 500000（十三）委托加工業(yè)務(wù) 例：A小企業(yè)發(fā)給B加工單位一批物資，讓B加工單位進行加工成品。這批物資實際成本為20000元。加工費為500元，運費為100。一個月后，B 加工單位加工完成，A企業(yè)辦理入庫，A企業(yè)將這批物資一半用于生產(chǎn)，一半用于銷售。 委托

35、加工： 借：委托加工物資 20000 貸：原材料 20000 （十四）商品流通企業(yè)：（售價和算法） 例：某商業(yè)零售企業(yè)購進商品一批，對方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，稅額17萬元。購進商品款項通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達驗收入庫，進銷差價率為15，適用增值稅稅率為17。該企業(yè)本月實現(xiàn)銷售金額為93.60萬元（含向購買者收取的銷項稅額），收到的貨款已存入銀行。假設(shè)“商品進銷差價”科目無期初余額。 購進商品支付款項時： 借：在途物資1000000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000 貸：銀行存款 1170000 商品驗收入庫時： 借：庫存商品1345500100（115）（

36、117） 貸：在途物資1000000 商品進銷差價345500 銷售收入的核算： 借：銀行存款936000 貸：主營業(yè)務(wù)收入800000 （936000/(1+17%)=800000） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的核算： 借：主營業(yè)務(wù)成本 800000 商品進銷差價 136000 貸：庫存商品 936000 月末結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價的核算： 差價率月末分攤前“商品進銷差價”科目余額本月“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額月末“庫存商品”科目余額（1適用增值稅稅率）100。本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額差價率。則：差價率1580（134.5593.6

37、0）（117）10013.04。本月銷售商品應(yīng)分攤差價額8013.0410.43（萬元） 借：商品進銷差價 104300 貸：主營業(yè)務(wù)成本 104300 四、生產(chǎn)成本（一）領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn) 例：A企業(yè)（小企業(yè)），7月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料10000元。 借：生產(chǎn)成本 10000 貸：原材料 10000 （二）領(lǐng)用原材料用于車間管理 例：A企業(yè)（小企業(yè)），8月份車間管理領(lǐng)用原材料3000元，賬務(wù)處理如下： 借：制造費用 3000 貸：原材料 3000 （三）領(lǐng)用低值易耗品用于生產(chǎn)（一次攤銷法） 例：A企業(yè)（小企業(yè)），8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本4000元。采用一次攤銷法核算。

38、借：制造費用 4000 貸：周轉(zhuǎn)材料 4000 （四）歸集人工、制造費用 例：A企業(yè)（小企業(yè)）7月份B車間生產(chǎn)了甲產(chǎn)品100件，甲產(chǎn)品耗用了1000KG原材料，原材料單價80元。假定在7月份僅生產(chǎn)了甲產(chǎn)品，B車間工人工資12000元，B車間產(chǎn)生了管理人員工資、折舊費、水電費10000元。生產(chǎn)結(jié)束后進行入庫處理。 借：生產(chǎn)成本 102000 貸：原材料 80000 制造費用 10000 應(yīng)付職工薪酬 12000 完工入庫： 借：庫存商品 10200 貸：生產(chǎn)成本 102000（五）生成成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間歸集與分配，最常用的方法為約當(dāng)產(chǎn)量比例法。

39、采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 1、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*完工程度2、單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）/（產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量） 3、產(chǎn)成品成本= 單位成本*產(chǎn)成品產(chǎn)量4、月末在產(chǎn)品成本= 單位成本*在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 例：某小企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的材料費共計5440元，本月完工甲產(chǎn)品136件，月末在產(chǎn)品60件，完工率40%，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品材料費。 在產(chǎn)品約當(dāng)

40、產(chǎn)量=60*40%=24 分配率=5440/（136+24）=34 完工產(chǎn)品材料費=136*34=4624 在產(chǎn)品材料費=24*34=816 （六）制造費用的歸集 1、按生產(chǎn)工人工時分配制造費用 例：某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費用20000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品共耗工人工時共計5500工時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共耗工人工時共計4500工時，該企業(yè)按生產(chǎn)工人工時分配制造費用。 甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用20000*5500/(5500+4500)=11000 乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用20000*4500/(5500+4500)=9000 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11000 乙產(chǎn)品 9000 貸：制造費用 20000

41、2、按機器工時分配制造費用 某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費用20000元，假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品共用機器工時460小時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共用機器工時340小時，該企業(yè)按機器工時分配制造費用。 甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用20000*460/(460+340)=11500 乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用20000*340/(460+340)=8500 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11500 乙產(chǎn)品8500 貸：制造費用 20000 3、按產(chǎn)成品成本分配制造費用 某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費用20000元，假設(shè)企業(yè)本月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品3600件，生產(chǎn)乙產(chǎn)品3200件，該企業(yè)按產(chǎn)成品成本分配制造費用。 甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用200

