《外幣報(bào)表折算》課件.ppt

1、世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材,國(guó) 際 會(huì) 計(jì)（第五版）,常勛編著,廈門(mén)大學(xué)出版社,2,第十三章 外幣報(bào)表折算 第一節(jié) 區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 第二節(jié) 區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 第三節(jié) 時(shí)態(tài)法 第四節(jié) 現(xiàn)行匯率法 第五節(jié) 時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法剖析 第六節(jié) 尚未解決的難題,世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材,3,第一節(jié) 區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法,4,區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的折算程序,對(duì)國(guó)外子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的外幣金額，應(yīng)按報(bào)表日期(年末)的現(xiàn)行匯率折算； 非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的外幣金額則按取得各該資產(chǎn)或承擔(dān)各該負(fù)債時(shí)日的歷史匯率折算； 公司實(shí)收資本的外幣金額，應(yīng)按股份發(fā)行時(shí)日的歷史匯率折算； 留

2、存收益則可利用資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理軋算而得。,5,區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的折算程序,對(duì)收益表項(xiàng)目，除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)應(yīng)按取得有關(guān)資產(chǎn)時(shí)日的歷史匯率折算外，對(duì)其他所有費(fèi)用項(xiàng)目和收入項(xiàng)目，則由于形成費(fèi)用和收入的交易是經(jīng)常而且大量地發(fā)生的，可以按整個(gè)報(bào)告期的平均匯率折算。 銷(xiāo)貨成本則需根據(jù)“期初存貨本期購(gòu)貨-期末存貨”的關(guān)系式對(duì)存貨和購(gòu)貨分別折算后確定，而購(gòu)貨則是按本期的平均匯率折算的。,6,區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的例解,例1新宇宙國(guó)際公司100%控股的國(guó)外子公司亞達(dá)公司以當(dāng)?shù)刎泿?LC，local currency)表述的204年12月31日的結(jié)賬前試算表列在表13-第一欄。其203

3、年12月31日的已折算資產(chǎn)負(fù)債表則如表13-1所示。 204年度購(gòu)貨假設(shè)為L(zhǎng)C 61 500。有關(guān)的折算匯率假設(shè)如下： 折算程序如表13-2所示。據(jù)以編制的已折算收益及留存收益表為13-3，已折算資產(chǎn)負(fù)債表為表13-4。,7,區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的例解,8,區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的例解,9,區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的例解,10,區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的例解,11,遞延折算利得會(huì)掩蓋匯率變動(dòng)真相,現(xiàn)假設(shè)205年度未計(jì)入折算損益的已折算凈收益也是US5 760，并假設(shè)這一年在折算中形成折算凈損失US1 120。按照美國(guó)第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)的規(guī)定，此項(xiàng)折算凈損失將與上年結(jié)轉(zhuǎn)的遞延折算利得US1 05

4、0互抵，只把互抵后的余額US70列為205年度的折算損失，計(jì)入這一年的已折算凈收益，故205年度的已折算凈收益將為US5 690。如果不遵循遞延折算利得以抵消未來(lái)年度可能發(fā)生的折算損失的程序，則205年度的已折算凈收益只是US4 640。列表對(duì)比如表3-。,12,遞延折算利得會(huì)掩蓋匯率變動(dòng)真相,13,區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的缺陷,區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的定義不能說(shuō)明為什么這種分類(lèi)方案將決定在折算程序中應(yīng)用什么匯率。 按期末現(xiàn)行匯率折算流動(dòng)資產(chǎn)意味著現(xiàn)金、應(yīng)收款和存貨都同樣承受匯率風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)按歷史成本計(jì)價(jià)的存貨來(lái)說(shuō)是不恰當(dāng)?shù)摹Ｏ喾吹?，存貨卻和固定資產(chǎn)一樣，在按取得日的歷史成本用歷史匯率折算后

