《金融資產(chǎn)》ppt課件

1、1,3 金融資產(chǎn),長江大學(xué)管理學(xué)院,FINANCIAL ASSETS,Chapter 3,2,1、掌握金融資產(chǎn)的分類； 2、掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算； 3、掌握采用實(shí)際利率法確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法； 4、掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算； 5、掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算； 6、掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。,學(xué)習(xí)目的與要求,3,重點(diǎn) 交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量與核算； 持有至到期投資的計(jì)量與核算； 可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量與核算； 難點(diǎn) 持有至到期投資的計(jì)量與核算；,教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn),4,概 述 1、金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)是一種無形資產(chǎn)，其基本的利益或價(jià)值是對未來現(xiàn)金流的債權(quán)。 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金

2、、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。,5,2、金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為以下四類： （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （2）持有至到期投資； （3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （4）可供出售的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更或重分類。,6,第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、概述 1、分類 交易性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2、交易性金融資產(chǎn)（滿足以下3個(gè)條件之一即可確

3、認(rèn)） （1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。如以賺取差價(jià)為目的購入的股票、債券和基金等。 （2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。（即使組合中某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響）,7,（3）屬于衍生工具。（但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。） 3、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（滿足以下條件之一即可確認(rèn)） （1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量

4、基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 （2）企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,8,二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn) 1、初始確認(rèn) 當(dāng)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。如果確認(rèn)為金融資產(chǎn)，且該資產(chǎn)同時(shí)符合劃分為交易性金融資產(chǎn)的規(guī)定，則應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)。（一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，則不得變更其性質(zhì)。） 2、終止確認(rèn) 交易性金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是指將該交易性金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)收取某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí)，或者某一交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移

5、，且這種轉(zhuǎn)移符合第23號準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)該終止該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)。,9,三、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量 1、公允價(jià)值 公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的確認(rèn)條件： （1）如果存在活躍市場，則活躍市場中的公開市場報(bào)價(jià)是公允價(jià)值最好的證據(jù)，應(yīng)用做計(jì)量的基礎(chǔ)。 （2）如果金融工具不存在活躍市場，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該估計(jì)應(yīng)基于該環(huán)境下可以得到的最好信息。 2、交易性金融資產(chǎn)計(jì)量的要點(diǎn) （1）交易性金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量時(shí)都采用公允價(jià)值；（2）交易成本在初始確認(rèn)時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益；（3）持有期間公允

6、價(jià)值變動形成的利得和損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。,10,四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理 1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 2、持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益,11,3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動 （1）公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益 （2）公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動損益 貸：交易

7、性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 4、出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款等（按實(shí)際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（按賬面余額） （借或貸:）投資收益（差額） 同時(shí)， 借：公允價(jià)值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動） 貸：投資收益 （或相反分錄）,12,練習(xí)：4-1 A企業(yè)于03年2月20日購入下列股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)管理： 項(xiàng)目 股數(shù)（股） 每股單價(jià)（元） 稅費(fèi)（元） 投資成本（元） 青島啤酒 10 000 7.28 400 73 200 一汽金杯 15 000 6.05 550 91 300 五糧液 12 000 59.6 4 000 719 200 合計(jì) 4 950 883 700

8、 要求：對以上交易做出會計(jì)處理。 4-2 某公司2007年在證券市場買入A上市公司的股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)管理，具體交易價(jià)格如下： （1）11月25日，以每股3元的價(jià)格購入10萬股，支付交易費(fèi)用3000元。 （2）12月31日，該股票的價(jià)格為每股4元。 （3）2008年5月3日，收到A上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。 （4）2008年6月1日，以每股4.2元的價(jià)格將所有A公司股票出售。 要求：對以上交易做出會計(jì)處理。（金額單位：萬元）,13,解析：練習(xí)41 借：交易性金融資產(chǎn)成本（股票：青島啤酒 ） 72 800 成本（股票：一汽金杯 ） 90 750 成本（股票：五糧液 ） 715

9、200 投資收益 4 950 貸：銀行存款 883 700 練習(xí)4 2 （1）2007年11月25日購入股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)成本（A股票） 30 投資收益 0.3 貸：銀行存款 30.3,14,（2）2007年12月31日，股票價(jià)格上漲： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 10 貸：公允價(jià)值變動損益 10 假設(shè)當(dāng)年公允價(jià)值變動損益無其他發(fā)生額，則在12月31日將其余額轉(zhuǎn)入本年利潤： 借：公允價(jià)值變動損益 10 貸：本年利潤 10 （3）2008年5月3日，收到現(xiàn)金股利： 【借：應(yīng)收股利 1 貸：投資收益 1】 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收股利 1 （4）2008年6月1日，將上述股票出售：

