國(guó)際稅收法律制度.ppt

1、a,1,第五篇 國(guó)際稅收法律制度,第二十章 國(guó)際稅法概述,a,2,第一節(jié) 國(guó)際稅法的產(chǎn)生和發(fā)展,一、國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展和國(guó)際稅收關(guān)系的產(chǎn)生 企業(yè)和個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)國(guó)際化，是國(guó)際稅收關(guān)系和國(guó)際稅法產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ) 所得稅制度和一般財(cái)產(chǎn)稅制度是必要法律條件 二、國(guó)家稅法的形成與發(fā)展 二戰(zhàn)以后 特點(diǎn),a,3,第二節(jié) 國(guó)際稅法的概念和國(guó)際稅收法律關(guān)系的特征,一、國(guó)際稅法的概念 概念、國(guó)內(nèi)法淵源、國(guó)際法淵源 二、國(guó)際稅收法律關(guān)系的特征 國(guó)際稅收關(guān)系的主體：征稅主體、納稅主體 國(guó)際稅收關(guān)系的客體： 國(guó)際稅收關(guān)系的內(nèi)容：強(qiáng)制無(wú)償+對(duì)等互惠 三、關(guān)于國(guó)際稅法概念的認(rèn)識(shí)分歧： 分歧、根源,a,4,第三節(jié)國(guó)際稅法

2、的宗旨和原則,一、國(guó)際稅法的宗旨： 合理公平的稅收分配 二、國(guó)際稅法的原則 稅收管轄權(quán)獨(dú)立自主原則 避免國(guó)際重復(fù)征稅原則 消除對(duì)外國(guó)人的稅收歧視原則 防止國(guó)際逃稅和避稅原則,a,5,第二十一章 稅收管轄權(quán)與所得稅法律制度,a,6,第一節(jié) 稅收管轄權(quán)概述,一、居民稅收管轄權(quán) 居民身份關(guān)系事實(shí)： 居民、居住國(guó)；非居民、非居住國(guó) 居民身份的確認(rèn)： 自然人的居民身份的確認(rèn) 住所標(biāo)準(zhǔn) 居住標(biāo)準(zhǔn) 居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 法人的居民身份的確認(rèn) 實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn) 總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn),a,7,承上,二、國(guó)籍稅收管轄權(quán) 自然人國(guó)籍的取得 企業(yè)法人的國(guó)籍確認(rèn) 三、所得來(lái)源地稅收管轄權(quán) 營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地的確定 勞務(wù)所得

3、來(lái)源地的確定 投資所得來(lái)源地的確認(rèn) 財(cái)產(chǎn)收益來(lái)源地的認(rèn)定,a,8,第二節(jié) 個(gè)人所得稅法律制度,一、個(gè)人所得稅的納稅人及其納稅義務(wù)范圍 居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍 住所和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 范圍：境內(nèi)和境外 非居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍 住所和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 范圍：境內(nèi) 二、個(gè)人所得稅征稅對(duì)象的范圍和所得來(lái)源地認(rèn)定 征稅對(duì)象的范圍,a,9,承上,所得來(lái)源地認(rèn)定 勞務(wù)報(bào)酬所得：勞務(wù)履行地 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地 股息、利息、紅利：企業(yè)所在地和債務(wù)人所在地 特許權(quán)使用費(fèi)：特許權(quán)利的使用地 財(cái)產(chǎn)租賃所得：實(shí)際使用地 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：財(cái)產(chǎn)所在地和轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地,a,10,承上,三、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額的確定與稅率

4、四、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與征收 計(jì)算 征收 ：源泉扣繳和申報(bào)清繳,a,11,第三節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和納稅義務(wù)范圍 居民納稅人和非居民納稅人 二、企業(yè)應(yīng)稅所得額的確定 確定的原則 關(guān)于收入的確定 成本、費(fèi)用和損失的扣除 核定利潤(rùn)率或收入額確定應(yīng)稅所得額 各項(xiàng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 三、企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征收,a,12,第二十二章 國(guó)際重復(fù)征稅與國(guó)際稅收協(xié)定,a,13,第一節(jié) 稅收管轄權(quán)沖突-國(guó)際重復(fù)征稅,一、國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 居民稅收管轄權(quán)來(lái)源地稅收管轄權(quán) 居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán) 來(lái)源地稅收管轄權(quán)來(lái)源地稅收管轄權(quán) 二、法律意義和經(jīng)濟(jì)意義的國(guó)際重復(fù)征稅 法

