2006注冊會計師會計模擬題十二

1、2006注冊會計師會計模擬題十二一、單項選擇題（本題型共15題，每小題1分，共15分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案寫在試題卷上的無效。）1下列交易或事項的會計處理中，不符合現(xiàn)行會計規(guī)定的是（ ）。 A. 存貨采購過程中合理損耗的凈損失計入存貨采購成本 B. 為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料，如果其產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料期末按照成本計價 C. 工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的單項在建工程因正常原因報廢，凈損失計入營業(yè)外支出 D. 工程項目已經(jīng)達(dá)到

2、預(yù)定可使用狀態(tài)的單項在建工程因正常原因報廢，凈損失計入營業(yè)外支出 2甲公司2003年1月1日從乙公司租入辦公室一套，經(jīng)營租賃合同規(guī)定，租賃期為5年，第1年免租金，第二年和第三年各支付租金10萬元，第4年和第5年各支付租金15萬元，甲公司在租賃期的第1年和第2年應(yīng)確認(rèn)的租金費用分別為（ ）萬元。 A. 0、10B. 0、15C. 10、15D. 10、10 3以下表述不正確的是（ ）。 A. 已經(jīng)用于質(zhì)押并取得借款的應(yīng)收債權(quán)不需要計提壞賬準(zhǔn)備 B. 出售應(yīng)收債權(quán)且不附有追索權(quán)，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)出售損益 C. 收到應(yīng)收票據(jù)時按票據(jù)的面值入賬 D. 附有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要按照應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押取得借

3、款的核算原則進(jìn)行處理 4甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。該公司董事會決定于2005年6月對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。該固定資產(chǎn)的賬面原價為3000萬元，已計提折舊為1000萬元，未計提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，按直線法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程用物資600萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，領(lǐng)用成本為250萬元、售價為300萬元的本企業(yè)產(chǎn)品，發(fā)生人工費用50萬元，拆除舊設(shè)備變價收入36萬元，假定該技術(shù)改造工程于2005年9月達(dá)到可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為4000萬元，預(yù)計尚可使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值

4、為0，按直線法計提折舊。甲公司2005年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為（ ）萬元。 A. 87.5B. 237.5C. 187.5D. 120 5以下期貨業(yè)務(wù)核算時，不應(yīng)計入“期貨損益”科目的是（ ）。 A. 辦理期貨業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費 B. 按照合約初始成交價與平倉成交價計算的已實現(xiàn)盈虧 C. 持倉合約的初始成交價與期末結(jié)算價計算的未實現(xiàn)盈虧 D. 因會員資格變動導(dǎo)致的損益 6某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2002年6月1日采用分期收款方式銷售產(chǎn)品一臺。合同約定售價元，產(chǎn)品發(fā)出時買方支付售價的20，并從6月末起每月月末支付20，共付款4次。該設(shè)備的實際成本為元。則該企業(yè)6月份應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主

5、營業(yè)務(wù)成本為（ ）元。 A. 40000B. 32000C. 64000D. 80000 7甲上市公司需要提供季度財務(wù)報告，2003年6月甲公司與乙公司簽訂合同，乙公司委托甲用半年時間為其開發(fā)軟件，合同金額元，預(yù)計總成本元，乙公司首次款項10000元于合同生效日2003年7月1日支付，其余款項待開發(fā)完成后支付。該項勞務(wù)結(jié)果可以可靠估計，截止2003年9月30日實際發(fā)生開發(fā)成本72800元，甲公司采用完工成本占總成本的比例計算完工進(jìn)度，2003年9月30日對此項勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）。 A. 元B. 元 C. 元D. 待勞務(wù)完成時再確認(rèn)收入 82004年1月1日，甲上市公司將其閑置不用的辦公樓

6、委托其關(guān)聯(lián)方乙公司經(jīng)營，該辦公樓2004年年初賬面價值為2000萬元，按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營期為3年，每年實現(xiàn)的損益均由乙公司承擔(dān)和享有，乙公司每半年支付給甲公司委托經(jīng)營收益100萬元。2004年1質(zhì)6月，乙公司未實施任何出租或其他實質(zhì)性經(jīng)營管理行為。2004年6月，甲公司按協(xié)議如期收到委托經(jīng)營收益100萬元存入銀行。甲公司應(yīng)將其登記為（ ）。 A. 主營業(yè)務(wù)收入100萬元B. 其他業(yè)務(wù)收入100萬元 C. 資本公積100萬元D. 營業(yè)外收入100萬元 9甲公司以80萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)。該項專利權(quán)系甲公司以180萬元的價格購入，購入時該專利權(quán)預(yù)計使用年限為6年，法律規(guī)定的有