5、，就與今后的匯率變動(dòng)脫鉤了。 此外，按歷史匯率折算屬于非流動(dòng)負(fù)債的長(zhǎng)期銀行借款和應(yīng)付公司債等項(xiàng)目，則由于它們按當(dāng)?shù)刎泿疟硎龅慕痤~是固定的，從而抹殺了它們應(yīng)承受的匯率變動(dòng)影響。,14,第二節(jié) 區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法,15,區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的折算程序,外幣報(bào)表折算的區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法(monetary-non-monetary method)，是由美國(guó)S.R.赫普華斯(Hepworth)教授在1957年發(fā)表的對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的報(bào)告一文中創(chuàng)議的。 貨幣性項(xiàng)目的特征是：它們的價(jià)值是按外幣的固定金額表述的，匯率一有變動(dòng)，它們的本國(guó)貨幣等值就會(huì)發(fā)生變動(dòng)。,16,區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目

6、法的折算程序,除現(xiàn)金本身外，表示將在未來(lái)收回或付出一筆固定的外幣金額的權(quán)利或責(zé)任的應(yīng)收款或應(yīng)付款，它們?cè)谧庸举Y產(chǎn)負(fù)債表上的外幣余額，應(yīng)該按期末現(xiàn)行匯率折算為本國(guó)貨幣等值。 屬于非流動(dòng)負(fù)債的長(zhǎng)期貨幣性債務(wù)，要按現(xiàn)行匯率折算。 國(guó)外子公司報(bào)表中的非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目的按歷史成本計(jì)量的當(dāng)?shù)刎泿庞囝~，要按取得日的歷史匯率折算。 在股東權(quán)益部分，公司的實(shí)收資本是按股份發(fā)行時(shí)日的歷史匯率折算的，也可以把它歸入非貨幣性項(xiàng)目。,17,區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的折算程序,留存收益則是利用資產(chǎn)負(fù)債表平衡原理軋算的數(shù)字。 對(duì)于收益表項(xiàng)目，除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)應(yīng)按取得有關(guān)資產(chǎn)時(shí)日的歷史匯率折算外，所有費(fèi)用

7、及收入項(xiàng)目都是按報(bào)告期的平均匯率(加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均)折算的。 對(duì)于銷(xiāo)貨成本，則要按“期初存貨本期購(gòu)貨-期末存貨”的關(guān)系式，對(duì)存貨和購(gòu)貨分別按它們的適用匯率折算后確定。 在所有資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和收益表項(xiàng)目的折算過(guò)程中形成的折算損益，都計(jì)入當(dāng)年的已折算凈收益，包括在合并凈收益中。,18,區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的例解,例2新宇宙國(guó)際公司100%控股的國(guó)外子公司亞達(dá)公司以當(dāng)?shù)刎泿疟硎龅?04年度收益及留存收益表和204年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)一如前設(shè)。其203年12月31日的已折算資產(chǎn)負(fù)債表如表13-6。 204年12月31日的已折算資產(chǎn)負(fù)債表見(jiàn)表3-7；204年度已折算收益及留存收益表

8、見(jiàn)表3-8。,19,區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的例解,20,區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的例解,21,區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的例解,22,區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的缺陷,外幣報(bào)表折算(和外幣交易折算)涉及的是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題而不是分類(lèi)問(wèn)題，區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法未能觸及外幣折算問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。 赫普華斯的分析是以“純”的歷史成本計(jì)量模式為前提的，但是當(dāng)今流行的會(huì)計(jì)計(jì)量模式是“不純”的歷史成本計(jì)量模式，非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目在按歷史成本計(jì)價(jià)時(shí)，選用歷史匯率將其外幣價(jià)值折合為本國(guó)貨幣等值是合適的，但在按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)時(shí)就不合適了。 區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法只是把存貨歸入非貨幣性項(xiàng)目一類(lèi)，而無(wú)視其計(jì)量屬性

