我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展

1、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展【論文摘要】本文從介紹管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀入手，結(jié)合相關(guān)案例，剖析影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的因素?！菊撐年P(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)、應(yīng)用現(xiàn)狀、案例分析、未來(lái)發(fā)展【引言】管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。管理會(huì)計(jì)主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的，20世紀(jì)初，隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，管理會(huì)計(jì)得以在國(guó)外大中型企業(yè)中迅速的推廣與應(yīng)用?！菊摹课覈?guó)的管理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)80年代初，在引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上

2、發(fā)展起來(lái)的。隨后，我國(guó)眾多的學(xué)者開(kāi)始了對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究工作，取得了較大的成效。但是，目前管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用卻不盡如人意，與實(shí)際需要還有較大差距，那么，如何才能將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到企業(yè)中呢?下面就管理會(huì)計(jì)在我國(guó)普遍應(yīng)用的途徑進(jìn)行初步探討。 一、克服理論與實(shí)踐相脫節(jié)的弊病，缺乏確切的根據(jù)。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究走典型案例研究的道路，從實(shí)踐中來(lái)，到實(shí)踐中去，理論界與實(shí)務(wù)界相結(jié)合。就目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究狀況來(lái)看，主要集中于介紹引進(jìn)國(guó)外的最新研究成果上，引進(jìn)多于研究。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相關(guān)的社會(huì)環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最

3、終導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展沒(méi)有立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件。 再者，引進(jìn)的會(huì)計(jì)方法本身也存在一些問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)的一些方法是從實(shí)踐中得來(lái)的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來(lái)的，如回歸分析、保本點(diǎn)分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會(huì)成本等。引入這些方法是管理會(huì)計(jì)的進(jìn)步，但運(yùn)用這些方法要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，融會(huì)貫通。而通常，為實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，合理界定管理會(huì)計(jì)工作的范圍，同一管理會(huì)計(jì)操作方法和程序，滿(mǎn)足信息的搜索與處理要求，管理會(huì)計(jì)分析的模式都是以“假定一切不變”為前提的，用靜止的觀(guān)點(diǎn)

4、來(lái)看待企業(yè)產(chǎn)品。如使用簡(jiǎn)單回歸方法分離間接費(fèi)用中的固定成本和變動(dòng)成本，它的要求是企業(yè)產(chǎn)品的品種要保持不變，只有在這種情況下，才能用這種方法分離成本。并且這種不變，要保持10年、20年甚至更長(zhǎng)，因?yàn)榛貧w分析要幾十個(gè)數(shù)據(jù)才有足夠的顯著性，才能符合統(tǒng)計(jì)學(xué)的要求。某些要求，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中是不可能的。(2)有些模式要求的前提并不都是與現(xiàn)實(shí)情況相符的。如“保本分析”，它主要以“單一產(chǎn)品”為前提，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，作為理論分析應(yīng)用的概念，是可行的，但會(huì)計(jì)方法是要用到實(shí)踐當(dāng)中。而實(shí)際上，幾乎沒(méi)有一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的，引入線(xiàn)性規(guī)劃方法，兩種產(chǎn)品的情況下也能作保本分析，而實(shí)際上，多種產(chǎn)品的現(xiàn)象是普遍的。再如，在進(jìn)行

5、敏感性分析時(shí)，通常有優(yōu)先因素的假定、因素不相關(guān)的假定、相同變動(dòng)幅度的假定、影響效果相同的假定。(3)企業(yè)的決策是對(duì)今后進(jìn)行預(yù)測(cè)，必然有不確定性。70年代初，將不確定性包括到管理會(huì)計(jì)模式，但如何取得數(shù)據(jù)呢?如假定明年的銷(xiāo)售有三種可能，其中差各占1/3，這樣就可計(jì)算出明年預(yù)計(jì)利潤(rùn)。前提是假定的，因而數(shù)據(jù)也不具備任何實(shí)際意義。因此，我國(guó)在引進(jìn)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)金技術(shù)時(shí)，應(yīng)立足于我國(guó)市場(chǎng)的基本情況。勤于研究，做到理論與實(shí)踐的真正結(jié)合。二、提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力。通過(guò)學(xué)習(xí)可以知道，管理會(huì)計(jì)理論分析有很多種計(jì)算方法，而有些采用的方法不一樣，所得出的結(jié)論也會(huì)有一定的差異。比如，在計(jì)算產(chǎn)品成品時(shí)，完全成本法與變動(dòng)成本

