第二講審計理論的產(chǎn)生和發(fā)展.ppt

1、第二講審計理論的產(chǎn)生和發(fā)展,審計的歷史幾乎與會計的歷史一樣悠久，但2000多年以來，審計一直被認(rèn)為是完全實(shí)務(wù)性的，而沒有理論的。,審計理論的探索階段 片段審計理論的出現(xiàn)審計理論的奠基階段審計理論發(fā)展的第一個階段性成果審計理論的確立階段審計理論發(fā)展的第二個階段性成果審計理論的發(fā)展階段審計理論發(fā)展的第三個階段性成果審計理論的最新發(fā)展 實(shí)證審計理論的廣闊研究領(lǐng)域,英國民間審計職業(yè)界對理論的探索 17世紀(jì)末開始，當(dāng)時英國民間審計制度的框架基本形成 皮克斯利與審計人員他們的義務(wù)和職責(zé)（1881年） 迪克西與審計學(xué)審計人員的實(shí)務(wù)手冊（1892年） 迎合了當(dāng)時英國審計實(shí)務(wù)的大力發(fā)展對審計學(xué)發(fā)展的需要，引導(dǎo)審

2、計登上了科學(xué)的大雅之堂,美國民間審計職業(yè)界對理論的探索 最初，美國沿襲英國民間審計制度的模式和框架、技術(shù)和體系，實(shí)施“詳細(xì)審計”，隨著20世紀(jì)早期經(jīng)濟(jì)形勢的巨大變化，詳細(xì)審計無法適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求，于是，理論開拓者們開始了研究和探討。,蒙哥馬利與蒙哥馬利審計學(xué) 將審計的主要目的歸結(jié)為就財務(wù)報表是否真實(shí)公允地反映了某一特定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，表明審計意見；初步認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，開始主張將審計的必要范圍與評價委托人的內(nèi)部控制聯(lián)系起來 ；論述了財務(wù)報表審計，指出這種審計不僅包括審查資產(chǎn)負(fù)債表和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，而且還包括審查損益表。,內(nèi)部審計 維克多Z布瑞克內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、職能和方

3、法 以內(nèi)部審計性質(zhì)和范圍為主軸展開全書的基本框架，對諸多內(nèi)部審計理論和實(shí)踐問題，進(jìn)行大膽的探索。 標(biāo)志著內(nèi)部審計從實(shí)踐到理論的上升和飛躍，標(biāo)志著內(nèi)部審計學(xué)的誕生和確立。 此時的審計專著還主要是從不同角度解答審計實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的各種問題，局限在對審計程序、審計技術(shù)和審計方法的研究之中，對審計理論的研究還只是枝節(jié)片段，充其量只是對一些審計因素的探索。,羅伯特K莫茨和侯賽因A夏拉夫 與審計理論結(jié)構(gòu) 20世紀(jì)50年代之前，許多人一直認(rèn)為審計職業(yè)主要依靠審計實(shí)務(wù)來保持其地位，建立一套科學(xué)的審計理論體系來支持審計實(shí)務(wù)是沒有必要的，為了駁斥缺乏審計理論研究是因?yàn)閷徲嫺緹o理論可言的論調(diào)，莫茨和夏拉夫合作，開始了

4、純粹性審計理論的探索。,出版時間：1961年 內(nèi)容包括：審計理論的探求、審計方法論、審計假設(shè)、審計理論中的概念、證據(jù)、應(yīng)有的審計關(guān)注和內(nèi)部控制的檢查、公允表達(dá)、獨(dú)立性、道德行為、審計的展望。,貢獻(xiàn)： 1.確立審計研究的重要性。他們認(rèn)為，審計要成為一門真正的科學(xué)，就必須探求一套相應(yīng)的、堅實(shí)的審計理論，否則，審計就只是一門實(shí)踐學(xué)。最為可貴的是兩位教授發(fā)現(xiàn)了在紛繁復(fù)雜的審計行為和審計思維背后存在著理論依據(jù)和基本原理。,2.明確了審計與會計的關(guān)系。會計是將大量的具體信息濃縮到可以利用和理解的程度，審計雖然必須考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況，但并沒有計量和傳播的職能，其任務(wù)在于檢查會計計量和傳達(dá)的妥當(dāng)性，審計是