9、(它們的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ))的差別。,23,第三節(jié) 時(shí)態(tài)法,24,時(shí)態(tài)法的折算程序,現(xiàn)金和應(yīng)收款、應(yīng)付款，不論在歷史成本計(jì)量模式下還是在現(xiàn)行成本計(jì)量模式下，都要按現(xiàn)行匯率(期末匯率)折算。按歷史成本表述的非貨幣性資產(chǎn)(和負(fù)債)要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表述的非貨幣性資產(chǎn)(和負(fù)債)要按現(xiàn)行匯率折算。 對(duì)于股東權(quán)益，實(shí)收資本總是按股份發(fā)行時(shí)日的歷史匯率折算，留存收益則為利用資產(chǎn)負(fù)債表平衡原理折算的數(shù)字。 收入和費(fèi)用項(xiàng)目要按交易發(fā)生時(shí)日的實(shí)際匯率折算。但因?yàn)閷?dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率(加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均)折算。,25,時(shí)態(tài)法的折算程序,對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)，則

10、要按取得有關(guān)資產(chǎn)時(shí)日的歷史匯率折算。 銷(xiāo)貨成本需應(yīng)用“年初存貨本年購(gòu)貨-期末存貨”的關(guān)系式，在對(duì)存貨和購(gòu)貨按不同的適用匯率折算后算出。 所有資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和收益表項(xiàng)目在折算過(guò)程中形成的折算凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的合并收益。,26,時(shí)態(tài)法的例解,例3新宇宙國(guó)際公司100%控股的國(guó)外子公司亞達(dá)公司203年12月31日的已折算資產(chǎn)負(fù)債表如表3-9。204年12月31日已折算資產(chǎn)負(fù)債表(表13-10)中，以當(dāng)?shù)刎泿疟硎龅臄?shù)據(jù)一如前設(shè)。204年度已折算收益及留存收益表如表13-11所示。,27,時(shí)態(tài)法的例解,28,時(shí)態(tài)法的例解,29,時(shí)態(tài)法的例解,30,折算損益的驗(yàn)證程序,在時(shí)態(tài)法下，承受匯率變動(dòng)影響的，是

11、貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目以及按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的非貨幣項(xiàng)目。所承受的影響可從以下三方面來(lái)計(jì)算： 1.在年初貨幣性資產(chǎn)(或負(fù)債)凈額上所承受的匯率變動(dòng)影響； 2.在本年度凈貨幣性資產(chǎn)(或負(fù)債)的增加(或減少)額上所承受的匯率變動(dòng)影響； 3.在年初、年末存貨中按市價(jià)計(jì)價(jià)的部分所承受的匯率變動(dòng)影響。 對(duì)例子中的折算損失US1 535驗(yàn)證如表13-12。,31,折算損益的驗(yàn)證程序,32,時(shí)態(tài)法是區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的進(jìn)一步完善,時(shí)態(tài)法是在區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，用會(huì)計(jì)計(jì)量概念闡明了外幣報(bào)表折算的全面原則。,33,第四節(jié) 現(xiàn)行匯率法,34,現(xiàn)行匯率法的折算程序,在現(xiàn)行匯率法下，對(duì)外幣報(bào)表中的所有

12、資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，都按期末的現(xiàn)行匯率折算。 對(duì)于收益表內(nèi)的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，則一律按確認(rèn)這些項(xiàng)目的現(xiàn)行匯率折算。 對(duì)外幣報(bào)表的所有項(xiàng)目，實(shí)際上都是乘上一個(gè)常數(shù)，因而它是最簡(jiǎn)便的折算方法。 只有實(shí)收資本仍按股份發(fā)行時(shí)日的匯率折算，以便以此為基準(zhǔn)，把折算過(guò)程中形成的差額確認(rèn)為包括在合并股東權(quán)益內(nèi)的“折算調(diào)整額”，而不是計(jì)入各期合并凈收益的“折算損益”。折算調(diào)整額將逐年累積，并與留存收益分開(kāi)列示。,35,現(xiàn)行匯率法的例解,例4新宇宙國(guó)際公司100%控股的國(guó)外子公司亞達(dá)公司以當(dāng)?shù)刎泿疟硎龅?04年度收益及留存收益表和204年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)一如前設(shè)。其203年12月31日的已折算資產(chǎn)負(fù)債表如