10、 借：銀行存款 42 貸：交易性金融資產(chǎn)成本（A股票） 30 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 10 投資收益 2,15,五、交易性金融資產(chǎn)的披露（了解） 1、企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露與金融工具有關(guān)的信息，包括信用風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)三大類別的信息和其他相關(guān)信息兩類。其他相關(guān)信息主要包括：相關(guān)的重要會計(jì)政策和計(jì)量基礎(chǔ)，各類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值，與重分類、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、擔(dān)保、減值、違約借款、套期保值、公允價(jià)值、收入、費(fèi)用、利得或損失相關(guān)的信息等。 2、企業(yè)沒有必要完全按照準(zhǔn)則要求逐一披露，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)有其自身特點(diǎn)，涉及金融工具的程度也不一致，所以企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合準(zhǔn)則要求，根據(jù)

11、重要性原則及成本效益原則進(jìn)行適度信息披露。,16,第二節(jié) 持有至到期投資 一、概述 1、定義 持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明顯意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（長期債權(quán)投資，本課程主要以長期債權(quán)投資為對象講解持有到期投資的核算。） 判斷資產(chǎn)屬于持有至到期投資的條件： （1）到期日固定、回收金額固定或可確定 （2）有明顯意圖持有至到期 （3）有能力持有至到期：企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 2、不屬于持有至到期投資的非衍生金融資

12、產(chǎn)： （1）初始計(jì)量時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。 （2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。 （3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。,17,3、到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 （1）期前處置或重分類通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。 （2）如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 （3）以下情況可以例外： 出售日或重分類日距

13、離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月），且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響； 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。,18,二、持有至到期投資的會計(jì)處理 A、要解決的會計(jì)問題： （1）該資產(chǎn)的實(shí)際利率的計(jì)算 （2）攤余成本的確定 （3）持有期間的收益確認(rèn)（注意溢價(jià)和折價(jià)的攤銷） （4）處置時(shí)損益的處理 B、會計(jì)處理,19,二、持有至到期投資的會計(jì)處理 1、取得持有至到期投資， 在確定其入賬價(jià)值時(shí)，按重要性原則，將取得成本分解為成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等，并分別入賬。 發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)

14、入持有至到期投資中的利息調(diào)整。 借：持有至到期投資成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） （借或貸：）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，即債券溢價(jià)或折價(jià),溢價(jià)記借方，折價(jià)記貸方） 貸：銀行存款等,20,關(guān)于債券溢、折價(jià)的說明 （1）債券溢折價(jià)形成的原因票面利率或市場利率 （2）債券溢折價(jià)的處理逐期攤銷 債券溢價(jià)是對今后多收利息事先付出的代價(jià)；債券折價(jià)是對今后少收利息事先得到的補(bǔ)償。待今后各期票面利息實(shí)際發(fā)生時(shí)再按實(shí)際利率法將已實(shí)現(xiàn)的代價(jià)或補(bǔ)償逐期攤銷給各會計(jì)期間。（具體攤銷過程參下頁） （3）債券溢折價(jià)攤銷的目的沖減債券利息收入或增加債券利息收入，同時(shí)作投資損失或投資收益（的實(shí)現(xiàn)）處

15、理。到期時(shí)，攤銷完畢，債券賬面價(jià)值應(yīng)等于債券面值。,21,2、期末計(jì)提利息確認(rèn)投資收益 按實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益的要點(diǎn)： 實(shí)際利率法，是指按照購買債券的實(shí)際投資額和實(shí)際利率計(jì)算各期利息收入的方法。 實(shí)際利率，是指將債券在未來持有期的現(xiàn)金流量（各期利息和本金），折現(xiàn)為債券當(dāng)前買價(jià)所使用的利率。（內(nèi)插法求得） 實(shí)際利率在取得投資時(shí)計(jì)算確定，并在投資存續(xù)期內(nèi)保持不變。,各期票面利息=面值 票面利率 各期實(shí)際利息（即投資收益）=期初攤余成本 實(shí)際利率 期初攤余成本 “成本” “利息調(diào)整” 期初余額（取得時(shí)視同攤銷額為零） 各期利息調(diào)整攤銷額（即溢價(jià)或折價(jià)攤銷額）=本期票面利息-實(shí)際利息（投資收益） 正