7、效使用年限為8年。購入后至轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)已經(jīng)使用3年，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交營業(yè)稅稅率為3，假定不考慮其他相關(guān)稅費。該專利權(quán)已計提減值準(zhǔn)備10萬元。甲公司轉(zhuǎn)讓該項專利權(quán)所獲得的凈收益為（ ）萬元。 A. -12.4B. -2.4C. -34.9D. -24.9 10甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，對未到期應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收賬款分別按照1和5的比例計提壞賬準(zhǔn)備，2003年末應(yīng)收賬款余額500萬元，其中未到期應(yīng)收賬款200萬元，逾期應(yīng)收賬款300萬元，2004年上半年批準(zhǔn)核銷壞賬損失3萬元，下半年收回以前年度已作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款2萬元，2004年末應(yīng)收賬款余額400萬元，其中未到期應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收

8、賬款各200萬元，在逾期應(yīng)收賬款當(dāng)中有50萬元屬于有確鑿證據(jù)表明只能收回其中的60，2004年甲公司提取壞賬準(zhǔn)備的金額是（ ）萬元。 A. 提取13.5B. 提取16C. 沖減5D. 沖減4 11甲公司發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2003年初存貨的賬面余額中包含A商品1000件，其實際成本為每件0.5萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為40萬元。2003年該公司進(jìn)貨A商品600件，每件實際成本0.42萬元，A商品全部供應(yīng)市場無專項銷售合同，2003年銷售A產(chǎn)品600件，2003年12月31日預(yù)計下年銷售產(chǎn)品售價每件0.46萬元，每

9、件銷售稅費0.01萬元，假定不考慮其他因素的影響，該公司2003年末對A產(chǎn)品計（補(bǔ)）提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。 A. 2B. -14C. -2D. 14 12甲公司2003年1月1日以1000萬元取得乙公司4000萬元表決權(quán)資本的30并對乙公司具有重大影響，2003年4月20日乙公司宣告分派2002年度現(xiàn)金股利300萬元，2003年和2004年乙公司連續(xù)發(fā)生凈虧損200萬元和400萬元，甲公司于2004年末估計該項投資的可收回金額為700萬元，甲公司對該項投資計提減值準(zhǔn)備形成投資損失的金額是（ ）萬元。A. 0B. 320C. 30D. 120 13某外商投資企業(yè)銀行存款（美元）賬戶上期期

10、末余額50000美元，市場匯率為1美元8.30元人民幣，該企業(yè)本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買入價為1美元8.25元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元8.32元人民幣，該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，期末市場匯率為1美元8.28元人民幣，則該企業(yè)本期登記的財務(wù)費用匯兌損益共計（ ）元。 A. 600元B. 700元C. 1300元D. 100元 14某企業(yè)本期購置固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金500萬元，支付固定資產(chǎn)專門借款利息80萬元，全部為資本化借款利息，支付在建工程人員的工資20萬元，支付耕地占用稅100萬元，支付以前年度以分期付款方式購買固定資產(chǎn)的最后一期付款，金額1

11、50萬元。該企業(yè)本期編制現(xiàn)金流量表時，登記在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”的金額是（ ）萬元。 A. 620B. 600C. 770D. 750 15某股份有限公司于2000年4月1日，以1064.5萬元的價款購買面值為1000萬元的債券進(jìn)行長期投資。該債券系當(dāng)年1月1日發(fā)行，票面年利率為6，實際利率4.09，期限為3年，年度付息到期還本。該公司按季度計提利息同時按照實際利率法攤銷債券溢價，該債券投資6月30日、9月30日應(yīng)分別確認(rèn)投資收益為（ ）萬元。 A. 10.73、10.69B. 10.88、10.83 C. 15.97、15.92D. 11.24、11.18 二

12、、多項選擇題（本題型共11題，每小題2分，共22分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）1以下會計核算正確的有（ ）。 A. 購置計算機(jī)硬件所附帶不單獨計價的軟件系統(tǒng)作為無形資產(chǎn)管理 B. 某項廠房動工時，將其土地使用權(quán)價值一并轉(zhuǎn)入該項在建工程核算 C. 對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的辦公樓暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊 D. 某項正常使用的電子設(shè)備，因其同類設(shè)備的市場價格下跌，對其計提減值準(zhǔn)備 E. 對長期閑置不用，在可預(yù)計的未來不會再使用且

13、無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)全額計提減值準(zhǔn)備 2下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A. 因意外災(zāi)害造成存貨凈損失，計入營業(yè)外支出 B. 隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務(wù)支出 C. 隨商品出售不單獨計價的包裝物成本，計入營業(yè)費用 D. 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，應(yīng)將已計提的存貨跌價準(zhǔn)備沖減管理費用 E. 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，不論是否結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備并不影響當(dāng)期損益 3企業(yè)對長期股權(quán)追加投資時的下列核算中正確的有（ ）。 A. 股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的初次投資借方差額時，超過部分計入資本公積 B. 股權(quán)投資貸方差額小于尚未攤銷完畢的初次投資借方差額時，小于部分計入資本公積