5、分析性的，重視證明，因此審計不源于會計，而源于賴以支持其觀念和方法的客觀需求。,3.建立了科學(xué)的審計理論研究方法。從四個角度對審計理論進(jìn)行全方位的探索：理解、展望、洞察、想象 4.提出了審計具有集合科學(xué)的性質(zhì)。將數(shù)學(xué)、行為學(xué)、邏輯學(xué)、溝通學(xué)、倫理學(xué)的一些研究方法滲透到審計學(xué)中來，以期在一個更廣闊的基礎(chǔ)上，豐富和發(fā)展審計理論這門嶄新的學(xué)科。,5.闡述了一些重要的審計概念。闡述了審計證據(jù)、合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、適當(dāng)?shù)呐?、?dú)立性等概念。 6.設(shè)想了審計理論的基本框架。該框架以數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)和形而上學(xué)為核心，由層層遞進(jìn)的基本哲學(xué)、審計假設(shè)、審計概念、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)領(lǐng)域幾個層次構(gòu)成，可以說是該書最突出的特殊貢

6、獻(xiàn)。,審計概念委員會與基本審計概念說明 審計理論結(jié)構(gòu)為建立審計理論奠定了基礎(chǔ)，鼓勵后來者加入研究。兩位教授的倡議很快得到了美國會計學(xué)會的贊同。 美國會計學(xué)會是目前世界范圍內(nèi)，在推動會計教育、會計研究和會計實(shí)踐方面居于領(lǐng)先地位的專業(yè)組織之一，總部設(shè)在佛羅里達(dá)州。 1969年，美國會計學(xué)會成立了審計概念委員會，指定其從事審計理論方面的研究工作。,以審計作用和職能的調(diào)查結(jié)果為目的的基本審計概念說明于1972年出版，該書以“強(qiáng)調(diào)審計目標(biāo)和為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而進(jìn)行的有目的人類活動之間的普遍聯(lián)系”為主線來組織其結(jié)構(gòu)，對審計的作用和為充分發(fā)揮這些作用審計師應(yīng)具備的屬性進(jìn)行了闡述，并討論了審計過程的兩個階段調(diào)查過

7、程和報告過程。,基本審計概念說明的貢獻(xiàn)在于： 1.界定了審計的定義。開創(chuàng)了用被審計信息與已建立標(biāo)準(zhǔn)之間相符合性程度來界定審計的一致性審計論的先河，明確將審計過程與會計信息的傳遞過程有機(jī)地聯(lián)系起來，特別強(qiáng)調(diào)由于會計信息的傳遞過程中運(yùn)用了審計過程才使會計信息的價值得以增加，同時審計過程的主要受益者也是會計信息的使用者。 2.進(jìn)一步澄清了會計與審計的關(guān)系。將審計與會計置于一個統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中，揭示了它們存在密切聯(lián)系的深層次原因，但它們又完全截然不同的原因則在于它們在同一個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中分別發(fā)揮著不同的作用。,3.明確了審計的職能。指出審計作為整個信息系統(tǒng)傳遞過程中的一個有機(jī)組成部分，它的加入使得傳遞

8、的信息得以增值，更使得整個信息傳遞過程更完整、可靠。這就是著名的信息價值增值論。 4.提出了審計職能擴(kuò)展的條件。在明確審計基本職能的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步提出了審計只能擴(kuò)展的條件，不僅在理論上擴(kuò)展了審計職能的單一范疇，使審計理論的研究領(lǐng)域得以開拓，而且為今后審計實(shí)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了必要的條件。,5.從個人和結(jié)構(gòu)兩個方面提出了審計人的屬性。第一次從理論的高度系統(tǒng)地抽象和概括了審計人的屬性。 6.發(fā)展了審計調(diào)查方法。對證據(jù)的收集和評價進(jìn)行了科學(xué)的論述，發(fā)展了前人對審計方法的研究。 7.明確了審計報告的作用。引用了溝通理論，將審計報告作為信息的載體。,基本審計概念說明所倡導(dǎo)的審計理論適用于所有的審計類型，具有