16、數(shù)溢價(jià)攤銷額（記貸方） 沖減債券利息收入； 負(fù)數(shù)折價(jià)攤銷額（記借方） 增加債券利息收入。,22,2、期末計(jì)提利息確認(rèn)投資收益 a.分期付息債券 借：應(yīng)收利息（按票面利息） （借或貸）持有至到期投資利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按實(shí)際利息） b.到期時(shí)一次還本付息債券 借： 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（按票面利息） （借或貸）持有至到期投資利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按實(shí)際利息） 注意：持有至到期投資的期初賬面價(jià)值隨著溢折價(jià)的攤銷而減少或增加，因此，所計(jì)算出的實(shí)際利息會逐期減少或增加，每期溢折價(jià)的攤銷數(shù)也會隨之變動。,23,（2）年度終了計(jì)算利息并攤銷利息調(diào)整（溢價(jià)和折價(jià)） 按實(shí)際利率法計(jì)算

17、實(shí)際利息=持有至到期投資的期初攤余成本實(shí)際利率 票面利息=面值票面利率 每期利息調(diào)整額攤銷額=本期票面利息-實(shí)際利息（投資收益） 在實(shí)際利率法下計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，根據(jù)“成本+溢價(jià)（-債券折價(jià)）=持有至到期投資到期應(yīng)收本金現(xiàn)值+各期收取的利息的現(xiàn)值”，并采用“插值法”計(jì)算得出。,24,3、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資面值 利息調(diào)整（也可能在借方） 應(yīng)計(jì)利息 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方） 4、出售持有至到期投資 （已提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。） 借：銀行存款等（按實(shí)收金額） 【持有至到期投資減值準(zhǔn)備

18、】 貸：持有至到期投資（按賬面價(jià)值） 投資收益（差額，也可能在借方）,25,第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng),2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),26,（一）應(yīng)收票據(jù) 1.分類與計(jì)價(jià) （1）商業(yè)匯票的分類方式 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) （2）計(jì)價(jià)原則： 一般情況下，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票 據(jù)利息。,“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),27,2.一般業(yè)務(wù)的核算,當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,！,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),28,帶息票據(jù)利息的計(jì)算,應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限 其中： 期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間

19、隔 按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭； 按月計(jì)算時(shí)：對日計(jì)算，但月尾除外。,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),29,貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),30,3.背書轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),31,4.特殊業(yè)務(wù)核算 票據(jù)貼現(xiàn) （1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼息=票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體 計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。,如果是異地匯票，則需加3天承付期。,！,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),32,（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼息=票據(jù)本息和貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 票據(jù)本息=面值 （1+

20、票據(jù)利率票據(jù)有效期） 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=票據(jù)利息貼息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),33,（3）貼現(xiàn)后的處理,為什么是短期借款呢？需要計(jì)息嗎？,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),34,例題,銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（ ） A.貼現(xiàn)的金額 B.票據(jù)面值 C.票據(jù)到期值 D.票據(jù)到期值扣貼息,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),35,例題,B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為 100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行 貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。 （1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？ （2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息

21、票據(jù)，則 貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？ （3）若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行 將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù) 款劃回，則會計(jì)分錄又該如何編制？,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),36,續(xù)前例,若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將 已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃 回。,借：應(yīng)收賬款102000 貸：銀行存款102000,續(xù)前例,若該公司的銀行存款賬戶余額不足。,借：應(yīng)收賬款102000 貸：短期借款102000,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),37,（二）應(yīng)收賬款 1.確認(rèn)與計(jì)量 （1）應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時(shí)予以確認(rèn)。 （2）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)

22、發(fā)票價(jià)格 商業(yè)（銷售）折扣凈價(jià)法（銷售時(shí)確認(rèn)折扣） 原理：銷售越多折扣越多。 現(xiàn)金折扣總價(jià)法（收款時(shí)確認(rèn)折扣） 原理：越早付款，越少付款。 會計(jì)分錄： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),38,2.銷售與抵押 （1）應(yīng)收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)） 借：銀行存款（可以收到的款項(xiàng)） 營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)的銷售退回和折讓） 貸：應(yīng)收賬款 （2）應(yīng)收賬款的抵押（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)） 按照正常的借款業(yè)務(wù)處理。,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),39,（三）壞賬準(zhǔn)備 1.概述 （1）壞賬的定義 企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。 （2）壞賬確認(rèn)的條件 債務(wù)人破產(chǎn)