14、 C. 股權(quán)投資貸方差額小于尚未攤銷完畢的初次投資借方差額時，小于部分繼續(xù)作為差額攤銷 D.股權(quán)投資借方差額超過初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額部分按規(guī)定的年限分期攤銷 E. 股權(quán)投資借方差額小于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額時，會計核算當(dāng)中不出現(xiàn)“股權(quán)投資差額”明細(xì)核算 4采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的情況下，以下應(yīng)在“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目核算的有（ ） A. 本企業(yè)增資時資本溢價B. 被投資單位接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 C. 被投資單位接受現(xiàn)金捐贈D. 被投資單位增資時資本溢價 E. 被投資單位處置對外投資結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備 5以下因素對于換入多項資產(chǎn)并支付補(bǔ)價的非貨幣性交易，在確認(rèn)換入資產(chǎn)

15、的入賬價值時需要考慮的有（ ）。 A. 支付的補(bǔ)價B. 換入資產(chǎn)的原賬面價值 C. 換入資產(chǎn)的公允價值D. 換出資產(chǎn)的增值稅 E. 換入資產(chǎn)的增值稅 6以下會計處理正確或表述正確的有（ ）。 A. 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)采用合理的方法單獨計提折舊 B. 專門借款折價或溢價攤銷作資本化處理時，應(yīng)以實際利率作為資本化率 C. 長期投資減值是指長期投資未來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的損失 D. 資產(chǎn)未來可收回金額是指其出售凈價低于持有和最終處置形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額 E. 融資租入設(shè)備在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費用計入財務(wù)費用 7如果交易缺乏公允性，以下關(guān)于上市公司收入確認(rèn)正確

16、的表述有（ ）。 A. 正常商品銷售中，一般應(yīng)按照非關(guān)聯(lián)交易加權(quán)平均價確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的收入 B. 僅限于關(guān)聯(lián)方之間的正常商品交易，確認(rèn)收入的金額一般不超過該商品賬面價值的120 C. 僅限于關(guān)聯(lián)方之間的正常商品交易，按照該商品賬面價值確認(rèn)收入 D. 與關(guān)聯(lián)方之間非正常商品銷售不得確認(rèn)收入 E. 與關(guān)聯(lián)方之間非正常商品銷售按照該商品賬面價值確認(rèn)收入 8下列交易或事項中，需要進(jìn)行追溯調(diào)整的有（ ）。 A. 因首次執(zhí)行新會計制度，由按照應(yīng)收賬款余額3計提壞賬準(zhǔn)備改為賬齡分析法 B. 因首次執(zhí)行新會計制度，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由原制度規(guī)定的10年改為自行確定的6年 C. 對不重要的交易和事項采用新的會計

17、政策 D. 將預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的計提比例由銷售收入1提高至2 E. 因固定資產(chǎn)改擴(kuò)建而將其使用年限由5年延長至10年 9以下符合會計制度有關(guān)披露要求的有（ ）。 A. 在合并會計報表中不需要披露企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易 B. 重大關(guān)聯(lián)方交易，要分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露 C. 要披露關(guān)聯(lián)方交易中至本期末累計未結(jié)算金額或比例，但不需要披露本期發(fā)生額 D. 當(dāng)未決訴訟的充分披露將對企業(yè)造成重大不利影響時企業(yè)可以只披露其形成的原因 E. 要披露企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營中作出的具有法律約束力的重要承諾事項 10甲股份有限公司2003年所得稅匯算清繳結(jié)束于2004年3月30日，財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的

18、日期為2004年4月20日。實際對外公布的日期為2004年4月25日，該公司2004年1月1日至4月25日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中非調(diào)整事項的有（ ）。 A. 2月10日就乙公司上年11月重大違法經(jīng)濟(jì)合同事項提起訴訟 B. 3月5日董事會提出2003年股利分配方案 C. 4月6日收到被退回的上年11月份銷售商品 D. 4月10日執(zhí)行完畢某項債務(wù)重組協(xié)議，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司2004年1月10日簽訂 E. 4月25日為其子公司從銀行借入5000萬元長期借款而簽訂擔(dān)保合同 11甲上市公司不存在顯失公允交易，在編制合并報表時，以下處理結(jié)果是不正確的有（ ）。 A. 合并“股本”項

19、目金額等于母公司資產(chǎn)負(fù)債表“股本”項目 B. 合并“資本公積”項目金額等于母公司資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項目 C. 合并“盈余公積”項目金額等于母公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項目 D. 合并“未分配利潤”項目金額等于母子公司資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目的合計 E. 合并“年初未分配利潤”項目的金額等于母子公司“未分配利潤”項目“上年數(shù)”的合計 三、計算及會計處理題（本題型共2題，每小題10分。本題型共20分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，應(yīng)予標(biāo)明，標(biāo)明的計量單位應(yīng)與題中所給計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1

20、甲公司和乙公司均為同一母公司下的子公司，甲公司2002年至2004年有關(guān)交易和事項如下： 2002年度 （1）2002年1月1日，甲公司以6144萬元的價格購買乙公司發(fā)行的面值總額為6000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券（不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費）作為長期債權(quán)投資，甲公司采用實際利率法攤銷該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價，每年6月30日和12月31日計提利息。 （2）該債券系乙公司2002年1月1日發(fā)行，期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為12000萬元，發(fā)行收入12288萬元，該債券票面年利率為4，實際利率3.15%，每年付息一次，半年度中期計息，發(fā)行公告規(guī)定，持有人在2002年12月31日后可申請可轉(zhuǎn)換為