42、00*3600/(3600+3200)=10588 乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用20000*3200/(3600+3200)=9412 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10588 乙產(chǎn)品 9412 貸：制造費用 20000 此外，制造費用的分配方法還包括按生產(chǎn)工人工資分配、按耗用原材料的數(shù)量分配，按直接費用分配等方式。 （七）輔助生成成本的歸集與分配 例：某小企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，8月份供電、供水車間分別發(fā)生成本6000元與4000元，共10000元。其中，應(yīng)歸集入甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本的金額為3500元，應(yīng)計入制造費用的金額為2500元，應(yīng)計入銷售費用的金額為1800元，應(yīng)計入管理費用的金額為2200元。

43、該企業(yè)單獨設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目對輔助生產(chǎn)成本進行歸集與分配。 借：輔助生產(chǎn)成本供電 6000 供水 4000 貸：銀行存款 10000 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3500 制造費用 2500 銷售費用 1800 管理費用 2200 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 6000五、資產(chǎn)管理（一）固定資產(chǎn) 1、自行建造固定資產(chǎn) 例：某小企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元；工程人員應(yīng)計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。（不考慮各種稅費） 購入工程物資： 借：工程物資 500000 貸

44、：銀行存款 500000 工程領(lǐng)用工程物資： 借：在建工程 500000 貸：工程物資 500000 工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，計入在建工程成本： 借：在建工程 80000 貸：庫存商品 80000 分配工程人員工資： 借：在建工程 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 支付工程發(fā)生的其他費用： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=500000+80000+100000+30000=710000（元） 借：固定資產(chǎn) 710000 貸：在建工程 710000 2、投資者投入固定資產(chǎn) 例：某企業(yè)接受A單位作為資本投入生產(chǎn)設(shè)備一臺，原值200000元

45、，已提折舊50000元，經(jīng)評估該資產(chǎn)價值100000元，A公司取得資本份額80000元。 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：實收資本 80000 資本公積 20000 3、固定資產(chǎn)盤盈 例：某小企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外機器一臺，估計重置價值為5000元，已提折舊3000元。尚未批準(zhǔn)時借：固定資產(chǎn) 5000 貸：累計折舊 3000 待處理財產(chǎn)損益 2000 報經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：待處理財產(chǎn)損益 2000 貸：營業(yè)外收入 2000 4、固定資產(chǎn)盤虧 例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺，賬面原值10000元，已提折舊8000元。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定損溢2000 累計折舊 8000 貸：固定資產(chǎn)

46、10000 盤虧設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷： 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 2000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2000 5、融資租入固定資產(chǎn) 例：某小企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，合同價標(biāo)明價款100萬元，分10年償還。發(fā)生運輸費用1000元，用銀行存款支付。 融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)于租賃開始日： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1001000 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1000000 銀行存款 1000 6、按月計提固定資產(chǎn)折舊例：A小企業(yè)2011年8月的固定資產(chǎn)折舊情況為： 生產(chǎn)車間計提折舊2000元，管理部門計提折舊900元，賬務(wù)處理如下： 借：管理費用 900 制造費用 2000 貸：累計

47、折舊 2900 7、固定資產(chǎn)大修 例：A小企業(yè)2008年購入一臺設(shè)備，價款為500000元，增值稅稅額為85000元，運費為5000元，該設(shè)備預(yù)計使用年限8年。2011年設(shè)備出現(xiàn)重大故障，A企業(yè)對此設(shè)備進行大修，修改過程中應(yīng)付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000，預(yù)計此次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長5年。 借：長期待攤費用320000 貸：銀行存款300000 應(yīng)付職工薪酬 20000 8、固定資產(chǎn)攤銷 例：A小企業(yè)2008年購入一臺設(shè)備，價款為500000元，增值稅稅額為85000元，運費為5000元，該設(shè)備預(yù)計使用年限8年。2011年設(shè)備出現(xiàn)重大故障，A企業(yè)對此設(shè)備進行大修，修改過程中應(yīng)付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000，預(yù)計此次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長5年。攤銷2011年度長期待攤費用 借：制造費用 64000 貸：長期待攤費用 64000 9、固定資產(chǎn)日常修理 例：A小企業(yè)管理部門的車輛委托4S店進行日常修理，支付修理費4500元，用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 借：管理費用 4500 貸：銀行存款 4500 10、處置固定資產(chǎn) 例：A小企業(yè)出售一座建筑物，原價為500000元，已提折舊70000元，實際售價為60000元，已通過銀行收回價款。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 430000 累