6、法兩種不同方法的采用，直接關(guān)系到企業(yè)成本的核算結(jié)果。下面用一工藝制品有限公司業(yè)績(jī)考核案例來(lái)分析說(shuō)明這一觀(guān)點(diǎn)。 甲工藝制品有限公司宣布業(yè)績(jī)考核報(bào)告后，二車(chē)間主任楊曉林情緒低落。原來(lái)，二車(chē)間主任楊曉林任職以來(lái)積極開(kāi)展降低成本活動(dòng)，嚴(yán)格監(jiān)控成本支出，考核卻沒(méi)有完成責(zé)任任務(wù)，嚴(yán)重挫傷了工作積極性。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人了解情況后，召集了有關(guān)成本核算人員，查找原因，以便采取進(jìn)一步行動(dòng)。 企業(yè)根據(jù)年來(lái)實(shí)際成本資料，制定了較詳盡的成本控制方法。 材料消耗實(shí)行定額管理： 產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)木材，單件定額元； 工人工資實(shí)行計(jì)件工資，計(jì)件單價(jià)元； 在制作過(guò)程中需用專(zhuān)用刻刀，每件工藝品限領(lǐng)把，單價(jià)1.3元； 勞保手套每生產(chǎn)10件工藝

7、品領(lǐng)用副，單價(jià)元。 當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8 200元、推銷(xiāo)和辦公費(fèi)800元、保險(xiǎn)費(fèi)500元、租賃倉(cāng)庫(kù)費(fèi)500元 當(dāng)期計(jì)劃產(chǎn)量為5 000件 二車(chē)間據(jù)當(dāng)月訂單組織生產(chǎn)2500件，二車(chē)間主任楊曉林充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)人員工作積極性，改善加工工藝，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕了廢品，最終使材料消耗由定額的每件元，降低到每件4.5元；領(lǐng)用專(zhuān)用工具刻刀2400把，合計(jì)3120元。但是在業(yè)績(jī)考核中，二車(chē)間卻沒(méi)有完成任務(wù)，這是令人困惑的結(jié)果。 分析過(guò)程 定性分析 產(chǎn)品成本計(jì)算有兩種方法，即完全成本法和變動(dòng)成本法。 完全成本法所提供的會(huì)計(jì)信息可以揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬問(wèn)題，廣泛地被外界所接受。 變動(dòng)成本法強(qiáng)化企業(yè)

8、內(nèi)部管理的要求，有助于加強(qiáng)成本管理，它是實(shí)行成本責(zé)任管理的基礎(chǔ)。采用變動(dòng)成本法有助于將固定成本和變動(dòng)成本指標(biāo)分解落實(shí)給各個(gè)責(zé)任單位，分清各部門(mén)責(zé)任。 就該案例，二車(chē)間主任楊曉林的責(zé)任成本應(yīng)是產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本部分，該公司在改變成本管理模式實(shí)行成本責(zé)任管理來(lái)確認(rèn)和考核楊曉林的責(zé)任成本時(shí)，應(yīng)采用變動(dòng)成本法。 定量分析 （）采用完全成本法，定額成本和實(shí)際成本分別是： 定額成本： 直接材料：30 000（65000） 直接人工：15 000（5000） 制造費(fèi)用：17 000 定額總成本：62 000 按實(shí)際產(chǎn)量2500件計(jì)算定額成本：31 000（ 12.4 2500 ） 實(shí)際成本： 直接材料： 1