21、乙公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為4元面值轉(zhuǎn)換為普通股1股；已轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券已計提的利息不再支付；該可轉(zhuǎn)換公司債券自2002年1月1日起計息，每年1月2日向持有人支付上年利息。 （3）2003年1月1日，甲公司與債務(wù)人B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意B公司以其所持有的乙公司2500萬股抵償其所欠貨款，B公司該項投資賬面價值為4200萬元，占乙公司有表決權(quán)股份的25，甲公司重組債權(quán)的賬面余額為4200萬元，未計提減值準(zhǔn)備。 乙公司2003年1月1日所有者權(quán)益總額18000萬元，其中股本10000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。當(dāng)日甲公司與B公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過

22、戶手續(xù)，甲公司將所取得的乙公司股權(quán)長期持有，且對乙公司有重大影響。 （4）2003年1月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。 （5）2003年4月1日，甲公司將其持有的乙公司可轉(zhuǎn)債全部轉(zhuǎn)換成股份；假設(shè)除甲公司外其他債券持有人至債券到期均沒有行使轉(zhuǎn)換權(quán)，除甲公司轉(zhuǎn)股外，乙公司沒有其他股權(quán)變動情況。 （6）2003年5月2日，乙公司宣告按照2002年末股份數(shù)額分配2002年現(xiàn)金股利1000萬元，股權(quán)登記日為5月5日。 （7）2003年實現(xiàn)稅后凈利潤1200萬元，其中13月份實現(xiàn)300萬元。 要求： （1）作出甲公司上述業(yè)務(wù)會計處理。 （2）作出2002年1月1日發(fā)行、12月3

23、1日計息和2003年4月1日轉(zhuǎn)股時乙公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理。（甲乙公司計提債券中期利息時以年初債券賬面價值作為中期期初賬面價值。） 2甲公司是乙公司的母公司，均為一般納稅企業(yè)且非上市公司，增值稅率17，存貨為不含增值稅價，計提壞賬準(zhǔn)備的方法為賬齡分析法，一年以內(nèi)和一年以上應(yīng)收賬款分別按照5和10計提壞賬準(zhǔn)備，2004年至2005年有以下業(yè)務(wù)： （1）2004年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價5元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。乙公司當(dāng)年從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2004年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，

24、庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至250萬元。乙公司計提了存貨跌價準(zhǔn)備；2005年乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺，其余部分仍然作為期末存貨，2005年末庫存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為110萬元。 （2）2004年甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品貨款1000萬元，增值稅170萬元，甲公司對乙公司銷售存貨的成本為800萬元，至2005年末，款項尚未結(jié)算，乙公司購入的該批存貨在2004年沒有對外銷售，期末可變現(xiàn)凈值為900萬元，在2005年度對外銷售60。 （3）乙公司在2004年6月將成本為500萬元的產(chǎn)品以600萬元出售給甲公司，增值稅102萬元，款項已經(jīng)結(jié)清，甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，甲公司另支付運輸安裝費用

25、18萬元并于當(dāng)月投入使用，甲公司按5年時間計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，2004年12月預(yù)計可收回金額為608萬元；甲公司計提了減值準(zhǔn)備。 （4）2004年10月，甲公司將其持有的賬面價值3000萬元的某無形資產(chǎn)以5000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部價款。乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用，預(yù)計尚可使用年限為10年；期末對該無形資產(chǎn)按預(yù)計可收回金額與賬面價值孰低計價。2005年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計可收回金額為4000萬元。 （5）乙公司2005年從甲公司又購入C存貨一批，甲公司銷售價格為3000萬元，銷售毛利率為25，款項已經(jīng)結(jié)算。至2005年末，該批存貨已形

26、成存貨，可變現(xiàn)凈值為2500萬元。 要求：分別寫出甲公司2004和2005年合并會計報表有關(guān)上述業(yè)務(wù)的抵銷分錄。 四、綜合題（本題型共43分。每題21.5分，共2小題。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，應(yīng)予標(biāo)明，標(biāo)明的計量單位應(yīng)與題中所給計量單位相同；計算結(jié)果有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1甲公司為發(fā)行A股的上市公司，為增值稅一般納稅人，增值稅率為17，甲公司產(chǎn)品銷售價格不含增值稅，銷售價格等于計稅價格，銷售A產(chǎn)品適用消費稅稅率10，適用所得稅稅率為33（乙公司、丙公司、丁公司所得稅稅率為33，不考慮其他稅費）所得稅采