13、表3-13所示，公司的已折算收益及留存收益表如表13-14所示，已折算資產(chǎn)負(fù)債表如表13-15所示。,36,現(xiàn)行匯率法的例解,37,現(xiàn)行匯率法的例解,38,現(xiàn)行匯率法的例解,39,累計(jì)折算調(diào)整額的驗(yàn)證程序,在現(xiàn)行匯率法的折算程序下，所有構(gòu)成凈資產(chǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都承受匯率變動(dòng)的影響。同樣可以從兩方面來(lái)計(jì)算： 1.在年初凈資產(chǎn)(負(fù)債)額上所承受的匯率變動(dòng)影響； 2.在本年度凈資產(chǎn)(負(fù)債)增減(減增)額上所承受的匯率變動(dòng)影響。 以上算得的是本年度的折算調(diào)整額。而后，在本年度折算調(diào)整額上，再加上年初累計(jì)的折算調(diào)整額，以計(jì)算截至年末的累計(jì)折算調(diào)整額。詳見(jiàn)表13-16。,40,累計(jì)折算調(diào)整額的驗(yàn)證程序,

14、41,現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法等折算方法的對(duì)比和綜述,(一)多種匯率法與單一匯率法 在這四種不同的折算方法下對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目選用的折算匯率，可列表綜述如表13-17。 流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法或時(shí)態(tài)法這三種折算方法可以統(tǒng)稱(chēng)為多種匯率法(multiple rate method),它與著眼于折算國(guó)外子公司的凈資產(chǎn)而對(duì)所有的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目都采用年末現(xiàn)行匯率折算的現(xiàn)行匯率法在構(gòu)思上是完全不同的，在這個(gè)意義上，現(xiàn)行匯率法可以稱(chēng)為單一匯率法(single rate method)。,42,現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法等折算方法的對(duì)比和綜述,43,現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法等折算方法的對(duì)比和綜述,(二)在不同折

15、算方法下折算結(jié)果的對(duì)比 在不同的折算方法下對(duì)特定項(xiàng)目選用的折算匯率不同，得出的折算結(jié)果也顯然不同?，F(xiàn)根據(jù)前面例子中反映折算結(jié)果的一些主要數(shù)據(jù)列表對(duì)比如表13-18： 鑒于區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法不能恰切地反映匯率變動(dòng)的會(huì)計(jì)影響已是人們的共識(shí)，可以把它撇開(kāi)。而區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法基本上可歸入時(shí)態(tài)法，因此，最優(yōu)選擇的論爭(zhēng)也就在現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法之間展開(kāi)了。,44,現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法等折算方法的對(duì)比和綜述,45,現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法等折算方法的對(duì)比和綜述,(三)現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法的對(duì)立 兩類(lèi)折算方法的流行程度，在國(guó)際對(duì)比中是不相上下的。現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法的對(duì)立，突出地表現(xiàn)為西歐國(guó)家與北美國(guó)家的外幣

16、折算準(zhǔn)則和慣例的對(duì)立。,46,現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法等折算方法的對(duì)比和綜述,(四)實(shí)際采用的折算方法往往是上述四種方法的交叉與變形 在當(dāng)今的浮動(dòng)匯率體制下，匯率多變，走向互異。各國(guó)的經(jīng)濟(jì)和政治體制等方面各具特征，各類(lèi)產(chǎn)品的資本結(jié)構(gòu)又有很大的差別。因此，跨國(guó)公司往往會(huì)根據(jù)它們的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理思想，采用與上述四種折算方法略有變異或互相交叉的方法。,47,第五節(jié) 時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法剖析,48,美國(guó)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及“功能貨幣”概念,在美國(guó)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告外幣折算(1981年)中，為外幣報(bào)表的折算規(guī)定了應(yīng)該達(dá)到的兩項(xiàng)目標(biāo)： 1.在合并報(bào)表中反映按照每一個(gè)被合并的主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要通貨(