5、律意義的國(guó)際重復(fù)征稅 經(jīng)濟(jì)意義的國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重疊征稅 三、國(guó)際重復(fù)征稅的危害,a,14,第二節(jié) 國(guó)際稅收協(xié)定,一、雙重征稅協(xié)定的歷史發(fā)展 二、雙重征稅協(xié)定的主要內(nèi)容 協(xié)定的適用范圍 在空間和時(shí)間上的效力范圍 適用的稅種范圍 對(duì)人的適用范圍 對(duì)各類跨國(guó)所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值的征稅權(quán)劃分 避免和消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法,a,15,承上,實(shí)行稅收無(wú)差別待遇 相互協(xié)商程序與情報(bào)交換制度 三、雙重征稅協(xié)定的解釋及其與締約國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系 雙重征稅協(xié)定的解釋 雙重征稅協(xié)定與締約國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系,a,16,第二十三章 跨國(guó)所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅沖突協(xié)調(diào),a,17,第一節(jié) 跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào),一、跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得

6、征稅權(quán)沖突的基本原則常設(shè)機(jī)構(gòu)原則 二、常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念和范圍 構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所 構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)代理人活動(dòng) 三、可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)范圍的確定 引力原則 有實(shí)際聯(lián)系原則 四、常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得額的確定 獨(dú)立企業(yè)原則 費(fèi)用扣除和合理分?jǐn)傇瓌t,a,18,第二節(jié) 跨國(guó)勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào),一、跨國(guó)獨(dú)立勞務(wù)所得征稅協(xié)調(diào)的基本原則固定基地原則和183天規(guī)則 二、跨國(guó)非獨(dú)立勞務(wù)所得的一般課稅協(xié)調(diào)原則 三、對(duì)有關(guān)特定人員的跨國(guó)勞務(wù)所得的征稅規(guī)定 跨國(guó)董事 跨國(guó)從事表演活動(dòng)的藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員 退休金和政府職員所得 學(xué)生、實(shí)習(xí)生的跨國(guó)所得,a,19,第三節(jié) 跨國(guó)投資所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào),稅收協(xié)定中的

7、協(xié)調(diào) 股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)概念的明確,a,20,第四節(jié) 跨國(guó)不動(dòng)產(chǎn)所得、財(cái)產(chǎn)收益以及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的征稅協(xié)調(diào),對(duì)跨國(guó)不動(dòng)產(chǎn)所得的協(xié)調(diào) 不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)優(yōu)先征稅；不動(dòng)產(chǎn)的概念 對(duì)跨國(guó)財(cái)產(chǎn)收益的征稅協(xié)調(diào) 對(duì)跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào),a,21,第二十四章 避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法,a,22,第一節(jié) 概述,解決國(guó)際重復(fù)征稅的四種方法： 免稅法；抵免法；扣除法；減稅法,a,23,第二節(jié) 免稅方法（Tax Exemption,一、免稅方法簡(jiǎn)介 二、全額免稅法和累進(jìn)免稅法 三、免稅法的優(yōu)點(diǎn)和缺陷,a,24,第三節(jié) 抵免方法（Tax Credit,一、概述 抵免法 全額抵免法和限額抵免法的比較 抵免法與免稅法的

8、比較 二、直接抵免法 直接抵免法的內(nèi)容 公式：關(guān)鍵在于允許抵扣的來(lái)源地國(guó)稅額和抵免限額,a,25,接上頁(yè),三、直接抵免法下的分國(guó)限額抵免、綜合限額抵免與專項(xiàng)限額抵免 分國(guó)限額抵免及公式 綜合限額抵免及公式 專項(xiàng)限額抵免及公式 四、間接抵免法,a,26,第四節(jié) 稅收饒讓抵免（Tax Sparing Credit,發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家的一種特殊優(yōu)惠,a,27,第二十五章 國(guó)際逃稅與避稅,a,28,第一節(jié) 國(guó)際逃稅與避稅概述,逃稅 避稅,a,29,第二節(jié) 國(guó)際逃稅與避稅的主要方式,一、納稅人從事國(guó)際逃稅的主要手段 不報(bào)送納稅資料 謊報(bào)所得和虛構(gòu)扣除 偽造帳冊(cè)和收付憑證 二、納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的主要方式 通過(guò)納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅 通過(guò)征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅 跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅 跨國(guó)納稅人通過(guò)避稅港進(jìn)行國(guó)際避稅,a,30,接上頁(yè),跨國(guó)投資人有意弱化股份投資進(jìn)行國(guó)際避稅 跨國(guó)納稅人濫用稅收協(xié)定 進(jìn)行國(guó)際避稅： 直接導(dǎo)管公司和間接導(dǎo)管公司的應(yīng)用,a,31,第三節(jié) 管制國(guó)際逃稅與避稅的國(guó)內(nèi)法措施,一、一般國(guó)內(nèi)法措施 加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)申報(bào)制度 強(qiáng)化稅務(wù)審查制度 實(shí)行評(píng)估所得制度 二、特別國(guó)內(nèi)法措施 防止跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅的法律措施：正常交易原則