27、用債務(wù)法核算，甲公司壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的10計提（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的賬款），其他應(yīng)收款不計提壞賬準(zhǔn)備。2001年度計入當(dāng)期損益的壞賬準(zhǔn)備為零。甲公司2001年度財務(wù)報告于2002年3月15日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2001年所得稅匯算清繳于2002年3月5日完成。假定資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及的所得稅調(diào)整，與2001年度的所得稅一并進(jìn)行清算調(diào)整。 假定一年期銀行存款利率為2，甲公司計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備在0.5的范圍內(nèi)從應(yīng)稅所得中扣除，除本題所列事項外，不考慮其他所得稅納稅調(diào)整事項，假定甲公司未來三年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減可抵減時間性差異。 其他有關(guān)資料如下： （1）甲公司分別擁有乙公

28、司、丙公司、丁公司有表決權(quán)資本的80、40和25，甲公司對乙公司、丙公司、丁公司均具有重大影響；2001年度，甲公司按權(quán)益法確認(rèn)投資收益合計為500萬元。 （2）甲公司對2000年12月購入的一組設(shè)備M按照其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定為直線法，該設(shè)備原值150萬元，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用5年。 （3）甲公司期初存貨均為某庫存商品，已計提跌價準(zhǔn)備200萬元，從2002年1月1日起對發(fā)出存貨計價由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，本期改庫存商品已售出80，具體情況見下表，甲公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定按照未來適用法處理此項會計政策變更。 日期 內(nèi)容 數(shù)量（臺） 單價（萬元） 金額（萬

29、元） 后進(jìn)先出法（萬元） 先進(jìn)先出法（萬元） 2002.1.1 期初余額 100 30 3000 * * 2002.4.2 本期購入 200 27 5400 * * 2002.6.2 本期發(fā)出 250 * * 2002.6.30 期末余額 50 * * （4）甲公司生產(chǎn)和銷售A、B、C三種產(chǎn)品，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品除銷售給乙公司外，其余均銷售給無其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的常年客戶。甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品為丁公司特制，全部銷售給丁公司，市場上無與B公司相同或相似商品。 （5）2002年1至6月，甲公司發(fā)生如下交易和事項： 2002年1月10日，甲公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品，銷售價格總額為5000萬元，銷售總成本為

30、2000萬元，甲公司未對B產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備，產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，丁公司開出承兌期為6個月、金額為5850萬元的商業(yè)承兌匯票。 甲公司研究開發(fā)新的產(chǎn)品，為擴(kuò)大宣傳，甲公司于2002年1月15日召開新產(chǎn)品銷售新聞發(fā)布會。丙公司以銀行存款為該新聞發(fā)布會支付費用1500萬元，計入丙公司管理費用，不再向甲公司索要。 2002年1月1日，甲公司將其閑置不用的辦公樓委托給丙公司經(jīng)營，該辦公樓2002年年初賬面價值為2500萬元，按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營期為3年，每年實現(xiàn)的損益均由丙公司承擔(dān)和享有，丙公司每半年支付給甲公司委托經(jīng)營收益50萬元。2002年1月至6月，丙公司未實施任何出租或其他實質(zhì)性經(jīng)

31、營管理行為，2002年6月，甲公司按協(xié)議如期收到委托經(jīng)營收益50萬元存入銀行。 2002年1月1日，丁公司臨時占用甲公司資金1000萬元，2002年3月31日丁公司臨時占用甲公司資金又增加了2000萬元，甲公司于6月30日收到丁公司償還的臨時占用資金2500萬元以及資金占用費30萬元存入銀行。 2002年2月10日法院判決甲公司承擔(dān)其為丙公司擔(dān)保借款的連帶責(zé)任，需為丙公司償付借款本息3000萬元，延期還款的罰息90萬元和訴訟費用10萬元。甲公司根據(jù)丙公司的財務(wù)狀況判斷，其為丙公司支付的借款本息和罰息合計的50基本確定能夠從丙公司收回，甲公司尚未支付款項。 上述訴訟事項系甲公司于1999年為丙公

32、司在某銀行的借款提供擔(dān)保，2001年11月10日，甲公司收到法院通知，被告知銀行已經(jīng)提起訴訟，要求丙公司及其提供擔(dān)保的甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬元，其中本金為2500萬元，2001年12月31日法院對該項訴訟尚未作出判決，甲公司由于對該項訴訟無法估計勝訴或敗訴的可能性，故于2001年12月31日未估計可能發(fā)生的損失。 4月1日甲公司履行擔(dān)保責(zé)任，代位償付貸款本息、罰息3000萬元，承擔(dān)了10萬元的訴訟費用，假設(shè)2002年6月30日經(jīng)確認(rèn)該項損失可以稅前扣除。 2002年2月20日，甲公司接到通知，被告知XYZ公司于2002年2月15日由人民法院宣告破產(chǎn)清算，甲公司委托銀行貸給XYZ的20