17、它的功能貨幣)所計(jì)量的財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)關(guān)系； 2.提供一般地說(shuō)是與匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量和業(yè)主權(quán)益的預(yù)期經(jīng)濟(jì)影響相一致的信息。 FAS 52對(duì)功能貨幣的定義是：某一主體“從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和創(chuàng)造現(xiàn)金流量的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境的通貨”。,49,美國(guó)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及“功能貨幣”概念,被合并的國(guó)外主體的功能貨幣的擇定，應(yīng)該反映該主體在經(jīng)營(yíng)管理上所持的貨幣觀點(diǎn)。 (一)母公司貨幣觀點(diǎn) 如果某一國(guó)外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不過(guò)是美國(guó)母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，就像母公司直接從事這種國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)那樣，它的功能貨幣將是母公司的報(bào)告貨幣美元(本國(guó)貨幣)。這樣的觀點(diǎn)可稱(chēng)為“母公司貨幣觀點(diǎn)”。,50,美國(guó)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及“功能貨

18、幣”概念,(二)子公司貨幣觀點(diǎn) 如果某一國(guó)外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)來(lái)說(shuō)是自主的，并在某一外國(guó)(其所在東道國(guó))形成一個(gè)整體而獨(dú)立于母公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，它的功能貨幣往往就是當(dāng)?shù)刎泿?外幣)，這樣的觀點(diǎn)可稱(chēng)為“子公司貨幣觀點(diǎn)”。 (三)選擇功能貨幣的標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)簡(jiǎn)示如表13-19。 第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，國(guó)外主體的功能貨幣一經(jīng)擇定，必須一貫使用，除非經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變顯然表明功能貨幣已經(jīng)改變。在改變功能貨幣時(shí)，必須在表下注釋中充分披露。,51,美國(guó)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及“功能貨幣”概念,52,改進(jìn)前第21號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)外主體的分類(lèi),1983年發(fā)布的第21號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯率變動(dòng)的影響只是從對(duì)國(guó)外主體(

19、子公司和分支機(jī)構(gòu)等)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)上的特點(diǎn)所進(jìn)行的分析中，把國(guó)外主體區(qū)分為兩類(lèi)，并認(rèn)為：對(duì)它們的外幣報(bào)表所采用的折算方法，應(yīng)該切合它們的不同特征。 (一)相對(duì)地獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的國(guó)外實(shí)體 (二)構(gòu)成母公司經(jīng)營(yíng)整體組成部分的“國(guó)外經(jīng)營(yíng)”,53,改進(jìn)前第21號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)外主體的分類(lèi),(三)六個(gè)判斷條件 1.雖然報(bào)告企業(yè)可以控制國(guó)外經(jīng)營(yíng)，但國(guó)外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)相對(duì)于報(bào)告企業(yè)的活動(dòng)具有極大的自主性； 2.與報(bào)告企業(yè)的交易占國(guó)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的比例不高； 3.國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金主要依靠自身經(jīng)營(yíng)來(lái)提供或在當(dāng)?shù)亟杩罨I措，而不是向報(bào)告企業(yè)籌措； 4.國(guó)外經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用主要以當(dāng)?shù)刎泿?/p>

20、而不是以報(bào)告貨幣支付或結(jié)算； 5.國(guó)外經(jīng)營(yíng)的銷(xiāo)售主要以報(bào)告貨幣以外的貨幣進(jìn)行； 6.報(bào)告企業(yè)的現(xiàn)金流量與國(guó)外經(jīng)營(yíng)的日?；顒?dòng)相脫離，不直接受?chē)?guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。,54,外幣報(bào)表折算程序圖,55,SIC 19將“報(bào)告貨幣”分開(kāi)為“計(jì)量貨幣”和“列報(bào)貨幣”兩個(gè)概念,計(jì)量貨幣：即該主體計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目所采用的貨幣 列報(bào)貨幣：即該主體列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的貨幣。 報(bào)告貨幣不一定總是計(jì)量貨幣，也可能是非計(jì)量貨幣的列報(bào)貨幣。,56,改進(jìn)后IAS 21對(duì)外幣報(bào)表折算方法的概念依據(jù)的重大改進(jìn),IASB在其對(duì)IAS 21的改進(jìn)中采用了將報(bào)告貨幣分開(kāi)為功能貨幣和列報(bào)貨幣兩個(gè)概念。并且也把功能貨幣定義為：“某一主體經(jīng)

