企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策2012年2月

1、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用加計扣除,省科技廳研究開發(fā)項目認定辦公室,一、加計扣除的概念及舉例,是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 (所得稅法實施條例第九十五條,舉例,未加計扣除： 例1：A企業(yè)2010年全年銷售收入8000萬元，實際發(fā)生的成本及稅費支出合計7000萬元（未含企業(yè)所得稅），在成本及費用支出當(dāng)中，其中有500萬元費用為當(dāng)年研發(fā)新產(chǎn)品所產(chǎn)生的投入但未到相關(guān)部門報審，該企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%,

2、則此企業(yè)家2008年應(yīng)交納的企業(yè)所得稅？ 應(yīng)納稅所得額： 8000-7000=1000萬元 應(yīng)交所得稅額： 100015%=150萬元,舉例,加計扣除后： 例2：A企業(yè)家2010年全年銷售收入8000萬元，實際發(fā)生的成本及稅費支出合計7000萬元（未含企業(yè)所得稅），在成本及費用支出當(dāng)中，其中有500萬元費用為當(dāng)年研發(fā)新產(chǎn)品所產(chǎn)生的投入，該企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%，此外企業(yè)在進行日常研發(fā)投入時，已作了新產(chǎn)品研發(fā)立項，并按規(guī)定到當(dāng)?shù)氐目萍疾块T進行立項報審，并審核通過，當(dāng)年研發(fā)費投入可享受加計扣除政策，則此企業(yè)家2008年應(yīng)交納的企業(yè)所得稅？ 應(yīng)納稅所得額： 8000-(700

3、0+ 50050%)=750萬元 應(yīng)交所得稅額： 75015%=112.5萬元 例1與例2對比,相差的稅費: 150-112.5=37.5萬元,二、政策依據(jù),1996年關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知 國有集體工業(yè)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費 2006年國家中長期科技規(guī)劃綱要配套政策 允許企業(yè)按當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（第七條） 2008年企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實施條例 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。稅法第三十條第（一）項實施條例第九十五條 2008年企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號

4、）共20條,內(nèi)容的變遷,1、取消了行業(yè)限制。原有政策只允許工業(yè)企業(yè)才能享受，新政策允許所有企業(yè)都可享受這一政策。 2、取消了技術(shù)開發(fā)經(jīng)費增幅的限制。原有政策規(guī)定只有技術(shù)開發(fā)經(jīng)費比上年增加10以上的企業(yè)才有資格享受這一政策，新政策規(guī)定按當(dāng)年實際發(fā)生額進行抵扣。 3、取消了對當(dāng)年應(yīng)稅所得的限制。原有政策規(guī)定企業(yè)必須有足夠的應(yīng)稅所得，否則不能享受。新政策規(guī)定企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，使那些微利或虧損企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新得到鼓勵。 4、調(diào)整了研究開發(fā)費的范圍,企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）解讀,執(zhí)行依據(jù),企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008

5、116號 ） 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度） 四川省科技廳、省國稅局、省地稅局關(guān)于印發(fā)四川省科技創(chuàng)新企業(yè)技術(shù)開發(fā)費認定辦法（試行）的通知(川科政20066號) 四川省國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理辦法（試行）（川國稅發(fā)201035號） 四川省地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理暫行辦法（川地稅發(fā)201055號,企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）解讀,政策主體,第二條）本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。 居民企業(yè)：中國或境外設(shè)立，管理機構(gòu)在境內(nèi) 以下企業(yè)不能享受： （1）非居民企業(yè)：國外設(shè)立、管理機構(gòu)在國外、國內(nèi)有所得

6、（2）核定征收企業(yè)； （3）財務(wù)核算健全但不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè),企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）解讀,3、研發(fā)活動定義,國稅發(fā)2008116號 第三條，企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。 第四條 ， 企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定的項目,企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）解讀,3、研發(fā)活動定義,創(chuàng)造性，或?qū)嵸|(zhì)性：有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)

7、先具有推動作用 不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等,企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）解讀,3、研發(fā)活動定義,兩個領(lǐng)域： （第四條） 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域電子信息技術(shù)、新材料技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等8大類 （第四條） 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南2007年度 信息、生物、 新材料、先進制造、先進環(huán)保和資源綜合利用等十大產(chǎn)業(yè)中的130項重點領(lǐng)域,企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）解讀,3、研發(fā)活動定義,下列各種類型項目的研究開發(fā)及應(yīng)用，屬于技術(shù)創(chuàng)新活動： （）、小試、中試技術(shù)成

8、果的產(chǎn)業(yè)化開發(fā)項目； （）、應(yīng)用新技術(shù)、新工藝、新材料的技術(shù)改造項目； （）、成套技術(shù)設(shè)備和試驗裝置的技術(shù)改進項目； （）、引進技術(shù)和設(shè)備消化、吸收、創(chuàng)新的開發(fā)項目； （）、科技成果轉(zhuǎn)化項目； （）、新產(chǎn)品試制及樣品制造； （）、軟件開發(fā)及應(yīng)用； （）、其他技術(shù)創(chuàng)新活動,企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）解讀,3、研發(fā)活動定義,下列各項不屬于技術(shù)創(chuàng)新活動： （1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級; （2）對公開的科研成果直接應(yīng)用（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）; （3）企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)； （4）通過簡單改變尺寸、

9、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整； （5）一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的； （6）一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用； （7）軟件復(fù)制和無源代碼的程序編制； （8）其他非技術(shù)創(chuàng)新活動。包括人文、社會科學(xué)中的研發(fā)活動,企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）解讀,4、研發(fā)活動類型,自主研究開發(fā) 委托研究開發(fā) 聯(lián)合研究開發(fā) 集中研究開發(fā) 政府立項研發(fā) 誰出錢，誰享受,企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）解讀,5、可加計的研究開發(fā)費的界定（第四條,企業(yè)在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的

10、各項費用,1、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。 5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用,5、可加計的研究開發(fā)費的界定,財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見 （財企2007194號） 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試

11、行） （國稅發(fā)2008116號,6、研究開發(fā)費的使用范圍（第5、6、7、8條,1、 企業(yè)自主開發(fā)實際發(fā)生的研究開發(fā)費; 2、企業(yè)依據(jù)委托技術(shù)開發(fā)合同實際支付的研究開費； 3、企業(yè)依據(jù)自愿聯(lián)合技術(shù)開發(fā)合同實際負擔(dān)或支付的研究開發(fā)費； 4、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準上交集團公司用于集中開發(fā)的研究開發(fā)費。 國家財政和上級部門撥付給企業(yè)的研究開發(fā)費，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先使用且不得在稅前扣除。 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用,7、財務(wù)管理（第9、10條,1、企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。 2、企業(yè)

12、在一個納稅年度內(nèi)有多個研究開發(fā)項目的，研究開發(fā)費應(yīng)按不同開發(fā)項目進行歸集。 3、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 4、對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況,8、申報程序（第9、10條,企業(yè),主管稅務(wù)機關(guān)企業(yè),科技管理部門,1、報送年度企業(yè)所得稅匯算清繳資料 （研發(fā)項目立項資料,2、受理登記或要求項目認定,3項目認定申請,4認定意見,三、省科技廳認定材料,1、企業(yè)研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。 2、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于研究開發(fā)項目立項的決議文件。 3、研究開發(fā)項目計劃書。 4、研究開發(fā)費預(yù)算。 5、研究開發(fā)機構(gòu)或項目組的編制情況。 6、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議