33、00萬元因其破產(chǎn)而預(yù)計發(fā)生的損失為1100萬元。 上述事項系甲公司于2000年1月將2000萬元委托銀行貸款給XYZ公司，年利率為2，按年支付利息。因XYZ公司經(jīng)營狀況不佳，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，甲公司在2000年度和2001年度均未確認(rèn)利息收入。甲公司從2000年起對期末該委托貸款本金高于可收回金額的部分計提減值準(zhǔn)備（2000年度以前未發(fā)生委托貸款事項），2000年末該項委托貸款本金的預(yù)計可收回金額為1600萬元；2001年度委托貸款的本金未發(fā)生減值。 假設(shè)2002年6月30日經(jīng)確認(rèn)該項與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的委托貸款損失允許稅前扣除。 2002年3月10日，甲公司收到某常年客戶退回的于2002年2月1

34、2日銷售的A產(chǎn)品，該銷售退回系A(chǔ)產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)所致。銷售退回總價格為600萬元，銷售總成本為480萬元。同日甲公司又收到另一常年客戶退回的2001年12月25日銷售的A產(chǎn)品，該銷售退回系A(chǔ)產(chǎn)品型號與客戶訂購的型號不符所致。銷售退回總價格為1000萬元，銷售總成本為800萬元，甲公司已收到上述購貨方退回的原增值稅專用發(fā)票，并通過銀行退回了貨款和增值稅的款項，退回產(chǎn)品已驗收入庫。 2002年5月8日，甲公司銷售一一批A產(chǎn)品給乙公司，A產(chǎn)品的單位銷售價格為每臺1萬元，銷售價格總額為6000萬元，銷售總成本為4500萬元，至2002年6月30日，甲公司尚未收到款項。按照甲、乙雙方簽訂的供

35、銷協(xié)議規(guī)定，產(chǎn)品售出后3個月內(nèi)如果發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量問題，可以提供保修，甲公司按歷年A產(chǎn)品銷售保修的情況，按照估計很可能發(fā)生的保修費用為銷售價格總額的1進(jìn)行了會計核算（假定甲公司不對其他客戶銷售的A產(chǎn)品提供產(chǎn)品保修服務(wù)）。 除上述銷售A產(chǎn)品外，2002年1至6月份，甲公司向其他常年客戶銷售A產(chǎn)品共33000臺，其中10000臺的每臺銷售價格為1.3萬元，15000萬臺的每臺銷售價格為0.8萬元，8000臺的每臺銷售價格為1.1萬元。甲公司銷售給其他常年客戶A產(chǎn)品的銷售總成本為26000萬元，甲公司向其他常年客戶銷售A產(chǎn)品的貨款和增值稅銷項稅額等款項均已存入銀行。 6月20日，甲公司一常年客戶要求從甲

36、公司賒購C產(chǎn)品50件，單價為2萬元，單位銷售成本為1.6萬元，甲公司已知該客戶近期財務(wù)狀況不佳，近兩月付款的可能性不大，考慮其困難是暫時的，仍然向其公司發(fā)貨，但沒有辦理其他銷售手續(xù)。 6月1日甲公司銷售給丁公司C產(chǎn)品，售價為1000萬元，實際成本為860萬元，甲公司已收到貨款，并發(fā)出商品和開具增值稅票；雙方同時商定，甲公司將于九個月后以1000萬元的價格購回該項商品。 （6）2002年1至6月份，乙公司、丙公司和丁公司實現(xiàn)的凈利潤分別為1200萬元、800萬元和600萬元。乙公司、丙公司和丁公司除實現(xiàn)凈利潤外，所有者權(quán)益無其他變動。 （7）除上述各項外，2002年1至6月份，甲公司另發(fā)生其他管

37、理費用885萬元（不含計提的壞賬準(zhǔn)備）、營業(yè)費用300萬元、營業(yè)外支出322萬元、營業(yè)外收入752萬元（均不涉及納稅調(diào)整事項）。 （8）2002年6月30日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額9000萬元，2002年年初壞賬準(zhǔn)備的賬面余額為700萬元，甲公司在半年度中期計提了壞賬準(zhǔn)備，沒有計提其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 甲公司2001年12月31日編制的利潤表如下： 利潤表 編制單位：甲公司2001年度金額單位：萬元 項目 本年累計數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入 22500 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1150 二、主營業(yè)務(wù)利潤 4350 加：其他業(yè)務(wù)利潤 2000 減：營業(yè)費用 2000 管理費用 1000 財

38、務(wù)費用 200 三、營業(yè)利潤 3150 加：投資收益 1000 補(bǔ)貼收入 0 營業(yè)外收入 200 減：營業(yè)外支出 550 四、利潤總額 3800 減：所得稅 1089 五、凈利潤 2711 要求： （1）根據(jù)上述材料，寫出（5）（6）項業(yè)務(wù)的會計分錄。 （2）計算2001年、2002年16月M設(shè)備按照會計方法和稅法規(guī)定計提折舊的差。 （3）調(diào)整甲公司2001年度利潤表，假設(shè)2001年所得稅在利潤表調(diào)整之后統(tǒng)一計算申報（即不作預(yù)交），計算甲公司2001年應(yīng)交所得稅、所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。 （4）填列有關(guān)存的表格并說明發(fā)出存貨計價方法的改變對該企業(yè)2002年半年度中期利潤的影響