9、全面性和抽象性，而且從提高信息的質(zhì)量和滿足使用者的要求來看，屬于使用者到鄉(xiāng)的審計理論，從深度和廣度兩個方面將審計理論的研究向前推進(jìn)了一步。該文件是在審計實(shí)踐的基礎(chǔ)上分析研究審計理論問題的，始終以建立審計實(shí)踐的概念框架為研究目標(biāo)，其論證的嚴(yán)謹(jǐn)、建議的穩(wěn)健、思維的縝密、內(nèi)容的豐富都實(shí)屬罕見。,尚德爾與審計理論評價、調(diào)查和判斷 從基本原理開始，在放大鏡下對評價過程、判斷、調(diào)查和證據(jù)逐一進(jìn)行研究，以便建立必要的審計概念，并分析這些概念間的聯(lián)系和它們的適當(dāng)用途。 主要內(nèi)容：（1）定義和基本假設(shè)；（2）審計結(jié)構(gòu)；（3）信息心理；（4）信息傳遞過程中的障礙；（5）審計理論結(jié)構(gòu)的要素；（6）審計程序；（7）審

10、計與調(diào)查；（8）審計準(zhǔn)則,貢獻(xiàn)： 1.進(jìn)一步明確了審計定義，指出以往的定義只能說是審計概念在不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的具體運(yùn)用，而并非邏輯意義上的審計定義。 2.提出了對審計理論結(jié)構(gòu)及其基本要素的設(shè)想，認(rèn)為審計 基本要素有：目的、標(biāo)準(zhǔn)、判斷、證據(jù)和衡量等。,3.將信息學(xué)應(yīng)用與審計理論研究，提出審計過程就是一個信息的傳遞過程，并對信息傳遞過程中的障礙和信息處理過程的控制進(jìn)行了分析。 4.探討了審計原則及其主要組成，指出審計原則是指：“為實(shí)施審計而在實(shí)踐過程中應(yīng)遵循的一組指導(dǎo)原則或建設(shè)性建議”，并進(jìn)一步分析了派他原則、標(biāo)準(zhǔn)的原則、判斷的原則以及證據(jù)的原則。,前述名著均是規(guī)范式審計理論的力作，為規(guī)范式審計理論

11、的發(fā)展作出了突出的貢獻(xiàn)，但審計學(xué)有必要研究審計所需要的假設(shè)和觀念體系，作為理解這個事物的基礎(chǔ)，更有必要研究審計在現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)行情況，作為理解審計的途徑。實(shí)證審計理論代表了審計理論的最新發(fā)展。,把審計學(xué)看作實(shí)證科學(xué)有如下的理論意義： 1.由于它偏重于審計主題的研究，而審計主題是在現(xiàn)實(shí)中進(jìn)行審計的組織，它包括了目標(biāo)、技術(shù)手段的內(nèi)容，可以通過審計主體與環(huán)境的關(guān)系運(yùn)動，確定審計的獨(dú)立性、勝任能力、審計的社會目標(biāo)、社會功能等內(nèi)容；,2.有助于對審計的理解，思辯也是為了理解審計，但由于它沒有自己的假設(shè)和觀念體系，沒有與現(xiàn)實(shí)聯(lián)系起來，不免有些行而上學(xué)，實(shí)證審計學(xué)對諸如審計的本質(zhì)異類概念不重視，而重視審計中的各

12、種規(guī)律，這些規(guī)律比審計概念異類的概念更容易理解； 3.實(shí)證審計學(xué)從現(xiàn)實(shí)中來，可以較為容易地加以證實(shí)； 4.規(guī)范性的命題都有實(shí)證作為基礎(chǔ)。,實(shí)證的審計學(xué)必須包括如下幾個方面的內(nèi)容： （1）審計目標(biāo)的研究，更深層次地研究審計目標(biāo)與產(chǎn)權(quán)組織形式、道德準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的相關(guān)關(guān)系，進(jìn)而建立這些關(guān)系的模型； （2）審計風(fēng)險的實(shí)證研究，包括對重要性概念的實(shí)證研究，要建立分析審計奉賢的模型，確定重要性概念的內(nèi)容；,（3）審計信息的實(shí)證研究，即研究不同的審計信息的市場反應(yīng)； （4）審計意見形成過程的實(shí)證研究，看這儀過程受哪些因素的影響； （5）審計道德的實(shí)證研究，以確定這種行為對審計師的影響； （6）審計失敗的實(shí)證研究，一次失敗的審計是如何造成的； （7）審計準(zhǔn)則的實(shí)證研究，即確定審計準(zhǔn)則在實(shí)施過程中有哪些作用，是否達(dá)到其預(yù)期目的； （8）審計準(zhǔn)則對審計影響的實(shí)證研究,隨著實(shí)證思想的滲透，實(shí)證審計學(xué)的研究領(lǐng)域?qū)⒏娱_闊： 1.審計基礎(chǔ)理論的實(shí)證研究，主