9、1250（4.5 2500 ） 直接人工： 7500（3 2500 ） 制造費(fèi)用： 13500 從上面計(jì)算結(jié)果看，實(shí)際總成本32 250元大于定額成本31 000元 得出結(jié)論：沒(méi)有完成責(zé)任成本。 （）采用變動(dòng)成本法，定額成本與實(shí)際成本如下： 首先將制造費(fèi)用劃分成固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩部分，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才是二車(chē)間主任楊曉林能夠控制的，是責(zé)任成本。 定額成本： 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本： 直接材料： 直接人工： 變動(dòng)制造費(fèi)用： 1.40 按實(shí)際產(chǎn)量2500 件計(jì)算變動(dòng)生產(chǎn)成本：26 000（ 10.4 2500） 實(shí)際成本： 直接材料： 11250 （ 2500） 直接人工： 7500 （ 2500 ）

10、 變動(dòng)制造費(fèi)用：3 370 實(shí)際總成本： 22 120 從上面計(jì)算結(jié)果看，實(shí)際總成本22 120元比楊曉林的責(zé)任成本26 000元小，說(shuō)明成本比責(zé)任成本降低了3880元（ 26 000 22 120 ），所以楊曉林完成了責(zé)任成本，而且比責(zé)任成本降低了。前面的結(jié)果扭曲了事實(shí)。管理會(huì)計(jì)為了達(dá)到有效進(jìn)行成本決策和成本控制的目的，日常核算主張采用變動(dòng)成本法，但是，在現(xiàn)代新的經(jīng)營(yíng)條件下，隨著間接費(fèi)用的增加直接人工成本的降低，變動(dòng)成本的比重越來(lái)越少，在這種情況下，仍將固定成本再列入期間成本是不合理的餓，變動(dòng)成本法由此失去了存在的基礎(chǔ)，人們又重新參賽用了完全成本法，單如果人按傳統(tǒng)制造費(fèi)用的二分配方法，分配固

11、定成本會(huì)使產(chǎn)品成本明顯失實(shí)。因此，為確保精確性，應(yīng)當(dāng)才用作業(yè)成本法。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)理論方法的豐富，固然令人欣喜，知識(shí)體系的完美，也甚為重要，但這種豐富與完美最終要通過(guò)會(huì)計(jì)人員作用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中。因此說(shuō)，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)首先要求會(huì)計(jì)人員懂得現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測(cè)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)，選擇最優(yōu)的計(jì)算方法，但我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低。一是會(huì)計(jì)人員知識(shí)層次低;二是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)欠缺，目前會(huì)計(jì)信息失真已成為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些都會(huì)影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用。提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。目前管理會(huì)計(jì)的教育應(yīng)從以下幾個(gè)方面著

12、手:(1)改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材?，F(xiàn)有管理會(huì)計(jì)教材內(nèi)容陳舊，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)，大量模型在實(shí)際中用不上。(2)在經(jīng)濟(jì)類(lèi)與管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)中均設(shè)置管理會(huì)計(jì)學(xué)科。管理會(huì)計(jì)是為經(jīng)營(yíng)者和管理者提供經(jīng)營(yíng)決策的一間科學(xué)，只有管理者懂得管理會(huì)計(jì)，才能很好地利用管理會(huì)計(jì)信息和重視管理會(huì)計(jì)的作用。(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育。我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員很多沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教育。20世紀(jì)80年代以前的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)本身也在不斷變化。因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的一條途徑。 三、進(jìn)一步擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)電算化當(dāng)中的應(yīng)用。雖然我國(guó)進(jìn)年來(lái)改變了以

13、往的單純手工做賬，引進(jìn)了會(huì)計(jì)電算化的記賬核算方法，給會(huì)計(jì)的做賬帶來(lái)了很多便利。但是，目前我國(guó)會(huì)計(jì)電算化當(dāng)中存在的一個(gè)問(wèn)題就是重核算、輕管理。我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)電算化前景樂(lè)觀(guān)，但就應(yīng)用的電算化會(huì)計(jì)來(lái)看，也僅僅局限于記帳、算帳，能用到管理當(dāng)中的相應(yīng)很少。而管理會(huì)計(jì)的一些方法，應(yīng)用了復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。如線(xiàn)性規(guī)劃、非線(xiàn)性回歸、投入產(chǎn)出模型等，這些方法，在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，比較復(fù)雜，手工計(jì)算需要耗費(fèi)大量的人力物力，而計(jì)算機(jī)可以快速準(zhǔn)確的處理大量的數(shù)據(jù)，這也正是會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)，會(huì)計(jì)電算化是必然趨勢(shì)。而目前管理會(huì)計(jì)在電算化的問(wèn)題是:僅僅將會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用于記帳算帳上，電算化的作用僅發(fā)揮了微不足道的一小部分，而且會(huì)計(jì)人