39、。 （5）編制甲公司2002年1至6月份的利潤表，計算甲公司2002年1至6月份應(yīng)交所得稅、所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。 2甲股份有限公司為廠房建設(shè)項目于2003年10月1日專門從某銀行借入5000萬元，借款期限為5年，年利率為6，利息到期一次支付。該項目采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同造價為6000萬元。假定利息資本化金額按年計算（為簡化計算取整數(shù)）。 工程進(jìn)展及后續(xù)事項如下： 2003年11月1日支付拆遷補(bǔ)償費等1000萬元。 2004年各項支出是： （1）2月1日，正式動工興建，當(dāng)日用銀行存款向承包方預(yù)付10工程款600萬元。 （2）3月1日，用銀行存款向承包方支付

40、工程進(jìn)度款1500萬元。 （3）5月1日，因項目的環(huán)保問題工程被責(zé)令停工。 （4）9月1日，環(huán)保問題解決后工程恢復(fù)開工，用銀行存款向承包方支付工程款1000萬元。 （5）11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1500萬元。 2005年 （1）3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元。 （2）6月30日，工程全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司還需要向承包方支付工程款400萬元，假設(shè)無其他支出，甲公司將拆遷補(bǔ)償、工程造價及資本化的借款費用等一并預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，按照預(yù)計使用10年時間、預(yù)計凈殘值247萬元計提折舊。 （3）9月30日，辦理工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程款為600

41、0萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 2008年6月30日，甲公司為籌集歸還貸款資金將廠房以5050萬元的價格整體出售給某租賃公司，假設(shè)無其他費用。同時又簽訂一份租賃合同將該廠房租回自用。租賃合同的內(nèi)容如下： 起租日：2008年7月1日。 租賃期：2008年7月1日到2011年6月30日，共3年。 租金利率及支付方式：年利率6，在2009年至2011年間每年6月30日支付租金1880萬元。 廠房預(yù)計使用年限10年，已經(jīng)使用3年，尚可使用7年，租賃期滿后廠房所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司。 甲公司對租賃資產(chǎn)繼續(xù)采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為55萬元，該廠房價值占甲公司總資產(chǎn)的30以上。

42、要求： （1）計算2005年6月該廠房的入賬價值。 （2）計算2008年6月出售該廠房時的賬面價值。 （3）計算出售時甲公司遞延收益。 （4）判斷甲公司售后回租業(yè)務(wù)的租賃類型。 （5）已知該廠房占甲公司總資產(chǎn)的30以上，計算租回時該廠房入賬價值。 （6）計算未確認(rèn)融資費用。 （7）寫出2008年該項業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理。 2006年注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計考前最后六套題（六）參考答案及解析 一、單項選擇題 1【答案】C 2【答案】D 【解析】年平均（102152）/510（萬元） 3【答案】A 【解析】用于質(zhì)押并取得借款的應(yīng)收債權(quán)風(fēng)險報酬尚未實質(zhì)轉(zhuǎn)移，仍然需要按照規(guī)定合理計提壞賬準(zhǔn)備。 4【答案

43、】B 【解析】2005年改造后入賬價值（30001000）600500250（500300）1750363500萬元，2005年折舊3000/106/123500/103/12237.5（萬元） 5【答案】C 6【答案】C 【解析】16201680/46.4（萬元） 7【答案】C 【解析】需要提供季度報告的企業(yè)，跨季度合同要按季度確認(rèn)收入，72800/（元） 8【答案】C 【解析】上市公司與關(guān)聯(lián)方委托或受托經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營企業(yè)的，如果實際上并未對委托或受托經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)，取得的委托或受托經(jīng)營收益不能確認(rèn)為收入，應(yīng)該計入資本公積。 9【答案】B 【解析】80（180180/6310

44、）803-2.4（萬元） 10【答案】A 【解析】200115055040（2001300532）13.5（萬元） 11【答案】B 【解析】期末成本：0.54000.42600452（萬元），可變現(xiàn)凈值（0.460.01）（400600）450（萬元），減值準(zhǔn)備已有金額404016（萬元），沖減14萬元。 12【答案】C 【解析】2004年末甲公司投資賬面余額（100020030030）（200400）30930（萬元） 要計提減值準(zhǔn)備230，沖減資本公積200后的差額30萬元計入投資收益借方。 13【答案】C 【解析】期末匯兌損益400008.28（500008.30100008.32）-6

45、00（元） 外幣兌換匯兌損失10000（8.328.25）700，匯兌損失合計6007001300（元） 14【答案】A 【解析】購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金50020100620（萬元） 15【答案】A 【解析】溢價1064.5100063/12100049.5（萬元） 2000年6月30日投資收益1049.54.093/1210.73（萬元） 2000年6月30日賬面價值1049.5（100063/1210.73）1049.54.271045.23（萬元） 2000年9月30日投資收益1045.234.093/1210.69（萬元） 二、多項選擇題 1【答案】BCE 【