21、營(yíng)所處的基本環(huán)境的貨幣”，而“經(jīng)營(yíng)所處的基本環(huán)境”就是指該主體“創(chuàng)造現(xiàn)金和花費(fèi)現(xiàn)金的地方”。 改進(jìn)后的IAS 21也提出了確定功能貨幣應(yīng)考慮的主要經(jīng)濟(jì)因素，它們與FAS 52列舉的選擇標(biāo)準(zhǔn)也是類(lèi)似的。 至于列報(bào)貨幣，它可能是也可能不是該主體的功能貨幣；同一報(bào)告主體還可以根據(jù)不同的需求采用幾種不同的列報(bào)貨幣，所以列報(bào)貨幣具有自由選擇性。,57,改進(jìn)后IAS 21對(duì)外幣報(bào)表折算方法的概念依據(jù)的重大改進(jìn),改進(jìn)后IAS 21由于采用了功能貨幣概念，也就相應(yīng)地取消了改進(jìn)前關(guān)于把國(guó)外經(jīng)營(yíng)區(qū)分為“企業(yè)經(jīng)營(yíng)整體組成部分”和“國(guó)外實(shí)體”來(lái)選擇折算方法（時(shí)態(tài)法或現(xiàn)行匯率法）的提法。 改進(jìn)后IAS 21由于它明確地

22、把報(bào)告貨幣分開(kāi)為功能貨幣和列報(bào)貨幣兩個(gè)概念，在對(duì)外幣報(bào)表折算方法進(jìn)行剖析時(shí)在概念依據(jù)上有了重大的改進(jìn)。,58,第六節(jié) 尚未解決的難題,59,兼用時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法是否切合編制合并報(bào)表的要求,(一)重返時(shí)態(tài)法 (二)不同經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的國(guó)外子公司的報(bào)表能否合并為單一的集團(tuán)報(bào)表,60,在高通貨膨脹環(huán)境中經(jīng)營(yíng)的國(guó)外子公司報(bào)表折算中的難題,作為相對(duì)地獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)的國(guó)外實(shí)體而在一個(gè)通貨膨脹率很高的東道國(guó)內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的子公司，由于折算的折舊費(fèi)偏低，折算的凈收益必然偏高。根據(jù)這樣的折算報(bào)表計(jì)算對(duì)該子公司投資報(bào)酬的各項(xiàng)比率，由于包含了過(guò)高的通貨膨脹因素在內(nèi)，很可能導(dǎo)致對(duì)未來(lái)獲利能力的錯(cuò)誤預(yù)期。 (一)改用時(shí)態(tài)法折

23、算 (二)對(duì)當(dāng)?shù)赝ㄘ浥蛎浻绊懴冗M(jìn)行調(diào)整，而后仍用現(xiàn)行匯率法折算,61,在高通貨膨脹環(huán)境中經(jīng)營(yíng)的國(guó)外子公司報(bào)表折算中的難題,根據(jù)改進(jìn)后IAS 21關(guān)于功能貨幣和列報(bào)貨幣的概念，它還作了以下的規(guī)定： 1.如果列報(bào)貨幣也屬于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣 無(wú)論是當(dāng)期還是比較期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中所有的資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目，以及收益和費(fèi)用項(xiàng)目，都按最近的資產(chǎn)負(fù)債表日期的期末匯率折算。 2.如果列報(bào)貨幣不屬于通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣 只有當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目才按最近的資產(chǎn)負(fù)債表日期的期末匯率折算；對(duì)比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目，仍采用在相關(guān)的以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的金額，而不考慮在以前年度列報(bào)之后價(jià)格水平或匯率發(fā)生的后續(xù)變化。,62,國(guó)際通貨膨脹影響的消除,(一)先消除、后折算 所謂“先消除、后折算”，即先按各子公司所在東道國(guó)的通貨膨脹影響進(jìn)行調(diào)整，按當(dāng)?shù)刎泿?外幣)重新表述消除當(dāng)?shù)赝ㄘ浥蛎浻绊懞蟮呢?cái)務(wù)信息，而后才折算為母公司的報(bào)告貨