14、員的計(jì)算機(jī)知識(shí)有限，再加上管理會(huì)計(jì)的軟件開(kāi)發(fā)嚴(yán)重滯后，需要正確引導(dǎo)。 四、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大。從目前情況看，僅有部分管理會(huì)計(jì)理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中得到初步應(yīng)用，還有許多有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容未進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。再者，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都較穩(wěn)定的企業(yè)。管理會(huì)計(jì)當(dāng)初的發(fā)展，是在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中推廣并發(fā)展起來(lái)的，也是在工業(yè)企業(yè)中成熟和完善的。我國(guó)現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)教材當(dāng)中，也大都以工業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行講解的，而現(xiàn)實(shí)是行業(yè)類(lèi)型的千變?nèi)f化，影響管理會(huì)計(jì)直接應(yīng)用到企業(yè)當(dāng)中。一位建筑業(yè)的

15、會(huì)計(jì)在調(diào)查中說(shuō)，他們的企業(yè)很難應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。而其他行業(yè)，如服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)，還有行政事業(yè)單位，又如何應(yīng)用管理會(huì)計(jì)呢?管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不僅要面對(duì)千變?nèi)f化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，而且還要面對(duì)千變?nèi)f化的行業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)上新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)不斷出現(xiàn)，是否這些行業(yè)都能適用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行管理呢?五、培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)知識(shí)。與會(huì)計(jì)人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更為重要。我國(guó)的眾多企業(yè)是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，特別是中小企業(yè)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)如果認(rèn)識(shí)不到管理會(huì)計(jì)的作用，也就不會(huì)有意識(shí)的讓會(huì)計(jì)人員參與管理，參與經(jīng)營(yíng)決策。管理會(huì)計(jì)從其作用來(lái)看，實(shí)質(zhì)上是一種管理，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是管理思想的貫徹?，F(xiàn)代

16、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營(yíng)，更要懂管理，其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。目前在許多企業(yè)中，即沒(méi)有建立管理會(huì)計(jì)組織，也沒(méi)有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員本身也沒(méi)有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)與積極性。培養(yǎng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手:(1)在經(jīng)濟(jì)師等資格考試中增加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，這是一個(gè)很有效的途徑；（2)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)增加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容；(3)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)適時(shí)地向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)宣傳管理會(huì)計(jì)及其作用。 六、積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)的體制和會(huì)計(jì)的作用有密切的關(guān)系，什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣

17、的會(huì)計(jì)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)政府職能的借位，導(dǎo)致企業(yè)政企不分，責(zé)權(quán)不明，造成國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下，同時(shí)也阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。同時(shí)，職能錯(cuò)位的政府，直接取代市場(chǎng)配置社會(huì)資源的職能，用行政手段干預(yù)企業(yè)投資，或直接取代企業(yè)投資。并且，政府和政府附屬物的企業(yè)又不對(duì)投資效果承擔(dān)責(zé)任，加之在干部管理上，企業(yè)考核其業(yè)績(jī)往往看速度和產(chǎn)值等總量指標(biāo)，不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標(biāo)，而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應(yīng)的行政級(jí)別等。這就必然會(huì)出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在投資決策時(shí)好大喜功，不顧客觀(guān)條件和市場(chǎng)情況，爭(zhēng)項(xiàng)目，爭(zhēng)投資，造成投資決策失誤。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行的投資分析哪怕再正確當(dāng)然也無(wú)法發(fā)揮作用。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應(yīng)取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享受的行政級(jí)別待遇，也不再由政府指派，而改為到社會(huì)上去公開(kāi)招聘，由市場(chǎng)產(chǎn)生和磨練出真正的企業(yè)家。同時(shí)還應(yīng)進(jìn)一步完善我國(guó)的法律體系