46、解析】購置計算機(jī)硬件所附帶不單獨計價的軟件系統(tǒng)與硬件系統(tǒng)一并作固定資產(chǎn)；計提減值準(zhǔn)備應(yīng)按可收回金額與賬面價值孰低原則而不是按照同類資產(chǎn)當(dāng)前市價比較。 2【答案】ABCDE 3【答案】ACDE 【解析】初次投資和再次投資的差額合并考慮，最終只在一個方向存在。 4【答案】BCD 【解析】資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備核算被投資單位資本公積變化的影響。A選項非被投資單位業(yè)務(wù)，E選擇為被投資單位資本公積明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)。 5【答案】ACDE 6【答案】ABCE 【解析】資產(chǎn)未來可收回金額是指其出售價與持有和最終處置形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者。 7【答案】ABE 8【答案】AB 9【答案】ABCDE 10【答案】

47、ABD 【解析】C為調(diào)整事項，E為當(dāng)期事項。 11【答案】CDE 【解析】C選項等于母公司盈余公積和子公司中屬于母公司權(quán)益部分的盈余公積；D選項在母子公司未分配利潤合計數(shù)基礎(chǔ)上抵銷內(nèi)部交易等影響；E同D。 三、計算及會計處理題 1【答案】 （1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)會計處理 2002年1月1日 借：長期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）6000 長期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券溢價）144 貸：銀行存款6144 2002年6月30日 借：應(yīng)收利息120（600046/12） 貸：長期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券溢價）23.23（12096.77） 投資收益96.77（61443.15

48、6/12） 2002年12月31日 借：應(yīng)收利息120 貸：長期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券溢價）23.23 投資收益96.77 2003年1月1日債務(wù)重組 借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）4200 貸：應(yīng)收賬款4200 借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）300 貸：資本公積300 2003年1月2日 借：銀行存款240 貸：應(yīng)收利息240 2003年4月1日，轉(zhuǎn)換為股份時首先計提利息和攤銷溢價，然后按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。 借：應(yīng)收利息60（600043/12） 貸：長期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價）11.98 投資收益48.02（614423.232）3.15

49、3/12 借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）6145.56 貸：長期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）6000 可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價）85.56（14423.23211.98） 應(yīng)收利息60 2003年5月2日 乙公司宣告按照2002年末股份數(shù)額分配2002年現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為5月5日，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股數(shù)不含在乙公司2002年末股份數(shù)額中，債務(wù)重組獲得的股份含在2002年末乙公司股份數(shù)額中，占25，屬于投資以前年度利潤分回，要沖成本。 借：應(yīng)收股利250 貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）250 2003年12月31日 甲公司2003年股權(quán)比例2500（6000/41）/（10000

50、6000/41）34.78 借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）388.02（3002590034.78） 貸：投資收益388.02 （2）乙公司該可轉(zhuǎn)換公司債的會計處理 2002年1月1日發(fā)行 借：銀行存款12288 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）12000 可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）288 2002年12月31日計息 （乙公司2002年度票面利息120004480萬元，實際利息122883.15387.07萬元，年度攤銷480387.0792.93萬元，6月30日已經(jīng)中期計息）。 借：財務(wù)費用193.54122883.15/2 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）46.46 貸：應(yīng)付利息240（1

51、20004/2） 2003年4月1日轉(zhuǎn)股，只有甲公司轉(zhuǎn)股，其他債券持有人繼續(xù)持有債券。 借：財務(wù)費用48.02（1228892.93）/23.153/12 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）11.98 貸：應(yīng)付利息60（600043/12） 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）6000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）85.56（288/292.93/211/98） 應(yīng)付利息60 貸：股本1500（6000/41） 資本公積4645.56 2【答案】 （1）2004年關(guān)于A產(chǎn)品抵銷分錄。 借：主營業(yè)務(wù)收入500 貸：主營業(yè)務(wù)成本500 借：主營業(yè)務(wù)成本120（53）（10040） 貸：存貨120 借：存貨跌價準(zhǔn)備50 貸：管理費用50 （計提時60525050，跌價準(zhǔn)備50小于內(nèi)部利潤120，全部抵銷） 2005年關(guān)于A產(chǎn)品抵銷分錄。 借：年初未分配利潤120 貸：主營業(yè)務(wù)成本120 借：主營業(yè)務(wù)成本60（53）（6030） 貸：存貨60 借：存貨跌價準(zhǔn)備50 貸：期初未分配利潤50 借：管理費用10 貸：存貨跌價準(zhǔn)備10（計提時：53011050-10） （2）2004年關(guān)于B產(chǎn)品抵銷分錄。 借：主營業(yè)務(wù)收入1000 貸：主營業(yè)務(wù)成本1000 借：主營業(yè)務(wù)成本200 貸：存貨200 借：存貨跌價準(zhǔn)備100 貸：管理費用100 借：應(yīng)付賬款1170（未結(jié)算的存貨為100