23、或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分； 債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實(shí)在無法收回，或 者收回的可能性很小。,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),40,2.壞賬的核算方法 A.直接核銷法 指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記 入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款 項(xiàng)。 B.備抵法 企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計(jì)收不 回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。,！,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),41,3.備抵法的處理 （1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例 企業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門備案。 （2）提取基數(shù) 應(yīng)收賬款借方余額、預(yù)收賬款借方余額、其

24、他應(yīng)收 款余額、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入。,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),42,（3）計(jì)算方法 應(yīng)收賬款余額百分比法 根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng) 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 原理 企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。 優(yōu)點(diǎn) 可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。 缺點(diǎn) 但未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問題。,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),43,銷售收入百分比法 根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。 賬齡分析法 該方法實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確 的估計(jì)壞賬方法。 原理 應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬 準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。,2 貨幣資金及應(yīng)收

25、賬項(xiàng),44,賬齡分析法圖例,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),45,（4）賬務(wù)處理,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),46,例題,A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備， 2002年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比 例為3，2003年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位 1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，2004 年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末 應(yīng)收賬款130萬元。如何進(jìn)行會計(jì)處理？,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),47,（四）預(yù)付賬款,預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將 預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。,！,2 貨幣資金及應(yīng)

26、收賬項(xiàng),48,例題,A公司2003年5月6日根據(jù)合同向B企業(yè)預(yù)付甲商品的 貨款30000元，8月6日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價(jià)款 40000元，增值稅額6800元，8月10日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。 該如何編制會計(jì)分錄？,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),49,（五）其他應(yīng)收款 1.核算內(nèi)容 用于核算商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 如：支付押金、保證金，應(yīng)收賠款、備用金等業(yè)務(wù)的核算。 2.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 企業(yè)應(yīng)該定期對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，可能發(fā)生壞賬時(shí)，應(yīng) 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng),50,第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、概述 可供出售金融資產(chǎn)：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融

27、資產(chǎn)以及沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。 二、可供出售的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理 （一）取得可供出售金融資產(chǎn) （1）股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等,51,2、債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但未領(lǐng)取的利息） （借或貸）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，交易費(fèi)用包括其

28、中） 貸：銀行存款等 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 a.分期付息債券 借：應(yīng)收利息（按票面利息） （借或貸）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按實(shí)際利息） b.到期時(shí)一次還本付息債券 借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（按票面利息） （借或貸）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按實(shí)際利息）,52,（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動 1、公允價(jià)值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 貸：資本公積其他資本公積 2、公允價(jià)值下降 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值 借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)確認(rèn)的減值金額）（應(yīng)計(jì)入減值損失的金額是公允價(jià)值多

29、次下降之和。） 貸：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動（差額） （五）減值損失轉(zhuǎn)回 a.若可供出售金融資產(chǎn)為債券等非權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 貸：資產(chǎn)減值損失,53,b.若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 貸：資本公積其他資本公積 （六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資 （同前） 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方） （七）出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款等（按實(shí)收金額） 資本公積其他資本

30、公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，也可能在貸方） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本、公允價(jià)值變動（也可能在借方）、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 投資收益（差額，也可能在借方）,54,小結(jié)：金融資產(chǎn)初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量,55,第五節(jié)金融資產(chǎn)減值 一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 （一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚

31、未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 （1）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。 （2）原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。 （3）對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。,56,（4）短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 2、對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的行業(yè)的金融資產(chǎn)減值測試。 （1）在考慮

32、金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。 （3）實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額不重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用，不得隨意變更。 （4）單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。,57,（5）已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值

33、測試。 3、企業(yè)對金融資產(chǎn)采用組合方式進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下方面： （1）應(yīng)當(dāng)將具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合在一起，例如可按資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔(dān)保物類型、逾期狀態(tài)等進(jìn)行組合。 （2）對于已包括在某金融資產(chǎn)組合中的某項(xiàng)特定資產(chǎn)，一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，則應(yīng)當(dāng)將其從該組合中分出來，單獨(dú)確認(rèn)減值損失。 （3）在對某金融資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以與其具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征組合的歷史損失率為基礎(chǔ)。如企業(yè)缺乏這方面的數(shù)據(jù)或經(jīng)驗(yàn)不足，則應(yīng)當(dāng)盡量采用具有可比性的其他資產(chǎn)組合的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，并作必要調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)計(jì)資產(chǎn)組合未來現(xiàn)金流量的方法和假設(shè)進(jìn)行定期檢查，以最大限度地消除損失預(yù)計(jì)數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)之間的差異。,58,4、對持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金